納稅籌劃.ppt

1,主講教師：秦興高電話MAIL:2810466372009年2月,2,主要經(jīng)歷,一、1993年1997年就讀于江西財經(jīng)大學（本）二、2001年2003年就讀于暨南大學（研）三、2002年在廣州市地稅局天河分局、荔灣分局，第四稽查局從事征管和稽查工作四、1999年2009年深圳寶安財政局會計培訓中心會計師培訓特聘教師五、2005年2007年廣東科學館會計師、企業(yè)法律顧問培訓講師,3,主要經(jīng)歷,六、2005年組建廣州市方周財稅咨詢公司，并擔任經(jīng)理七、2003年起，擔任六個公司的稅務顧問八、2001年開始，在中國人壽股份有限公司做理財顧問，現(xiàn)和組經(jīng)理管理團隊九、1997年2009年在廣東農(nóng)工商職業(yè)技術(shù)學院任教，現(xiàn)為稅收學講師、財政稅收經(jīng)濟師和注冊稅務師。,4,知識結(jié)構(gòu),一、理論一)概論概念、特點及意義，分類、原則及前景，職業(yè)資格，內(nèi)部控制二）原理與技術(shù)三）方法稅基式、稅率式、稅額式、稅負轉(zhuǎn)嫁式,5,知識結(jié)構(gòu),二、實務一般包括基本法規(guī)界定，稅收優(yōu)惠政策，稅額計算，案例一）增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅和其他稅種的籌劃二）國際領(lǐng)域的納稅籌劃三）熱門話題四）成功與失敗的案例,6,第一章納稅籌劃概論,內(nèi)容提要：主要介紹納稅籌劃的基本原理知識。理解納稅籌劃的概念、納稅籌劃內(nèi)部控制的途徑；了解納稅籌劃的意義、分類、職業(yè)資格及其前景展望；掌握納稅籌劃的特點、目的和原則。,7,第一節(jié)概念、特點和意義,一、納稅籌劃的概念納稅人在投資、理財或經(jīng)營過程中，通過事先的精心策劃和巧妙安排，充分利用稅收法律的非限制性規(guī)定、可選擇性條款以及引導性優(yōu)惠政策，以達到最大限度地節(jié)稅利益的一種理財活動。包括合法的節(jié)稅籌劃，還包括非違法的避稅籌劃。,8,第一節(jié)概念、特點和意義,二、納稅籌劃的特點1、合法性2、超前性3、目的性4、專業(yè)性,9,第一節(jié)概念、特點和意義,三、納稅籌劃的意義1、增強納稅人的維權(quán)意識2、貫徹實施國家稅收政策法規(guī)3、建立健全稅收管理體制4、優(yōu)化配置資源,10,第二節(jié)分類、原則及其前景,一、納稅籌劃的分類1、采用的技術(shù)分：技術(shù)型和實用型2、采用的手段分：節(jié)稅和避稅3、籌劃人的歸屬分：內(nèi)部和外部4、是否針對特別稅務事件分：一般和特別5、納稅涉及的區(qū)域分：國內(nèi)和國際6、服務對象分：企業(yè)和個人,11,第二節(jié)分類、原則及其前景,二、納稅籌劃的原則1、合法性2、目的性3、節(jié)約性4、規(guī)范性5、可操作性6、全局性7、時機性8、前瞻性9、協(xié)調(diào)性,12,第二節(jié)分類、原則及其前景,三、納稅籌劃的前景1、現(xiàn)狀分析存在空間，制約發(fā)展2、前景判斷合法節(jié)稅，專業(yè)人才和技術(shù)增加，社會認可，全面發(fā)展。,13,第三節(jié)納稅籌劃的職業(yè)資格,一、注冊稅務師日本的稅理士制度1、考試制度報名條件86421，考務管理2、注冊登記制度注冊稅務師管理中心，考試全部通過后3個月后注冊，有效期3年，年檢一次3、權(quán)利與義務,14,第三節(jié)納稅籌劃的職業(yè)資格,稅務代理的法律關(guān)系：1、代理代理人在代理權(quán)限內(nèi)，以被代理人的名義與第三人實施法律行為，由此產(chǎn)生的法律后果直接由被代理人承擔的法律制度。其關(guān)系的主體包括代理人、被代理人和第三人。2、稅務代理委托項目必須符合法律規(guī)定；受托代理機構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格；簽訂委托代理協(xié)議書。,15,稅務代理的法律關(guān)系,3、確立程序簽約前的準備階段（洽談）和簽約階段（確立）4、變更委托代理項目發(fā)生變化，注冊稅務師發(fā)生變化，客觀原因需要延長完成協(xié)議時間5、終止自然終止，單方終止（委托方或事務所）,16,稅務代理的法律關(guān)系,6、法律責任委托方的，受托方的，共同的7、適用范圍稅務登記，納稅、退稅和減免稅申報，建賬記賬，增值稅一般納稅人資格認定申請，代開增值稅專用發(fā)票，制作涉稅文書，開展稅務咨詢、稅收籌劃、涉稅培訓，涉稅鑒證業(yè)務等。