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內(nèi)部審計(jì)反舞弊技術(shù),講師：張薇,張薇財(cái)務(wù)管理高級(jí)顧問,Mobile-mail:zhangweit-,課程內(nèi)容,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),舞弊防范ACFE,各種舞弊手段與手法,職業(yè)舞弊審計(jì)技術(shù),Themis純定量異常值分析,撰寫舞弊審計(jì)報(bào)告,企業(yè)防范舞弊的關(guān)鍵,時(shí)間安排,培訓(xùn)時(shí)間：上午9：00-12：00下午13：00-16：00會(huì)間休息:上午11：00-11：15與茶點(diǎn)：下午14：00-14：15下午15：00-15：15午餐時(shí)間：中午12：00-13：00,空杯心態(tài)積極參與討論、一個(gè)會(huì)議準(zhǔn)時(shí)、手機(jī)置靜音關(guān)閉筆記本電腦、錄音錄像設(shè)備,期望,課程內(nèi)容,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),舞弊防范ACFE,各種舞弊手段與手法,職業(yè)舞弊審計(jì)技術(shù),Themis純定量異常值分析,撰寫舞弊審計(jì)報(bào)告,企業(yè)防范舞弊的關(guān)鍵,一個(gè)真實(shí)的案例,有太多的教訓(xùn)要吸取,這樣的事可能發(fā)生在任何組織，也可能發(fā)生在,你們組織內(nèi),Nomatterhowmuchyoutrustyouremployees,itisalwaysimportantthatinternalcontrolsystemsareimplementedinthecompanytopreventanddetectsuchfraudulentactivities.,A本拉登,B薩達(dá)姆,C布什,D,世通公司：辛西婭.庫珀：,全美第25大公司，美國第二大長途電話公司1998年，以370億美元收購長途電話公司MCI，該宗交易涉及的金額創(chuàng)下當(dāng)時(shí)企業(yè)購并紀(jì)錄，公司股價(jià)勢如破竹般上升。1999年6月21日：世界通信公司股票漲至64.50美元的最高峰,市值則沖破1960億美元。,世通公司審計(jì)部副主管,2002年6月，辛西婭向世通公司董事會(huì)舉報(bào)說，公司正在做假賬！,辛西婭.庫珀,涉及110億美元的會(huì)計(jì)欺詐案1.7萬名世通公司職員丟了飯碗股民們在2-3天時(shí)間內(nèi)損失了30億美元財(cái)富全美第25大公司一年后消失,結(jié)果,COSOICIF立方體,內(nèi)部控制貫穿所有的業(yè)務(wù)部門,內(nèi)部控制的局限性,內(nèi)部人員（包括內(nèi)控/內(nèi)審人員）素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求造成判斷失誤、執(zhí)行偏差內(nèi)部控制的單向性：管理層濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊等合伙同謀、串通作弊成本效益原則內(nèi)部控制的滯后性,舞弊和內(nèi)控的關(guān)系,問：舞弊所造成的危害主要在哪些方面？,答：通常除虛假財(cái)務(wù)報(bào)表外，其他舞弊所造成的財(cái)產(chǎn)損失是比較小的，但它會(huì)極大地危害企業(yè)的控制環(huán)境，尤其是對(duì)舞弊行為未進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幜P時(shí)，會(huì)動(dòng)搖整個(gè)企業(yè)的控制體系。,問：防止舞弊是否是內(nèi)控的主要目標(biāo)？,答：不是，但為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的主要目標(biāo)，各種控制活動(dòng)在執(zhí)行過程中會(huì)同時(shí)達(dá)到防止舞弊的作用,問：防止舞弊主要應(yīng)通過何種途徑實(shí)現(xiàn)？,答：主要通過營造或改善企業(yè)的控制環(huán)境，其次是通過具體的控制活動(dòng)和監(jiān)督。,課程內(nèi)容,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),舞弊防范ACFE,各種舞弊手段與手法,職業(yè)舞弊審計(jì)技術(shù),Themis純定量異常值分析,撰寫舞弊審計(jì)報(bào)告,企業(yè)防范舞弊的關(guān)鍵,我們很容易下結(jié)論：貪婪和不誠實(shí)的人,什么樣的人才會(huì)舞弊,但是貪婪是人的天性我們每一個(gè)人都撒過謊,職業(yè)舞弊（ACFE）,定義：利用個(gè)人職權(quán)通過有預(yù)謀的誤用或?yàn)E用組織資源或資產(chǎn)為個(gè)人謀取利益。舞弊者的范圍涵蓋了職員(Employees)、經(jīng)理層(Managers)及執(zhí)行管理層(Executives/Uppermanagement)職業(yè)舞弊的特點(diǎn)是秘密的違背了組織授予舞弊者的職責(zé)以舞弊者直接或間接的財(cái)務(wù)利益為目的以組織的資產(chǎn)、收入或儲(chǔ)備金為代價(jià),ACFE簡介,AssociationofCertifiedFraudExaminers美國注冊舞弊稽查師協(xié)會(huì)()簡介世界上最大的反舞弊培訓(xùn)教育機(jī)構(gòu)、也是迄今為止全球惟一一個(gè)專門對(duì)舞弊予以查核的專業(yè)性組織擁有37,000名會(huì)員，便及50多個(gè)國家，會(huì)員包括：舞弊稽查師、審計(jì)師、調(diào)查員、法務(wù)會(huì)計(jì)、損失預(yù)防和安全主管、法律人員、犯罪學(xué)家、白領(lǐng)犯罪的研究者宗旨：減少職業(yè)舞弊和白領(lǐng)犯罪,職業(yè)舞弊理論,“GONE”理論：Greed，Opportunity，Need，Exposure冰山理論：舞弊的原因就象海面上漂浮的冰山，水下部分是最危險(xiǎn)的舞弊三角理論（ACFE）：,舞弊三角,自我合理化,壓力,機(jī)會(huì),冰山,職業(yè)舞弊理論,舞弊三角理論（ACFE）：,舞弊三角,自我合理化,壓力,機(jī)會(huì),壓力(不可告人的問題),違反所分配的責(zé)任個(gè)人失敗的問題經(jīng)濟(jì)情勢的惡化孤立地位提升的欲望不得不接受不平等待遇的狀況一個(gè)人如果有這類問題的話，會(huì)想方設(shè)法將此秘密地解決目標(biāo)要求的標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)狀的差距越大，就越像兩端被用力拉扯著的彈簧一樣，所以存在強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)去縮小這種差距。心理學(xué)上稱為“認(rèn)知的不協(xié)調(diào)”,機(jī)會(huì)(舞弊機(jī)會(huì)),要縮小差距，人們會(huì)采取從需要隱瞞的現(xiàn)狀中解脫出來的秘密實(shí)施具體方法多數(shù)時(shí)候，人們會(huì)從自己熟知的業(yè)務(wù)范圍出發(fā)尋找好的解決方法。不一定局限于現(xiàn)有關(guān)系的業(yè)務(wù)，也會(huì)從過去精通的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)中摸索手段。舞弊手段的探索范圍隨著人們在公司的經(jīng)歷增長而擴(kuò)大,借口,屬于某組織的人，被該組織認(rèn)為是誠實(shí)的人從而做著被寄予信賴的工作。如果成為管理層不僅僅是被信任，還是職員的示范。所以即使有著不可告人的壓力，也不會(huì)馬上實(shí)施舞弊。誠實(shí)的形象與舞弊的自己之間又會(huì)產(chǎn)生新的偏差。為了避免此偏差，人們會(huì)為自己的行為找借口，消除在道德上的障礙。,巴林銀行案例背景介紹,1763年，弗朗西斯.巴林爵士在倫敦創(chuàng)建了巴林銀行，它是世界首家“商業(yè)銀行”,在1803年，剛剛誕生的美國從法國手中購買南部的路易斯安那州時(shí)，所有資金都出自巴林銀行,20世紀(jì)初，巴林銀行榮幸地獲得了一個(gè)特殊客戶：英國皇室,巴林銀行里森,里森是摩根.斯坦利銀行清算部的一名職員,他于1989年7月10日正式到巴林銀行工作,他富有耐心和毅力，善于邏輯推理，能很快地解決以前未能解決的許多問題，使工作有了起色,1992年，巴林總部決定派他到新加坡分行成立期貨與期權(quán)交易部門，并出任總經(jīng)理,巴林銀行期貨與期權(quán)交易的復(fù)雜,有人會(huì)將“買進(jìn)”手勢誤為“賣出手勢”,有人會(huì)在錯(cuò)誤的價(jià)位購進(jìn)合同,有人可能本該購買6月份期貨卻買進(jìn)了3月份的期貨,銀行必須迅速妥善處理。