,17,第三節(jié)納稅籌劃的職業(yè)資格,二、注冊納稅籌劃師1、培訓對象：企業(yè)高級管理人員、政府事業(yè)單位財務負責人、高級專業(yè)技術(shù)職稱人員、財經(jīng)專業(yè)研究生博士生2、培訓行業(yè)：餐飲酒店，金融，電子，日化，醫(yī)藥，房地產(chǎn)，廣告等3、培訓目標：培訓人才，合理合法降低企業(yè)高額納稅成本,18,注冊納稅籌劃師,4、培訓內(nèi)容：八大模塊1）稅收政策與稅制改革趨勢2）新會計準則與稅法對接3）稅務籌劃全攻略4）稅務籌劃評估5）稅務籌劃與資本運作6）各個稅種稅務籌劃操作實務7）稅務籌劃典型案例評析8）稅務籌劃風險管理,19,注冊納稅籌劃師,5、發(fā)證機構(gòu)：中國企業(yè)聯(lián)合會6、考核方式：1）全國計算機統(tǒng)考2）專業(yè)知識和案例分析60%，納稅籌劃實踐報告40%3）時間：一年四次，一月、四月、七月、十月的第三個周末,20,第三節(jié)納稅籌劃的職業(yè)資格,三、納稅籌劃的基本步驟1、了解納稅人的籌劃需求與基本信息2、對相關(guān)稅收政策法規(guī)進行歸類3、確立籌劃目標，擬訂納稅籌劃方案4、建立數(shù)學模型，進行備選方案的評估5、根據(jù)稅后回報，排列選擇最佳方案6、納稅籌劃方案的實施與績效評價,21,第四節(jié)納稅籌劃的內(nèi)部控制,一、納稅籌劃內(nèi)部控制的內(nèi)涵1、內(nèi)部控制：單位為了保護資產(chǎn)的安全完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針的貫徹執(zhí)行，避免和降低各種風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。,22,一、納稅籌劃內(nèi)部控制的內(nèi)涵,2、納稅籌劃內(nèi)部控制：納稅人為了提高納稅籌劃的質(zhì)量，確保在合理合法的情況下貫徹執(zhí)行本單位的既定方針，降低納稅籌劃的風險，實現(xiàn)單位整體效益最大化目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。,23,第四節(jié)納稅籌劃的內(nèi)部控制,二、加強納稅籌劃內(nèi)部控制的必要性1、稅收固有的特征所決定2、一些不可避免的風險所決定的3、籌劃人自身素質(zhì)所決定的4、單位管理層的偏好動機5、稅收征管的立法和執(zhí)法環(huán)境6、受籌劃成本和效益的限制,24,作業(yè),1、分析納稅籌劃與偷稅的性質(zhì)與區(qū)別2、某一納稅人（生產(chǎn)企業(yè)）年銷售額為90萬元，購進項目金額為50萬元，選擇一般納稅人的應納稅額=90X17%50X17%=6.8萬元，選擇小規(guī)模納稅人的應納稅額=90X6%=5.4萬元。從稅負上看，該納稅人應該選擇小規(guī)模納稅人。根據(jù)綜合利益最大化的原則，分析一下，還要考慮哪些因素？,25,第二章納稅籌劃原理、技術(shù)與方法,內(nèi)容提要：注意介紹納稅籌劃的原理、技術(shù)和納稅籌劃的方法。學習本章，應熟悉納稅籌劃過程中應遵循納稅籌劃原理，理解稅基式納稅籌劃、稅率式納稅籌劃和稅額式納稅籌劃的概念，掌握各種納稅籌劃方法，運用合理的納稅籌劃技術(shù)進行籌劃以達到節(jié)稅的目的。,26,第一節(jié)納稅籌劃的原理,一、絕對節(jié)稅原理直接或間接使納稅絕對總額減少多個可供選擇的方案中，選擇繳納稅款額最少的方案。企業(yè)可以采取減少稅基、適用較低稅率的方式來減少納稅總額總額包括納稅人自己承擔的，也包括其他納稅人承擔的稅額。,27,第一節(jié)納稅籌劃的原理,二、相對節(jié)稅原理一定時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但由于考慮貨幣的時間價值因素，推遲稅款的繳納，使各個納稅期納稅額的變化而增加了收益，抵消了部分或全部的稅收負擔，從而相對節(jié)減稅收的節(jié)稅原理。相當于企業(yè)獲得了一筆無息貸款（涉及到現(xiàn)值）,28,第一節(jié)納稅籌劃的原理,三、組合節(jié)稅原理在一定時期和一定環(huán)境條件下，通過多種節(jié)稅技術(shù)組合使節(jié)稅總額最大化、節(jié)稅總風險最小化，目的不只是企業(yè)稅負最輕，而是在納稅約束的市場環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤最大化或者企業(yè)價值最大化。,29,第一節(jié)納稅籌劃的原理,四、風險節(jié)稅原理在一定時期和一定環(huán)境下，把風險降低到最低水平從而獲得的超過一般節(jié)稅所減少的稅額，主要考慮節(jié)稅的風險價值，一般情況下，風險越大，風險價值越大。包括：確定性風險節(jié)稅和不確定性風險節(jié)稅,30,第二節(jié)納稅籌劃的技術(shù),一、免稅技術(shù)二、減稅技術(shù)三、稅率差異技術(shù)四、扣除技術(shù)五、抵免技術(shù)六、分劈技術(shù)七、延期納稅技術(shù)八、退稅技術(shù),31,第二節(jié)納稅籌劃的技術(shù),一、免稅技術(shù)1、概念在合法合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或者使納稅人從事免稅活動，或者使征稅對象成為免稅對象而免納稅款的納稅籌劃技術(shù)。包括對自然人免稅、公司免稅、機構(gòu)免稅等。一般分為法定免稅、特定免稅和臨時免稅。法定免稅是主要方式。,32,免稅技術(shù),2、特點A-絕對免稅，絕對節(jié)稅原理B-適用范圍具有局限性C-技術(shù)簡單D-具有一定的風險性,33,免稅技術(shù),3、籌劃要點A-盡可能爭取更多的免稅待遇B-盡量使免稅期限最長C-盡量使免稅額最大,34,二、減稅技術(shù),1、概述定義：在合法合理的情況下，使納稅人減少應納稅款而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。實質(zhì)上相當于財政補貼：一是出于稅收照顧目的的減稅；一是出于稅收獎勵目的的減稅。,35,二、減稅技術(shù),2、特點A-屬于絕對減稅，絕對節(jié)稅原理B-技術(shù)簡便、對人員素質(zhì)要求不高C-適用范圍較小D-具有一定的風險性3、要點A-盡量爭取減稅待遇并使減稅最大B-盡量使減稅期最長,36,三、稅率差異技術(shù),1、概述在合法合理的情況下，利用性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。,37,三、稅率差異技術(shù),2、特點A-屬于絕對節(jié)稅B-技術(shù)較為復雜C-適用范圍較大D-具有相對穩(wěn)定性3、要點A-盡量尋求稅率最低化B-盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性,38,四、扣除技術(shù),1、概念在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。個人所得稅中的工資薪金每月每人2000元的扣除標準,39,四、扣除技術(shù),2、特點A-可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅B-技術(shù)較為復雜C-適用范圍較大D-具有相對穩(wěn)定性3、要點A-扣除項目最多B-扣除金額最大C-扣除期限盡量最早,40,五、抵免技術(shù),1、概述在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。2、特點A-屬于絕對節(jié)稅B-技術(shù)簡單C-適用范圍較大D-具有相對穩(wěn)定性3、要點A-抵免項目最多B-抵免金額最大,41,六、分劈技術(shù),1、概念在合法合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。與稅率差異技術(shù)的區(qū)別在于：前者是利用國家社會政策，后者是財經(jīng)政策；前者是通過減少計稅基數(shù)來節(jié)稅，后者不是。,42,六、分劈技術(shù),2、特點A-屬于絕對節(jié)稅B-技術(shù)較為復雜C-適用范圍較窄3、要點A-分劈應盡量合理B-節(jié)稅利益爭取最大化,43,七、延期納稅技術(shù),1、概念在合法合理的情況下，使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。利益體現(xiàn)：一筆無息貸款；通貨膨脹、貨幣貶值；時間價值，獲取收益。,44,七、延期納稅技術(shù),2、特點A-屬于相對節(jié)稅B-技術(shù)復雜C-適用范圍廣泛D-具有相對穩(wěn)定性3、要點A-延期納稅項目最多B-延長期最長,45,八、退稅技術(shù),1、概念在合法合理的情況下，使稅務機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。增值稅的零稅率，企業(yè)所得稅的年終匯算清繳多退少補，外資企業(yè)的再投資退稅等。,46,八、退稅技術(shù),2、特點A-絕對節(jié)稅B-技術(shù)簡單C-適用范圍較小D-具有一定的風險性3、要點A-盡量爭取退稅項目最多B-盡量使退稅額最大,47,第三節(jié)納稅籌劃方法,主要有四種方法一、利用稅基進行籌劃二、利用稅率進行籌劃三、利用稅額進行籌劃四、利用轉(zhuǎn)嫁稅負進行籌劃,48,一、稅基式納稅籌劃,1、概述定義：主要是指納稅人通過縮小計稅基數(shù)的方式來減輕納稅義務和規(guī)避稅收負擔的行為。范圍：流轉(zhuǎn)稅稅基是銷售額或營業(yè)額，難以操作，側(cè)重點是所得稅。方法：借助財務會計手段，增加營業(yè)成本費用，降低納稅所得。,49,一、稅基式納稅籌劃,2、具體方法A、改變存貨計價方法B、改變折舊方法C、籌資方式的選擇D、資產(chǎn)租賃方法E、合理費用分攤方法,50,存貨計價方法的納稅籌劃,1、存貨計價方法類別A一次加權(quán)平均法：存貨平均單價=（月初庫存存貨實際成本+本月收入存貨實際成本）/（月初庫存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量）發(fā)出存貨的實際成本=存貨平均成本X發(fā)出存貨數(shù)量,51,存貨計價方法的納稅籌劃,B移動加權(quán)平均法存貨平均單價=（以前結(jié)余存貨的實際成本+本期收入存貨的實際成本）/（以前結(jié)余存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）發(fā)出存貨的實際成本=存貨平均成本X本期收入存貨的數(shù)量,52,存貨計價方法的納稅籌劃,C先進先出法以先購進的存貨先發(fā)出為假定前提，每次發(fā)出存貨的實際單價要按庫存存貨中最先購買的那批存貨的實際單價計價。