如果錯(cuò)誤無法挽回，唯一可行的辦法，就是將該項(xiàng)錯(cuò)誤轉(zhuǎn)入電腦中一個(gè)被稱為“錯(cuò)誤帳戶”的帳戶中,巴林銀行事件經(jīng)過,1992年在新加坡任期貨交易員時(shí)，巴林銀行原本有一個(gè)賬號(hào)為“99905”的“錯(cuò)誤帳號(hào)”后來又另設(shè)了“88888”的“錯(cuò)誤賬號(hào)”。1992年7月17日，里森手下的一名加入巴林銀行僅一星期的交易員金.王犯下了一個(gè)錯(cuò)誤，當(dāng)天損失2萬英鎊，數(shù)天之后，損失由2萬英鎊增至6萬英鎊。委托執(zhí)行人喬治與妻子離婚了，整日沈浸在痛苦之中，該賣出的100份9月的期貨全部被他買進(jìn)，損失價(jià)值高達(dá)800萬英鎊到1993年7月，里森已經(jīng)將“88888”的帳戶虧損的600萬英鎊轉(zhuǎn)為略有盈余。,如果里森就此打住，那么，巴林銀行的歷史也許會(huì)改變,巴林銀行事件經(jīng)過(續(xù)）,1993年10月下旬，每天市場價(jià)格破紀(jì)錄地飛漲1000多點(diǎn)，用于清算記錄的電腦屏幕故障頻繁，無數(shù)筆交易入賬工作都積壓起來。等到發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)誤時(shí)，里森在一天之內(nèi)的損失便以高達(dá)將近170萬美元。1994年，“88888”帳戶的損失，由2000萬英鎊、3000萬英鎊，到7月時(shí)已達(dá)5000萬英鎊。,巴林銀行困繞里森的四個(gè)問題,一是如何彌補(bǔ)這些錯(cuò)誤,二是將錯(cuò)誤記入“88888”賬號(hào)后如何躲過倫敦總部月底的內(nèi)部審計(jì),三是SIMEX每天都要他們追加保證金，他們會(huì)計(jì)算出新加坡分行每天賠進(jìn)多少,四是里森需要每天要求倫敦匯入1000多萬英鎊，以支付其追加保證金,巴林銀行事件爆發(fā),1995年1月11日，新加坡期貨交易所的審計(jì)與稅務(wù)部發(fā)函巴林銀行，提出他們對(duì)維持“88888”賬戶所需資金問題的一些疑慮。,巴林銀行-案例思考,在這個(gè)案例中“壓力”、“機(jī)會(huì)”與“借口”分別是什么呢？,職業(yè)舞弊類型,腐敗,盜用資產(chǎn),虛假財(cái)務(wù)報(bào)表,利益沖突,行賄受賄,非法贈(zèng)與,經(jīng)濟(jì)敲詐,現(xiàn)金,非現(xiàn)金資產(chǎn),虛假付款,虛假收入,收入/成本確認(rèn)時(shí)間差,隱瞞負(fù)債,不當(dāng)披露,不當(dāng)計(jì)價(jià),虛假報(bào)銷,篡改支票,工資表作假,私自電匯,收銀機(jī)作假,存貨,信息,證券,企業(yè)內(nèi)舞弊行為的概況,基于2006年ACFE的反舞弊報(bào)告及2012年德勤的亞洲舞弊調(diào)查,企業(yè)存在舞弊的概率判斷,摘自“2012年德勤企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告”,各類型舞弊的分布狀況,摘自“2006ACFEReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse”,各類型舞弊的分布狀況,摘自“2012年德勤企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告”,各類型舞弊的分布狀況,摘自“2012年德勤企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告”,各類型舞弊的分布狀況,摘自“2012年德勤企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告”,舞弊者所在部門及造成損失,摘自“2006ACFEReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse”,舞弊者的工作年限,摘自“2006ACFEReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse”,舞弊者的工作年限,摘自“2012年德勤企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告”,舞弊者的工作年限變化,摘自“2012年德勤企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告”,發(fā)生舞弊公司擁有的反舞弊措施,摘自“2006ACFEReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse”,初次發(fā)現(xiàn)舞弊的方式,摘自“2006ACFEReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse”,初次發(fā)行舞弊的方式,摘自“2012年德勤企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告”,課程內(nèi)容,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),舞弊防范ACFE,各種舞弊手段與手法,職業(yè)舞弊審計(jì)技術(shù),Themis純定量異常值分析,撰寫舞弊審計(jì)報(bào)告,企業(yè)防范舞弊的關(guān)鍵,職業(yè)舞弊類型,腐敗,盜用資產(chǎn),虛假財(cái)務(wù)報(bào)表,利益沖突,行賄受賄,非法贈(zèng)與,經(jīng)濟(jì)敲詐,現(xiàn)金,非現(xiàn)金資產(chǎn),虛假付款,虛假收入,收入/成本確認(rèn)時(shí)間差,隱瞞負(fù)債,不當(dāng)披露,不當(dāng)計(jì)價(jià),虛假報(bào)銷,篡改支票,工資表作假,私自電匯,收銀機(jī)作假,存貨,信息,證券,各種腐敗類型,1,2,3,4,5,6,腐敗案例一:因小失大、得不償失,張某，系銷售系統(tǒng)的業(yè)務(wù)人員。近期，張某似乎非常關(guān)心汽車行情，一名業(yè)務(wù)協(xié)作單位人員涂某問他：“老張啊，怎么要考慮換車了”。張某也毫無設(shè)防地扯起了家常，原來張某兒子剛參加工作不久，工作單位離家比較遠(yuǎn)，所以吵著要買輛車方便上下班。涂某馬上接話到：“我們單位近期購了幾部新車，正好有輛舊車放著沒什么用，先借給你兒子開吧！”張某先前還有所猶豫，后來想想與這家協(xié)作單位打交道近十多年時(shí)間了，張某是看著這家單位逐漸發(fā)展到現(xiàn)在的規(guī)模，工作中一直配合比較融洽，每年該單位在作業(yè)區(qū)的業(yè)務(wù)量還比較大，想想借用一輛車也應(yīng)該沒什么大問題，真有什么事馬上還也就是了，所以欣然接受了。事發(fā)后，單位對(duì)張某的行為給予了處分。,腐敗案例二:與親屬發(fā)生業(yè)務(wù)往來,某公司管理者孫某，負(fù)責(zé)該公司的廢次材銷售業(yè)務(wù)，與其妹夫借用的公司多次發(fā)生廢次材銷售業(yè)務(wù)往來。前期廢次材競價(jià)銷售業(yè)務(wù)在網(wǎng)下進(jìn)行操作，后期廢次材競價(jià)銷售業(yè)務(wù)在網(wǎng)上進(jìn)行操作。廢次材競價(jià)銷售的起拍底價(jià)由其審核后掛牌，每次廢次材競價(jià)銷售都讓其妹夫同時(shí)借用4個(gè)公司分別參與競拍，每次廢次材競拍都由其妹夫所借用的4個(gè)公司中的其中1個(gè)公司中標(biāo)，且中標(biāo)價(jià)與起拍價(jià)相同。所有銷售合同都讓其下屬與其妹夫簽訂后由其加蓋公司合同章。,腐敗案例三:擅用職權(quán)、謀取私利,老劉是某銷售部門的業(yè)務(wù)管理人員，他有一位關(guān)系很好的朋友老李，經(jīng)常約請老劉赴宴，贈(zèng)送禮品、禮金、希望老劉能利用職務(wù)之便，為他謀取利益。今年老劉的兒子要出國留學(xué)，老李在得知這一消息后立即給老劉的兒子包了一個(gè)萬元紅包，老劉也默認(rèn)收下了，隨后在與老李的業(yè)務(wù)中，給予了大力的支持和幫助。,腐敗案例四：利用職務(wù)、收受賄賂,王某在2004年10月?lián)文彻句N售部經(jīng)理期間，以A公司（系王某與其親屬共同投資設(shè)立）投資建廠缺少資金為由，向其所在公司的業(yè)務(wù)單位B公司總經(jīng)理張某借款10萬元。張某為能從王某處得到更多的銷售業(yè)務(wù)，遂按王某的要求將10萬元從其公司賬上電匯劃入A公司。2005年初，張某向王某提出歸還10萬元借款時(shí)，王某以給B公司業(yè)務(wù)使其獲利為由，拒絕歸還10萬元借款至案發(fā)。,職業(yè)舞弊類型,腐敗,盜用資產(chǎn),虛假財(cái)務(wù)報(bào)表,利益沖突,行賄受賄,非法贈(zèng)與,經(jīng)濟(jì)敲詐,現(xiàn)金,非現(xiàn)金資產(chǎn),虛假付款,虛假收入,收入/成本確認(rèn)時(shí)間差,隱瞞負(fù)債,不當(dāng)披露,不當(dāng)計(jì)價(jià),虛假報(bào)銷,篡改支票,工資表作假,私自電匯,收銀機(jī)作假,存貨,信息,證券,職業(yè)舞弊：盜用資產(chǎn)-現(xiàn)金,2011年7月，太平洋保險(xiǎn)代理人王某提醒客戶張老板繳納保費(fèi)。張總稱近期工作很忙，明天要去海外出差，無暇保險(xiǎn)公司柜臺(tái)繳費(fèi)，拜托王某來家中取現(xiàn)金代繳。王某7月結(jié)婚手頭緊，把客戶的保費(fèi)支付了婚禮開支想通過收回禮金的方式償還。不巧的是1個(gè)月后張總發(fā)生交通意外，出院后向保險(xiǎn)公司理賠未果，被告知無保險(xiǎn)購買記錄。,職業(yè)舞弊：盜用資產(chǎn)-現(xiàn)金,2003年，小琳種禽公司向燕子科技有限公司要債，由于燕子公司年年虧損，面臨倒閉，沒有能力還債，于是小琳公司會(huì)計(jì)員李某將這種情況反映給公司領(lǐng)導(dǎo)，于是公司將該款作為呆賬，2008年燕子公司抓住機(jī)遇，經(jīng)營轉(zhuǎn)好，李某得知后拿著借條私下去要債，將150萬元債務(wù)占為己有，之后便離開公司。防范：公司建立內(nèi)部制度，將作為呆賬的票據(jù)及時(shí)銷毀。,職業(yè)舞弊：盜用資產(chǎn)-現(xiàn)金,某某縣某某單位，一個(gè)現(xiàn)金出納員，在2007年保管其單位現(xiàn)金期間，因其親戚做生意、孩子上學(xué)、買房子、買車，多次從銀行貸款，到其歸還不出，便將保管的公款前后三次借給其親戚歸還銀行貸款，數(shù)額為15萬、20萬、22萬，都在三個(gè)月之內(nèi)歸還了，檢察院以該三次挪用系于盈利，構(gòu)成挪用公款罪立案偵查。防范：公司或單位要建立健全出納制度，對(duì)出納會(huì)計(jì)等崗位設(shè)多人，至少兩人一人分管現(xiàn)金，一人分管票據(jù)。,職業(yè)舞弊：盜用資產(chǎn)-現(xiàn)金,某公司員工利用公司政策規(guī)定25美金以內(nèi)的費(fèi)用報(bào)銷不需要經(jīng)理審批，長時(shí)間報(bào)支2025美金不等的費(fèi)用，盜用公款經(jīng)事后調(diào)查發(fā)現(xiàn)：該名員工于兩年多的時(shí)間，通過上述舞弊手法，侵吞公司總金額高達(dá)數(shù)百萬美金。,職業(yè)舞弊類型,腐敗,盜用資產(chǎn),虛假財(cái)務(wù)報(bào)表,利益沖突,行賄受賄,非法贈(zèng)與,經(jīng)濟(jì)敲詐,現(xiàn)金,非現(xiàn)金資產(chǎn),虛假付款,虛假收入,收入/成本確認(rèn)時(shí)間差,隱瞞負(fù)債,不當(dāng)披露,不當(dāng)計(jì)價(jià),虛假報(bào)銷,篡改支票,工資表作假,私自電匯,收銀機(jī)作假,存貨,信息,證券,FBI參與的日美商業(yè)間諜案，日立制作所和三菱電機(jī)與IBM公司：1982年6月23日早7時(shí)，6名日本人被FBI警員押解。被逮捕的是日本日立制作所和三菱電機(jī)兩家著名電氣公司的6名雇員，另有12名雇員被美方發(fā)出了逮捕令，理由是“非法獲取有關(guān)世界頭號(hào)計(jì)算機(jī)生產(chǎn)商IBM的基本軟件（OS操作系統(tǒng)）和硬件的最新技術(shù)情報(bào)，并偷運(yùn)至美國境外”。1983年2月，日立三菱公司在承認(rèn)雇員有罪的前提下與原告方達(dá)成和解。經(jīng)此一役，IBM的OS操作系統(tǒng)的著作權(quán)在世界主要工業(yè)國家得到了全面的承認(rèn)。,全球十大商業(yè)間諜案,杜邦公司訴克里斯托夫商業(yè)秘密侵權(quán)案：商業(yè)機(jī)密至上的杜邦公司在德克薩斯的比爾蒙特開設(shè)了一家工廠，計(jì)劃生產(chǎn)甲醇。由于工廠還在建設(shè)之中，廠房尚未加頂。1969年3月19日，受身份不明的第三人的雇傭，比爾蒙特的攝影師克里斯托夫兄弟駕駛飛機(jī)，在空中對(duì)杜邦公司的新建廠房進(jìn)行了拍攝。沖洗后交給了身份不明的第三人。,全球十大商業(yè)間諜案,寶潔聯(lián)合利華商業(yè)間諜案：垃圾竊密，2001年初，寶潔（P&G）公司和聯(lián)合利華（Unilever）公司之間爆發(fā)了情報(bào)糾紛事件。2001年4月，面對(duì)主要競爭對(duì)手聯(lián)合利華的強(qiáng)烈質(zhì)疑，寶潔公司公開承認(rèn)，該公司員工通過一些不太光明正大的途徑獲取了聯(lián)合利華的產(chǎn)品資料，而這80多份重要的機(jī)密文件中居然有相當(dāng)比例是寶潔的情報(bào)人員從聯(lián)合利華扔出的“垃圾”里找到的。,全球十大商業(yè)間諜案,日本醫(yī)學(xué)家竊密案商業(yè)間諜方：高島反商業(yè)間諜方：美國檢察部門案件看點(diǎn)：商業(yè)間諜上升到國家政治2001年5月，美國檢察部門以陰謀罪、經(jīng)濟(jì)間諜罪和跨州運(yùn)送盜竊財(cái)物罪等起訴高島，并向日本方面提出了引渡高島的要求。美方認(rèn)為，日本醫(yī)學(xué)家高島岡在離開美國時(shí)，從實(shí)驗(yàn)室?guī)ё吡艘恍└呒舛松锘虿牧?，并將這些材料交給他在日本東京任職的物理化學(xué)研究所，并且破壞了實(shí)驗(yàn)室里的一些生物材料，使該實(shí)驗(yàn)室兩年來的研究全部化成灰燼。不過，日方并未按照美方要求同意引渡。,全球十大商業(yè)間諜案,職業(yè)舞弊類型,腐敗,盜用資產(chǎn),虛假財(cái)務(wù)報(bào)表,利益沖突,行賄受賄,非法贈(zèng)與,經(jīng)濟(jì)敲詐,現(xiàn)金,非現(xiàn)金資產(chǎn),虛假付款,虛假收入,收入/成本確認(rèn)時(shí)間差,隱瞞負(fù)債,不當(dāng)披露,不當(dāng)計(jì)價(jià),虛假報(bào)銷,篡改支票,工資表作假,私自電匯,收銀機(jī)作假,存貨,信息,證券,財(cái)務(wù)舞弊：虛假財(cái)務(wù)報(bào)表,我國2006年2月發(fā)布的背景資料：被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。主要包括：對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào),財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的三個(gè)階段,填制審核憑證階段,會(huì)計(jì)電算化處理階段,編制財(cái)務(wù)報(bào)表階段,銀廣廈的前身為1992年成立的廣廈（銀川）磁技術(shù)有限公司。1994年1月28日，“廣廈（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司”宣告成立。同年6月17日，“銀廣廈A”在深圳證券交易所上市交易。銀廣廈事件是由財(cái)經(jīng)雜志一紙捅破天窗的。財(cái)經(jīng)雜志2001年8月號(hào)發(fā)表封面文章，銀廣廈陷阱揭露深圳股票交易所上市公司銀廣廈，1999年度、2000年度的業(yè)績，絕大部分來自造假。,赤裸裸的虛增、偽造、虛開,經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)查證，銀廣廈（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司通過偽造銷售合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤，從19982000年虛構(gòu)利潤分別為1176萬元、17782萬元和56704萬元，共計(jì)76262萬元。,赤裸裸的虛增、偽造、虛開,在被指控造假的1999年和2000年兩年，先任天津廣廈（天津廣廈旗下的二氧化碳萃取業(yè)務(wù)提供了兩年間銀廣廈幾乎全部的報(bào)表利潤）財(cái)務(wù)總監(jiān)升任董事長的董博自稱銀廣廈董事、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師兼董事局秘書丁功民指示操作了財(cái)務(wù)造假。而身為銀廣廈董事局副主席兼總裁的李有強(qiáng)承認(rèn)董博所言屬實(shí)，天津廣廈的賬都是假的。,赤裸裸的虛增、偽造、虛開,1999年11月，董博接到了丁功民的電話，要求他將每股的利潤做到0.80元。董博便進(jìn)行了相應(yīng)的計(jì)算，得出天津廣廈公司需要制造多少利潤，進(jìn)而根據(jù)這一利潤，計(jì)算出天津廣廈需要多大的產(chǎn)量、多少的銷售量以及購多少原材料等數(shù)據(jù)。,赤裸裸的虛增、偽造、虛開,1999年的財(cái)務(wù)造假從購入原材料開始。