采用這種方法要求分清所購每批存貨的數(shù)量和單價。發(fā)出存貨時，要逐筆登記發(fā)出數(shù)量、金額，并給出結(jié)存的數(shù)量和金額。,53,存貨計價方法的納稅籌劃,D個別計價法每次發(fā)出存貨的實際成本按其購入時的實際成本分別計價的方法。該方法成本計算準確，符合實際情況，但工作量大，只適合存貨品種單一的企業(yè)。,54,存貨計價方法的納稅籌劃案例,案例：某鋼鐵廠預計A材料購入和生產(chǎn)使用情況如下：5月1日購入2000噸A材料，單價150元/噸；5月12日購入2000噸A材料，單價160元/噸；5月18日領(lǐng)用3000噸A材料。假設(shè)該廠可以采用的存貨計價方法分別為加權(quán)平均法、先進先出法、個別計價法，在其他利潤條件不變的情況下，對該廠結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本的方法進行納稅籌劃。,55,存貨計價方法的納稅籌劃案例,解析：1、加權(quán)平均法單價=（150X2000+160X2000）/(2000+2000)=155元結(jié)轉(zhuǎn)成本=155X3000=465000元2、先進先出法結(jié)轉(zhuǎn)成本=150X2000+160X1000=460000元3、個別計價法結(jié)轉(zhuǎn)成本=150X2000+160X1000=460000元,56,存貨計價方法的納稅籌劃案例,結(jié)論加權(quán)平均法比先進先出法和個別計價法多結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本5000元，導致其計算的所得稅稅基最小，相應地獲得最大稅收利益，故選擇加權(quán)平均法。思考：在其他條件不變的情況下，有沒有更好的方法呢？,57,折舊的納稅籌劃,一、影響固定資產(chǎn)折舊的因素1、固定資產(chǎn)原始價值（賬面價值）2、固定資產(chǎn)凈殘值（殘余價值減去清理費，預估，先扣除）3、固定資產(chǎn)折舊年限,58,折舊的納稅籌劃,二、固定資產(chǎn)折舊的方法1、平均年限法（直線法）年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）/預計使用年限例：某企業(yè)有一臺價值50萬元的固定資產(chǎn)，折舊年限為5年，預計凈殘值5000元。年折舊額=（500000-5000）/5=99000元,59,固定資產(chǎn)折舊的方法,2、工作量法根據(jù)固定資產(chǎn)在使用期間完成的總的工作量平均計算折舊的一種方法。單位工作量的折舊額=（固定資產(chǎn)原價預計凈殘值）/預計總工作量,60,案例,一企業(yè)有大型設(shè)備原始價值50萬元，預計使用30000小時，預計報廢時殘值1萬元，預計清理費用0.5萬元，07年工作量為6000小時。單位工作時間的折舊額=（50-1+0.5）萬元/30000=16.5元07年該設(shè)備應提取的折舊額=6000X16.5=9900元,61,固定資產(chǎn)折舊的方法,3、雙倍余額遞減法是按照直線折舊法率的2倍，乘以固定資產(chǎn)在每個會計期間的期初賬面凈值計算折舊的方法，在計算折舊率時通常不考慮固定資產(chǎn)殘值，但要在固定資產(chǎn)折舊到期以前2年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預計殘值相等。,62,雙倍余額遞減法,年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額X雙倍直線折舊率雙倍直線年折舊率=（1/預計使用年限X100%）X2,63,案例,例：某企業(yè)有一臺價值50萬元的固定資產(chǎn)，折舊年限為5年，預計凈殘值5000元。解答：1、折舊率=1/5X100%X2=40%（前三年）2、第四、第五年用第三年末的賬面余額減去預計殘值后進行平均得到折舊額前三年折舊額分別為：50X40%=20萬元30X40%=12萬元18X40%=7.2萬元第三第四折舊額均為：（50-20-12-7.2-0.5）/2=5.15萬元,64,案例,65,二、固定資產(chǎn)折舊的方法,4、年數(shù)總和法按各年不同的遞減分數(shù)乘以折舊基數(shù)來計算各年折舊額的一種方法，采用這種方法要先計算各年的遞減分數(shù)，其計算方法是以固定資產(chǎn)的使用年數(shù)逐年相加之和為分母，再按使用年數(shù)依次做分子，所得分數(shù)就是該年度的折舊率。