董博虛構(gòu)了北京瑞杰商貿(mào)有限公司、北京市京通商貿(mào)有限公司、北京市東風(fēng)實(shí)用技術(shù)研究所等單位，讓這幾家單位作為天津廣廈的原材料提供方，虛假購入萃取產(chǎn)品原材料蛋黃粉、姜、桂皮、產(chǎn)品包裝桶等物，并到黑市上購買了發(fā)票、匯款單、銀行進(jìn)賬單等票據(jù)，從而偽造了這幾家單位的銷售發(fā)票和天津廣廈發(fā)往這幾家單位的銀行匯款單。,赤裸裸的虛增、偽造、虛開,有了原材料的購入，也便有了產(chǎn)品的售出，董博偽造了總價(jià)值5610萬馬克的貨物出口報(bào)關(guān)單四份、德國捷高公司北京辦事處支付的金額5400萬元出口產(chǎn)品貨物銀行進(jìn)賬單三份。為完善造假過程，董博又指使時(shí)任天津廣廈萃取有限公司總經(jīng)理的閻金岱偽造萃取產(chǎn)品生產(chǎn)記錄，于是，閻金岱便指使天津廣廈職工偽造了萃取產(chǎn)品虛假原料入庫單、班組生產(chǎn)記錄、產(chǎn)品出庫單等。,赤裸裸的虛增、偽造、虛開,最后，董博虛構(gòu)天津廣廈萃取產(chǎn)品出口收入23898.60萬元。后該虛假的年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，并入銀廣廈公司年報(bào)。當(dāng)年，銀廣廈公司向社會(huì)發(fā)布的虛假凈利潤高達(dá)12778.66萬元。銀廣廈虛構(gòu)了巨額的出口銷售，主要客戶是德國誠信公司，而德國誠信公司的貨款進(jìn)賬單都是偽造的。,赤裸裸的虛增、偽造、虛開,2001年年初，為進(jìn)一步完善造假程序，董博虛報(bào)銷售收入，從天津市北辰區(qū)國稅局領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票500份。除向正常銷售單位開具外，董博指使天津廣廈公司職員傅樹通以天津廣廈公司名義向天津禾源公司（系天津廣廈公司萃取產(chǎn)品總經(jīng)銷）虛開290增值稅專用發(fā)票份，價(jià)稅合計(jì)22145.6594萬元，涉及稅款3764.7619萬元，后以銷售貨款沒有全部回籠為由，僅向北辰區(qū)國稅局繳納“稅款”500萬元。2001年5月，為中期利潤分紅，銀廣廈總裁李有強(qiáng)以購買設(shè)備為由，向上海金爾頓投資公司借款1.5億元打入天津禾源公司，又以銷售萃取產(chǎn)品回款的形式打回天津廣廈賬戶，隨后其中1.25億元以天津廣廈利潤的形式上交銀廣廈。,赤裸裸的虛增、偽造、虛開,課程內(nèi)容,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),舞弊防范ACFE,各種舞弊手段與手法,職業(yè)舞弊審計(jì)技術(shù),Themis純定量異常值分析,撰寫舞弊審計(jì)報(bào)告,企業(yè)防范舞弊的關(guān)鍵,77,一、CPA實(shí)施舞弊審計(jì)的基本技術(shù),（一）分析性復(fù)核法分析性復(fù)核法是指注冊會(huì)計(jì)師通過分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計(jì)線索的方法。在實(shí)施分析性復(fù)核時(shí)，審計(jì)人員可以使用簡易比較法、比率分析法等。分析性復(fù)核方法是審計(jì)的基本方法，其基本作用是通過相關(guān)指標(biāo)的比較分析，尋找審計(jì)的重點(diǎn)范圍及其確立審計(jì)的突破口，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)用分析性復(fù)核主要體現(xiàn)在如下兩方面：,78,(1)在簡易比較中，具有代表性的是對(duì)現(xiàn)金流量的分析。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與現(xiàn)金流量不一致是正常的，但當(dāng)公司會(huì)計(jì)政策保持不變時(shí)，兩者之間的關(guān)系是穩(wěn)定的。所以，公司上報(bào)利潤和營業(yè)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系發(fā)生任何變化時(shí)，都可能表明企業(yè)應(yīng)計(jì)概算中的細(xì)微變化。如果公司的凈現(xiàn)金流量長期低于凈利潤，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數(shù)額過大或反差時(shí)間過長，就說明有關(guān)利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現(xiàn)象。把每股經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量與每股收益相比，若前者為負(fù)數(shù)，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。,79,(2)在比率分析法中，具有典型意義的分析是對(duì)毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢。如果一家上市公司的主營業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的；反之，收入可能被隱瞞。同理，根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算、比較，可以給審計(jì)人員類似的啟示。,深入了解行業(yè)特性借助財(cái)務(wù)比例進(jìn)行復(fù)核,根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)，從財(cái)務(wù)指標(biāo)（近年平均值）找出對(duì)應(yīng)企業(yè)，并說明原因。其中有：貴州茅臺(tái)、三精制藥、蘇寧電器、寶鋼、萬科、上汽集團(tuán)。,貴州茅臺(tái)、三精制藥、蘇寧電器、寶鋼、萬科、上汽集團(tuán),企業(yè)發(fā)展趨勢與行業(yè)趨勢相符嗎？,企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)符合該行業(yè)特點(diǎn)嗎？,藍(lán)田股份年畝產(chǎn)值3萬元，武昌魚年畝產(chǎn)值1千元,藍(lán)田股份身處農(nóng)業(yè)，但對(duì)固定資產(chǎn)投入與工業(yè)企業(yè)持平,其他農(nóng)林牧漁行業(yè)應(yīng)收帳款高企，藍(lán)田股份應(yīng)收帳款奇低,綠大地的主要貨物為各類苗木。據(jù)報(bào)告，綠大地的報(bào)表上顯示的苗木價(jià)格與市場上的價(jià)格完全不一致。某種苗木市場上報(bào)價(jià)是60元，但是到了綠大地就變成了300元?！八麄兊牡貎r(jià)也是假的”。綠大地總部位于昆明市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，在昆明二環(huán)以外，屬于偏遠(yuǎn)的郊區(qū)，人煙稀少?！八麄儓?bào)自己的地價(jià)是100萬一畝，”但是當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的地價(jià)為20萬一畝。,企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)符合該行業(yè)特點(diǎn)嗎？,為何農(nóng)業(yè)公司造假頻繁？由綠大地此次的造假案，我們又聯(lián)想到了在2000年發(fā)生的銀廣夏案，同樣是從事園林、種植業(yè)，以綠色概念包裝自己的公司，同樣是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，虛增的巨額利潤和給投資者帶來的慘痛損失，似乎在以“概念”為噱頭的農(nóng)業(yè)公司發(fā)生巨額財(cái)務(wù)造假案的情況下，注冊會(huì)計(jì)師的敏銳的判斷力和洞察力消失了。2000至2001年，股市里發(fā)生了數(shù)起欺詐案件，最著名的要數(shù)“銀廣夏”、“康達(dá)爾”和“藍(lán)田股份”了，巧合的是，這三個(gè)公司都屬于農(nóng)業(yè)類上市公司，綠大地同樣是農(nóng)業(yè)類上市公司。這其中有必然性。,企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)符合該行業(yè)特點(diǎn)嗎？,農(nóng)業(yè)公司受其生產(chǎn)資源和其產(chǎn)品升值空間有限性的制約使其不可能像工業(yè)企業(yè)那樣迅速擴(kuò)張，而在資本市場里，如果一個(gè)公司不能實(shí)現(xiàn)高速擴(kuò)張，那它就必定不受歡迎，為了迎合投資者的要求，造假似乎就成了一個(gè)捷徑。為實(shí)現(xiàn)此目的，銀廣夏采用了人們不熟知的生物技術(shù)產(chǎn)品偽造銷售數(shù)據(jù)，虛增收入。