,66,4、年數(shù)總和法,年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預計凈殘值）X年折舊率年折舊額=尚可使用年限/預計使用年限的逐年數(shù)字總和X100%案例：某企業(yè)有一臺價值50萬元的固定資產(chǎn)，折舊年限為5年，預計凈殘值5000元。解答如下表：,67,68,二、稅率式納稅籌劃,納稅人通過一定的合法途徑，使其擁有的課稅對象直接適用于較低的稅率計稅，以達到減輕稅收負擔的目的。引起這種稅收籌劃行為得到外部原因主要在于稅收的地區(qū)、行業(yè)差異以及對不同所有制性質(zhì)的企業(yè)實行不同稅收待遇的結(jié)果。,69,稅率式納稅籌劃,一、低稅率地區(qū)1、特定地區(qū)經(jīng)濟特區(qū)5個，15%沿海經(jīng)濟開放區(qū)長珠閩，24%沿海開放城市18個，24%經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)13個，15%保稅區(qū)11個，15%,70,稅率式納稅籌劃,2、納稅籌劃技術(shù)收入、利潤進入到低稅率地區(qū)1）在低稅率地區(qū)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)2）在低稅率地區(qū)設(shè)立信托機構(gòu)二、選擇低稅率行業(yè)的納稅籌劃稅目劃分不明確的時候，如果有稅率差異的，選擇低稅率,71,三、稅額式納稅籌劃,納稅人通過直接減少應納稅額的方法來減少自身的稅收負擔，主要是利用減免稅優(yōu)惠達到減少稅收的目的，一般無需經(jīng)過太復雜的計算。,72,稅額式納稅籌劃,一、稅收優(yōu)惠政策規(guī)定1、免征額在征稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。個人所得稅工資薪金每月扣除標準2000元，就是免征額。,73,三、稅額式納稅籌劃,2、起征點根據(jù)征稅對象的數(shù)量，規(guī)定一個標準，當征稅對象達到或者高于這個標準的，就其全部數(shù)額征稅，達不到這個標準的全部數(shù)額都不征稅，這個標準就是起征點。增值稅月銷售貨物的起征點為6002000元,74,稅額式納稅籌劃,3、減免稅最普遍的形式，籌劃中使用最多二、稅額式納稅籌劃技術(shù)1、設(shè)立新的機構(gòu)減少納稅銷售并運輸可以將運輸獨立出去2、通過企業(yè)的分立減少納稅,75,四、稅負轉(zhuǎn)嫁式納稅籌劃,1、定義在商品流通過程中，納稅人通過提高商品銷售價格或者壓低商品購進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或者商品供應者的行為。特征：純經(jīng)濟行為，以價格為主要手段，不影響財政收入，促進企業(yè)改善管理改進技術(shù)。,76,四、稅負轉(zhuǎn)嫁式納稅籌劃,2、影響因素商品供求彈性市場結(jié)構(gòu)課稅制度企業(yè)決策者市場價值判斷行為觀念,77,商品供求彈性,1、需求彈性商品或者生產(chǎn)要素的需求量對市場價格變動的反應的敏感程度。需求彈性系數(shù)e=需求量變動百分比/價格變動百分比,78,商品供求彈性,e=0，完全無彈性，提價向前轉(zhuǎn)嫁給消費者e1，富有彈性，壓價向后轉(zhuǎn)嫁給供應者0e1，缺乏彈性，提價向前轉(zhuǎn)嫁,79,供給彈性,商品或者生產(chǎn)要素的供給量對市場價格變動反應的敏感程度。供給彈性系數(shù)e=供給量變動百分比/價格變動百分比e=0，完全無彈性，向后轉(zhuǎn)嫁甚至無法轉(zhuǎn)嫁e1，富有彈性，加價向前轉(zhuǎn)嫁給購買者0e1，缺乏彈性，向后轉(zhuǎn)嫁,80,供求彈性,供給彈性與需求彈性的比值就是供求彈性。供求彈性1，向前轉(zhuǎn)嫁,81,市場結(jié)構(gòu),1、完全競爭市場整體力量提價向前轉(zhuǎn)嫁給消費者2、壟斷競爭市場稅負部分向前轉(zhuǎn)嫁3、寡頭競爭市場容易轉(zhuǎn)嫁給消費者4、完全壟斷市場向前向后都可以轉(zhuǎn)嫁,82,課稅制度,1、稅種性質(zhì)間接稅容易，直接稅難2、稅基寬窄寬易窄難3、課稅對象生產(chǎn)容易，生活難4、課稅依據(jù)從價容易，從量難,83,稅負轉(zhuǎn)嫁納稅籌劃策略,1、資本勞動力鑒別籌劃法2、市場調(diào)節(jié)籌劃法3、成本轉(zhuǎn)嫁法4、稅基寬窄籌劃法,84,第二章增值稅納稅籌劃,本章主要介紹增值稅的基本法規(guī)規(guī)定和常見的納稅籌劃方式。學習本章，應鞏固增值稅納稅人、征稅范圍、稅率、應納稅額計算等相關(guān)知識；理解利用增值稅納稅人不同規(guī)定、銷售方式選擇、兼營行為和混合銷售行為的選擇；利用稅收優(yōu)惠政策等規(guī)定合理進行籌劃，達到節(jié)稅的目的。,85,第一節(jié)增值稅基本法規(guī)界定,一、納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進出口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅義務人。