綠大地想到虛增土地估價(jià)，關(guān)聯(lián)方交易和偽造合同和虛開發(fā)票的方法粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。,企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)符合該行業(yè)特點(diǎn)嗎？,農(nóng)業(yè)公司，假賬的天然溫床？除了上述提及的綠大地，銀廣夏、藍(lán)田股份外，因?yàn)樽C券欺詐已經(jīng)退出或即將退出市場的還有草原興發(fā)、金果實(shí)業(yè)、贛南果業(yè)、洞庭水殖、武昌魚、如意集團(tuán)、中農(nóng)資源、中水漁業(yè)等等，九發(fā)股份都屬于農(nóng)業(yè)類上市公司。為什么農(nóng)業(yè)公司的財(cái)務(wù)狀況如此混亂？我們認(rèn)為，農(nóng)業(yè)類公司造假有獨(dú)到的條件，農(nóng)產(chǎn)品的交易很多是零散的現(xiàn)金交易，這給做假賬創(chuàng)造了良好的條件。,企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)符合該行業(yè)特點(diǎn)嗎？,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)農(nóng)業(yè)公司的難點(diǎn)。不論是銀廣夏，還是云南綠大地，對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師來說都存在一個(gè)審計(jì)難點(diǎn)：注冊會(huì)計(jì)師對(duì)公司業(yè)務(wù)的不熟悉。而且，很多公司也正是利用了這一點(diǎn)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行蒙騙。在銀廣夏案中，天津廣夏利用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取物這一生物技術(shù)產(chǎn)品作為主要出口產(chǎn)品，且在審計(jì)過程中，以保護(hù)商業(yè)秘密為由拒絕注冊會(huì)計(jì)師的查看，而注冊會(huì)計(jì)師大都不懂該種技術(shù)，又無法進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，一些在專家看來是“不可能的產(chǎn)量、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)品”，注冊會(huì)計(jì)師卻難以察覺。,企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)符合該行業(yè)特點(diǎn)嗎？,89,（二）期后事項(xiàng)分析法,期后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日兩時(shí)間段內(nèi)所有對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。上市公司往往利用“截止”慣例在資產(chǎn)負(fù)債表日前后調(diào)整損益，粉飾財(cái)務(wù)狀況。例如，上市公司可以在第二年年初作一筆假的會(huì)計(jì)記錄以表明實(shí)際收到了上年年末發(fā)生的應(yīng)收賬款，以達(dá)到掩蓋上年末虛增收入的目的。同樣，第二年年初大額的退貨也提示了可能在本年年末有夸大收入的行為。另外，上市公司年度報(bào)告由外部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，但中期報(bào)表通常僅僅是內(nèi)部復(fù)核而已，中期報(bào)表的虛假信息不能有效制止，使中期報(bào)表中有不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估算(比如利潤高估)，年終時(shí)上司公司迫于外部審計(jì)的壓力就會(huì)將年度會(huì)計(jì)報(bào)表做出不規(guī)范的調(diào)整，形成虛假信息。,利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估算舞弊,2002年審計(jì)報(bào)告：保留意見的審計(jì)報(bào)告。德勤對(duì)該份年報(bào)出具保留意見主要理由是不能確定年初科龍公司及合并的凈資產(chǎn)是否真實(shí)，未取得科龍公司聯(lián)營公司華意壓縮機(jī)股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)減科龍1億元的凈利潤（其中包括轉(zhuǎn)回的2500萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。調(diào)減后科龍2002年的凈利潤是1億元。,由于科龍?jiān)?000年和2001年都是巨虧，2002年經(jīng)審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)表公布盈利，按照當(dāng)時(shí)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定就可以免于退市，并脫掉ST的帽子。然而在科龍當(dāng)年的凈利潤是通過高達(dá)3.5億元的資產(chǎn)減值和預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)回實(shí)現(xiàn)的。在2001年年末科龍整體資產(chǎn)價(jià)值不確定的情況下，德勤2002年給出“保留意見”的審計(jì)報(bào)告顯得有些牽強(qiáng)。,利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估算舞弊,92,（三）稅項(xiàng)分析法,證券市場中，若一家上市公司的應(yīng)交稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的，其造假的基本手法就是虛開發(fā)票。反之，若公司的實(shí)際稅負(fù)非常低，與其主營業(yè)務(wù)收入難以配比，則其收入和利潤都可能是虛構(gòu)的。需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)政策是合理的。但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系在一定時(shí)期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化；否則，如果公司會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間差距擴(kuò)大，則表明公司提供給股東的財(cái)務(wù)報(bào)告有可能不真實(shí)。,93,（四）交易實(shí)質(zhì)分析法,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)用交易實(shí)質(zhì)分析方法，可以透過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。比如，上市公司通過調(diào)整會(huì)計(jì)科目，把應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款上或預(yù)付賬款上，推遲辦理存貨入庫，存貨掛賬預(yù)付賬款，然后通過少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等辦法提升應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，使相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)趨于正常。又比如，上市公司通過把記錄搞復(fù)雜化如（利用復(fù)雜的金融工具手段)，來達(dá)到掩蓋交易額的目的，資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易形成的投資收益則更多地帶有粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的跡象，會(huì)計(jì)報(bào)表在形式上符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并不能絕對(duì)保證不存在誤導(dǎo)性會(huì)計(jì)信息。,關(guān)聯(lián)方購銷舞弊，是指上市公司利用關(guān)聯(lián)方之間的購銷活動(dòng)進(jìn)行的舞弊。當(dāng)上市公司和子公司之間進(jìn)行購銷活動(dòng)時(shí)，購銷活動(dòng)予以抵消；當(dāng)上市公司和母公司之間發(fā)生購銷活動(dòng)時(shí)，上市公司提供單獨(dú)的報(bào)表，是無法抵消的，但關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容按照規(guī)定要在附注中披露。但是，上市公司為夸大業(yè)績，一般不會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行披露。,利用關(guān)聯(lián)關(guān)系財(cái)務(wù)舞弊主要手法一,受托經(jīng)營舞弊，是指管理當(dāng)局利用我國目前缺乏受托經(jīng)營法規(guī)的制度缺陷，采用托管經(jīng)營的方式服務(wù)于利潤操縱的目的，它是報(bào)表欺詐的一種新方法。如上市公司將不良資產(chǎn)委托給母公司經(jīng)營，定額收取回報(bào)，在避免不良資產(chǎn)虧損的同時(shí)，又獲得了利潤或者母公司將穩(wěn)定、獲利能力高的資產(chǎn)以較低的托管費(fèi)用委托上市公司經(jīng)營，美化上市公司的經(jīng)營業(yè)績,利用關(guān)聯(lián)關(guān)系財(cái)務(wù)舞弊主要手法二,資金往來舞弊，盡管我國法律不允許企業(yè)間直接相互拆借資金，但仍有很多上市公司因募集到的資金沒有好的投資項(xiàng)目，就拆借給母公司或其它不納入合并報(bào)表的關(guān)聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金占用費(fèi)，以此虛增利潤。,利用關(guān)聯(lián)關(guān)系財(cái)務(wù)舞弊主要手法三,費(fèi)用分擔(dān)舞弊，是指上市公司通過操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分?jǐn)偟匿N售和管理費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的目的。如當(dāng)上市公司利潤水平不佳時(shí)，通過改變費(fèi)用分擔(dān)的方式和標(biāo)準(zhǔn)，如母公司調(diào)低上市公司應(yīng)該交納的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，或承擔(dān)上市公司的管理費(fèi)用、廣告費(fèi)用，或?qū)⑸鲜泄疽郧澳甓冉患{的有關(guān)費(fèi)用退回等，提高公司的利潤。,利用關(guān)聯(lián)關(guān)系財(cái)務(wù)舞弊主要手法四,利用關(guān)聯(lián)關(guān)系財(cái)務(wù)舞弊,上海證券報(bào)記者發(fā)現(xiàn)，紫鑫藥業(yè)2010年?duì)I業(yè)收入、凈利大增，主要來自與其上下游大客戶，即上游供應(yīng)商“延邊系”、下游客戶“通化系”。而這些大客戶幾乎均與紫鑫藥業(yè)及其實(shí)際控制人郭春生或其家族存在千絲萬縷的關(guān)聯(lián)。,利用關(guān)聯(lián)關(guān)系財(cái)務(wù)舞弊,利用關(guān)聯(lián)關(guān)系財(cái)務(wù)舞弊,通過閱讀公司控股股東情況及實(shí)際控制人情況，查閱資料與及相關(guān)報(bào)道，我們發(fā)現(xiàn)：前五名客戶與紫鑫藥業(yè)有著特殊的關(guān)系。在紫鑫藥業(yè)前五名客戶中，第一大客戶平大生物，在其股東信息中顯示，紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方持股比例占60.88%，疑似間接被控制。,利用關(guān)聯(lián)關(guān)系財(cái)務(wù)舞弊,第二大客戶千草藥業(yè)，多方調(diào)查核實(shí)后發(fā)現(xiàn)，這家公司第一大股東竟是紫鑫藥業(yè)全資子公司“吉林草還丹藥業(yè)”。也就是說，千草藥業(yè)實(shí)際上是紫鑫藥業(yè)孫公司。將孫公司列為第二大客戶，且刻意隱瞞如此赤裸的關(guān)聯(lián)關(guān)系，紫鑫藥業(yè)可謂用心良苦。,利用關(guān)聯(lián)關(guān)系財(cái)務(wù)舞弊,利用關(guān)聯(lián)關(guān)系財(cái)務(wù)舞弊,第三大客戶正德藥業(yè)，在公司股權(quán)沒有任何變更的情況下，法人代表由仲維光變更為郭春林，根據(jù)知情人士透露，郭春林與紫鑫藥業(yè)董事長郭春生是家族關(guān)系，而仲維光也是郭春林的親屬，所以正德藥業(yè)可以說是曾被紫鑫藥業(yè)實(shí)質(zhì)控制,104,（五）資產(chǎn)質(zhì)量分析法,由于虛構(gòu)收入等欺詐行為的原因，上市公司賬面會(huì)有許多不良資產(chǎn)比如，子公司長期虧損或業(yè)績平平，在建工程一直掛在賬上，尤其是工期長又過時(shí)的生產(chǎn)設(shè)備，一些租賃、承包、托管的子公司或分公司根本就不存在。這樣就需要對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)分析，考察其投資是否存在，是否應(yīng)該計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備，大量作為遞延處理的成本開支，特別是那些無形或“欺詐性”的開支是否能確認(rèn)以及能否從收入中獲得補(bǔ)償都是值得關(guān)注的問題。注冊會(huì)計(jì)師可以通過將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，若前者大于或接近后者，即說明上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力可能存在問題，也可能表明上市公司在過去多年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”如果當(dāng)期不良資產(chǎn)的增額和增幅大于利潤總額或增加幅度，則表明上市公司當(dāng)期的利潤表可能是虛假和錯(cuò)報(bào)。,105,二、對(duì)粉飾性會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)技術(shù),會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾是一種高明或合法的造假行為，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)善于分析、善于鑒別，充分運(yùn)用專業(yè)判斷能力來識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表上的虛假與欺詐信息。通過實(shí)施全面的技術(shù)分析方法來提高注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的社會(huì)公信力。,106,（一）不良資產(chǎn)剔除分析法，審查“資產(chǎn)泡沫”,這里的不良資產(chǎn)除包括待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費(fèi)、長期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目，如存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除法的應(yīng)用是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，即說明企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”。比如，若前所述將不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度與當(dāng)期的利潤總額的增加額及增加幅度比較，如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額和增加幅度，說明企業(yè)當(dāng)期的利潤有“水分”。,107,（二）關(guān)聯(lián)交易剔除分析法。審查“包裝內(nèi)容”,關(guān)聯(lián)交易剔除法是將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)，利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生交易，進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。關(guān)聯(lián)交易剔除法延伸應(yīng)是將上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤總額與母公司編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析。如果母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤總額(應(yīng)剔除上市公司利潤總額)，大大低于上市公司的利潤總額，就可能意味著母公司通過關(guān)聯(lián)交易將利潤“包裝注入”上市公司。