分為：1、一般納稅人2、小規(guī)模納稅人,86,納稅人的認定標準,標準是：生產(chǎn)銷售的規(guī)模大小會計核算健全程度一）、小規(guī)模納稅人1、從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務，以及從事貨物刪除或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元（含）以下的。,87,小規(guī)模納稅人,2、從事貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元（含）以下的。3、年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務核算是否健全，均為小規(guī)模納稅人。4、個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè),88,二）、一般納稅人,1、從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務，以及從事貨物刪除或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以上的。2、從事貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以上的。3、年應稅銷售額不低于30萬元的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，會計核算健全的話，可以認定為一般納稅人。,89,二、征稅范圍,一）一般規(guī)定1、在我國境內(nèi)銷售的貨物2、提供的加工、修理修配勞務3、報關(guān)進口的貨物二）特殊規(guī)定1、視同銷售2、混合銷售3、兼營非應稅勞務,90,三、稅率,適用于一般納稅人的稅率：基本稅率17%、低稅率13%，1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務院規(guī)定的其他貨物。,91,出口貨物適用零稅率。小規(guī)模納稅人的征收率：3%寄售商店代銷的寄售物品，典當業(yè)銷售的死當物品、銷售舊貨（不包括使用過的固定資產(chǎn)），零售商店銷售免稅貨物，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車等。,92,四、納稅義務發(fā)生時間和納稅期限,一）發(fā)生時間銷售貨物或應稅勞務，以收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；進口貨物，是報關(guān)進口的當天。二）納稅期限1日、3日、5日、10日、15日或者一個月,93,一）發(fā)生時間,1、直接收款的，收到銷售款或取得銷售款的憑據(jù)并將提貨單交給買方的當天。2、托收承付和委托銀行收款的，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。3、賒銷和分期收款的，合同約定的收款日期的當天。4、預收貨款的，貨物發(fā)出的當天。5、委托代銷的，收到代銷清單的當天。6、視同銷售行為的，貨物移送的當天。,94,二）納稅期限,1、以一個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。2、以1、3、5、10、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，下個月1日至10日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月稅款。3、進口貨物，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。4、不能按期納稅的，可以按次納稅。,95,五、納稅地點,1、固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅，總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。2、固定業(yè)戶到外縣市銷售貨物，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)補征稅款。,96,3、非固定業(yè)戶銷售貨物或應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關(guān)申報納稅。未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)補征稅款。4、進口貨物，應當由進口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅,97,第二節(jié)增值稅優(yōu)惠政策,一、法定減免1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品2、避孕藥品和用具3、古舊圖書4、直接用于科學研究、實驗和教學的進口儀器、設(shè)備5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。