,108,（三）異常利潤剔除分析法。審查“調(diào)節(jié)利潤”,異常利潤剔除法是將其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)利潤中剔除，以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤時(shí)，所產(chǎn)生的利潤要通過這些科目體現(xiàn)出來，此時(shí)應(yīng)用異常利潤剔除法識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾將特別有效。,109,（四）現(xiàn)金流量分析法。審查“虛擬資產(chǎn)”,現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進(jìn)行比較，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤投資收益和凈利潤的質(zhì)量。一般而言，沒有相應(yīng)現(xiàn)金流量的利潤，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象。,110,（五）收付實(shí)現(xiàn)制驗(yàn)證權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入與資產(chǎn)，審查“虛擬利潤”,權(quán)責(zé)發(fā)生制比較好地解決了收入和費(fèi)用的配比問題，可以更加準(zhǔn)確地計(jì)算各期損益。但這種方法本身也有缺陷，如收入確認(rèn)不真實(shí)，確認(rèn)的部分資產(chǎn)含有一定的風(fēng)險(xiǎn)，費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ目蛇x擇性和隨意性，常常帶來的是成本費(fèi)用的不實(shí)和利潤的虛擬性等。而收付實(shí)現(xiàn)制則以實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金流量為準(zhǔn)。因此為了防止權(quán)責(zé)發(fā)生制下報(bào)表的粉飾現(xiàn)象，可用收付實(shí)現(xiàn)制驗(yàn)證權(quán)責(zé)發(fā)生制下的資產(chǎn)、收入等。以便給報(bào)表使用者提供能夠客觀評(píng)價(jià)企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力、償債能力、支付能力、融資能力、獲利能力的會(huì)計(jì)信息。,判斷企業(yè)內(nèi)控的有效性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與舞弊風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),所謂固有風(fēng)險(xiǎn)（InherentRisk,縮寫IR）是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一帳戶或某類交易單獨(dú)或連同其他帳戶、交易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),所謂控制風(fēng)險(xiǎn)（ControlRisk，縮寫為CR）是指某一帳戶或某類交易單獨(dú)或連同其他帳戶、交易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),所謂檢查風(fēng)險(xiǎn)（DetectionRisk,縮寫為DR）是指某一帳戶或某類交易單獨(dú)或連同其他同類帳戶、交易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。,被拍磚的審計(jì)師,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),國際審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制中指出：,美國審計(jì)準(zhǔn)則第47號(hào)中指出：,中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第三條指出,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師無意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正意見的風(fēng)險(xiǎn)。,本準(zhǔn)則所稱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)控不健全=高舞弊風(fēng)險(xiǎn),1,2,3,4,細(xì)心的觀察與巧妙的詢問,讓我們一起看看經(jīng)典影片中的片段,了解各類舞弊的手段與手法待學(xué)習(xí)企業(yè)清單,120,三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心秘密技術(shù),國外的著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般是按照重大審計(jì)業(yè)務(wù)方向建立“測度指標(biāo)卡單”，而這些測度指標(biāo)卡單是不對(duì)外公開，屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心秘密技術(shù)。一般的注冊會(huì)計(jì)師和助理人員只能在執(zhí)行項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)才能使用，外勤工作結(jié)束后悉數(shù)收回，并且只限該項(xiàng)目審計(jì)中必須使用的一部分“卡單”，不得相互傳閱，這些測度指標(biāo)卡單構(gòu)成了年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的“技術(shù)模板”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的舞弊風(fēng)險(xiǎn)測度指標(biāo)卡單是在所建立的客戶檔案基礎(chǔ)上，依照CPA在執(zhí)業(yè)中收集的各種舞弊因素，經(jīng)“專家研究小組”整理而得。主要收集年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的審計(jì)資料及其管理資料、財(cái)務(wù)咨詢中的相關(guān)資料，一般通過“專家研究小組”分析、整理完成，專家研究小組包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)合伙人、專業(yè)研究人員及外部犯罪學(xué)、法律學(xué)等專家。,121,（一）分析研究舞弊行為因素資料，建立舞弊因素測度指標(biāo)卡單,大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于涉及業(yè)務(wù)領(lǐng)域廣泛，可以設(shè)計(jì)分行業(yè)、分項(xiàng)目、分領(lǐng)域的審計(jì)業(yè)務(wù)的“舞弊風(fēng)險(xiǎn)測度指標(biāo)卡單”(本文中將建立一套綜合型舞弊風(fēng)險(xiǎn)測度指標(biāo)卡單，詳細(xì)的具體卡單下部分作專門說明)。風(fēng)險(xiǎn)測度指標(biāo)卡單使用方法，是在項(xiàng)目業(yè)務(wù)審計(jì)程序中，審計(jì)高級(jí)技術(shù)人員將與該項(xiàng)目相關(guān)聯(lián)的“指標(biāo)卡單”，以“絕密”形式傳輸給外勤工作的會(huì)計(jì)師和助理人員；注冊會(huì)計(jì)師和助理人員依據(jù)“指標(biāo)卡單”的提示與要求逐一填寫具體情況，并描述其基本特征后，返回高級(jí)審計(jì)人員中；高級(jí)審計(jì)管理人員經(jīng)過分析后確定“舞弊行為”的重點(diǎn)領(lǐng)域或可能的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此設(shè)計(jì)審計(jì)技術(shù)和決定審計(jì)程序的性質(zhì)、特征和范圍。,122,（二）評(píng)價(jià)與分析“舞弊因素測度指標(biāo)卡單”，實(shí)施專業(yè)判斷決策,注冊會(huì)計(jì)師與助理人員依照高級(jí)審計(jì)人員的指令，依照舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素測度指標(biāo)卡單的要求內(nèi)容，填寫并描述了被計(jì)單位的舞弊行為的相關(guān)特征后，返給高級(jí)審計(jì)人員，高級(jí)審計(jì)人員將依照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)做出評(píng)價(jià)、分析與衡量。