,98,一、法定減免,6、來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備。7、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。8、銷售的自己使用過的物品。9、農(nóng)膜及復合肥。10、批發(fā)和零售的種子、種苗、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機。11、軍隊軍工系統(tǒng)企業(yè)和其他生產(chǎn)例舉軍工產(chǎn)品、公安、司法、國家安全系統(tǒng)使用產(chǎn)品。,99,二、臨時減免,1、社會福利企業(yè)優(yōu)惠政策安置四殘人員占生產(chǎn)人員的35%以上的工業(yè)企業(yè)2、部分資源綜合利用產(chǎn)品3、糧食購銷企業(yè)的優(yōu)惠政策4、廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)優(yōu)惠政策5、軟件生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)惠政策6、其他免稅企業(yè)的稅收優(yōu)惠7、飼料生產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策,100,第三節(jié)應納稅額的計算,一、一般納稅人應納稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額一）銷項稅額=銷售額X增值稅稅率銷售額的確定:折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物、銷貨退回或折讓、出租出借包裝物不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）,101,一、一般納稅人應納稅額的計算,二）進項稅額的確定1、準予抵扣的進項稅額1）從銷售方取得的專用發(fā)票上注明的；2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的；3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額，按買價和13%的扣除率計算；4)買運費按運費金額和7%的扣除率計算；,102,2、不得抵扣的進項稅額,1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；5）本條第1）項至第4）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。,103,兼營免稅項目或非應稅項目的進項稅額抵扣,納稅人兼營免稅項目或非應稅項目而無法準確劃分不得抵扣進項稅額的不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額X當月免稅項目、非應稅項目銷售額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計,104,進項稅額抵扣的時限,1、一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票必須在開具之日起90日內(nèi)到稅務機關(guān)認證；2、認證通過的專用發(fā)票，應在認證通過當月進行申報抵扣；3、04年2月1日后開具的海關(guān)完稅憑證，自開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向稅務機關(guān)申報抵扣。,105,三、應納稅額計算,某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用17%稅率，2008年5月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：1、銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額80萬元；另開具普通發(fā)票，取得銷售運費收入5.85萬元。2、銷售乙商品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。3、將試制的一批新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本20萬元，成本利潤率10%。該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。,106,案例,4、銷售使用過的進口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛車取得含稅銷售額1.04萬元；