評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括：指標(biāo)測度卡單填寫的完善程度與準(zhǔn)確性；評(píng)價(jià)審計(jì)程序與測試內(nèi)容，與“指標(biāo)卡單”要求的差別及其影響程度；作出專業(yè)判斷意見及可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的重點(diǎn)區(qū)域及其影響程度；發(fā)出審計(jì)程序與具體審計(jì)工作方案的實(shí)施指令。,123,（三）完善“舞弊因素卡單”,依據(jù)專業(yè)規(guī)范與相關(guān)法律、法規(guī)的要求，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)市場的業(yè)務(wù)調(diào)整要求，修正并完善舞弊因素測度卡單。每完成一次項(xiàng)目審計(jì)之后，高級(jí)審計(jì)人員及其合伙人應(yīng)將在項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)新的舞弊因素及其表現(xiàn)特征，通過項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行總結(jié)、回收；由“專家研究小組”進(jìn)行分析、整理與系統(tǒng)歸類，以便完善“舞弊因素卡單”。這一步驟是一個(gè)非常重要的過程，通過重新修正與完善“舞弊卡單”，使之達(dá)到進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)規(guī)范化，不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心技術(shù)，不斷提高事務(wù)所的核心競爭力，并依照“客戶檔案”不斷從行業(yè)分項(xiàng)目、深層次挖掘業(yè)務(wù)，從內(nèi)延上開辟業(yè)務(wù)市場，積極跟進(jìn)獨(dú)立審計(jì)的業(yè)務(wù)發(fā)展。,課程內(nèi)容,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì),舞弊防范ACFE,各種舞弊手段與手法,職業(yè)舞弊審計(jì)技術(shù),Themis純定量異常值分析,撰寫舞弊審計(jì)報(bào)告,企業(yè)防范舞弊的關(guān)鍵,Themis異常值信用評(píng)級(jí)技術(shù)是從日本引進(jìn)世界最先進(jìn)的定量化信用評(píng)級(jí)技術(shù)。20世紀(jì)80年代末期，伴隨著日本金融危機(jī)的全面爆發(fā)，日本對(duì)美國信用評(píng)級(jí)提出嚴(yán)重置疑和嚴(yán)厲批判，日本本土信用評(píng)級(jí)技術(shù)被廣泛重視起來。日本在上世紀(jì)50年代開始研究、80年代后期推出的Themis異常值信用評(píng)級(jí)技術(shù)在日本金融機(jī)構(gòu)和資本市場應(yīng)用后得到證實(shí)，其信用評(píng)級(jí)和預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確率遠(yuǎn)高于美國信用評(píng)級(jí)結(jié)果，因此該評(píng)級(jí)技術(shù)和相關(guān)產(chǎn)品在300多家銀行和眾多企業(yè)中使用。同時(shí)韓國、中國臺(tái)灣等國家和地區(qū)的大量金融機(jī)構(gòu)也引進(jìn)和應(yīng)用了該技術(shù)產(chǎn)品，成為風(fēng)靡東南亞的信用評(píng)級(jí)技術(shù)，美國彭博社等證券投資服務(wù)機(jī)構(gòu)也引進(jìn)了該項(xiàng)技術(shù)用于美國證券投資評(píng)級(jí)。21世紀(jì)初，商務(wù)部研究院信用評(píng)級(jí)與認(rèn)證中心引進(jìn)該項(xiàng)技術(shù)，研發(fā)適合中國本土應(yīng)用的Themis異常值技術(shù)。在經(jīng)過4年不斷改進(jìn)，并經(jīng)過數(shù)萬中國本土數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析測試后，Themis異常值信用評(píng)級(jí)技術(shù)成為我國擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)信用評(píng)級(jí)技術(shù)。目前，賽彌斯公司正在各領(lǐng)域使用Themis技術(shù)為中國各領(lǐng)域服務(wù)。,Themis異常值風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警技術(shù)發(fā)展史,賒購債務(wù),賒銷債權(quán),借款,盤存資產(chǎn)固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)投資,自有資本,成本,銷售額,營業(yè)債權(quán)的墊付狀況（賒銷債權(quán)-賒購債務(wù)）,（財(cái)務(wù)狀況）,借款的狀況,庫存狀況固定資產(chǎn)狀況,無形資產(chǎn)狀況投資狀況,（籌集資金過程）,賒銷債權(quán)的早期回收,賒購債務(wù)的支付拖欠,借款增加,伴隨活動(dòng)水準(zhǔn)的綜合平衡情況,處理庫存、固定資產(chǎn)籌集資金,處理無形資產(chǎn)、處理投資籌集資金,銷售收益等,從資金籌集角度分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分割概念圖,支付余力的狀況、股東繼續(xù)投資,Themis信用評(píng)級(jí)模型的結(jié)構(gòu)分析,企業(yè)運(yùn)營狀況合理性分析,運(yùn)營合理企業(yè)的特征,銷售額銷售債權(quán)購貨債務(wù)庫存借款,銷售額銷售債權(quán)購貨債務(wù)庫存借款,銷售額異常企業(yè)的特征,債權(quán)與借款異常企業(yè)的特征,不良債權(quán)增加,借款填補(bǔ)債務(wù),銷售額銷售債權(quán)購貨債務(wù)庫存借款,應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)移,銷售額銷售債權(quán)購貨債務(wù)庫存借款,不良債務(wù)累積,銷售額銷售債權(quán)購貨債務(wù)庫存借款,借款填補(bǔ)赤字,債務(wù)粉飾企業(yè)的特征,赤字企業(yè)的特征,不良債務(wù)企業(yè)的特征,財(cái)務(wù)指標(biāo)間合理性分析,前前期,本期,增加額,主營收入,正常增加額,營銷債權(quán),反常值,反常值,正常增加額,債務(wù),收入增加平行額,收入增加平行額,其他應(yīng)收款,預(yù)付帳款,其他流動(dòng)資產(chǎn),異常值被撒布各處,預(yù)收帳款,其他應(yīng)交付款,其他流動(dòng)負(fù)債,同一指標(biāo)變化合理性分析,某一行業(yè)賒銷賒購周轉(zhuǎn)期評(píng)分矩陣（月）,企業(yè)債權(quán)債務(wù)變化、庫存變化、固定資產(chǎn)變化、借款變化等均遵循這一規(guī)則。評(píng)分結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)：不同的指標(biāo)采用不同的矩陣評(píng)分，有9X9的矩陣，也有2X11的矩陣；,企業(yè)指標(biāo)的“變化量”含義,一個(gè)正常經(jīng)營的非風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，其資金需求水平已經(jīng)較為固定，即多年來該企業(yè)在商務(wù)交易上的制度化了的應(yīng)收應(yīng)付結(jié)算周期、對(duì)應(yīng)現(xiàn)行銷售規(guī)模的借款規(guī)模、商品存貨規(guī)模等的資金需求量具有的較為固定的水平。由于異常因素導(dǎo)致該企業(yè)對(duì)資金需求的變化量，必須對(duì)在原水平上增加的資金需求“變化量”加以識(shí)別和研究。在出現(xiàn)異常的企業(yè)中，其變化量會(huì)出現(xiàn)“正變化量”和“負(fù)變化量”。正變化量，就是企業(yè)獲得流動(dòng)資金的過程和量化指標(biāo)；負(fù)變化量，就是企業(yè)失去流動(dòng)資金和量化指標(biāo)。很多指標(biāo)的變化量幅度與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)有密切的關(guān)系。當(dāng)變化量的幅度較小，在與企業(yè)綜合財(cái)務(wù)安全體制相比影響不大時(shí)，