經(jīng)理人看財(cái)務(wù)報(bào)表 seminar(1)

培訓(xùn)講座 (一 ) 透 視 企 業(yè) 的 窗 口 財(cái)務(wù)報(bào)表 主講：錢世政 CASE-1 美國(guó) MD飛機(jī)公司 95會(huì)計(jì)年報(bào)被迫調(diào)整 原計(jì)利潤(rùn) US$14.22億 調(diào)整后利潤(rùn) US$4.16億 應(yīng)攤銷研究開(kāi)發(fā)費(fèi) 10.02億 應(yīng)攤銷專用工具 2.43億 應(yīng)攤銷培訓(xùn)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi) 5.93億 18.38億 減 : -1- 1 財(cái)務(wù)報(bào)表之特征 判斷的主觀性 目的的多元性 方法的多重性 信息的綜合性 -2- 2 財(cái)務(wù)報(bào)表體系 反映資產(chǎn)狀況 資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表 反映損益狀況 損益表 反映損耗狀況 成本與費(fèi)用類報(bào)表 反映控制狀況 預(yù)算與分析類報(bào)表 三大活動(dòng) 三大報(bào)表 經(jīng)營(yíng) 資產(chǎn) 負(fù)債表 投資 現(xiàn)金 流量表 融資 損益表 -3- 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益 流動(dòng)資產(chǎn) + 長(zhǎng)期資產(chǎn) =流動(dòng)負(fù)債 + 長(zhǎng)期負(fù)債 + 資本 + 保留盈余 + 當(dāng)年利潤(rùn) 資產(chǎn)負(fù)債表 損益表 -4- 資產(chǎn)負(fù)債表 2 0 0 0 年 12 月 31 日 單 位 ： 萬(wàn) 元流 動(dòng) 資 產(chǎn) 流 動(dòng) 負(fù) 債 貨 幣 資 金 短 期 借 款 短 期 投 資 應(yīng) 付 帳 款 應(yīng) 收 帳 款 其 他 應(yīng) 付 款 壞 帳 準(zhǔn) 備 預(yù) 提 費(fèi) 用 其 他 應(yīng) 收 款 長(zhǎng) 期 負(fù) 債 存貨 長(zhǎng) 期 借 款 待 攤 費(fèi) 用 長(zhǎng) 期 應(yīng) 付 款長(zhǎng) 期 投 資 應(yīng) 付 債 券固 定 資 產(chǎn) 所 有 者 權(quán) 益 - - 累計(jì)折舊 實(shí) 收 資 本無(wú) 形 資 產(chǎn) 資 本 公 積遞 延 資 產(chǎn) 盈 余 公 積 未 分 配 利 潤(rùn)合計(jì) 合計(jì)3 資產(chǎn)負(fù)債表 3-1 表結(jié)構(gòu) -5- 3-2 重點(diǎn)介紹 資產(chǎn) 1.貨幣資金： 包括現(xiàn)金和銀行存款等； 2.短期投資： 用閑置的流動(dòng)資金投資于擬在一年內(nèi)變現(xiàn)的有價(jià)證券，其 目的是謀取比存款利息更高的收益 ； 3.應(yīng)收帳款： 指因銷售商品或提供勞務(wù)而收到的尚未兌現(xiàn)的票據(jù)，或應(yīng) 向客戶收取的款項(xiàng) ； 4.壞帳準(zhǔn)備： 企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可能無(wú)法收回的應(yīng)收帳款所計(jì)提的壞帳損失， 又稱備抵壞帳； 5.其他應(yīng)收款： 指上述應(yīng)收項(xiàng)目之外的其他各種應(yīng)收、暫付項(xiàng)目，如備用 金、保證金等 ； 6.存貨： 指企業(yè)因生產(chǎn)、銷售需要而儲(chǔ)備的原材料、包裝物、在產(chǎn) 品、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等 ； 7.待攤費(fèi)用： 指已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用，如待攤保 險(xiǎn)費(fèi)等； 8.長(zhǎng)期投資： 用特定來(lái)源的資金，通過(guò)參股、控股的方式所持有的直接 投資與間接投資，其目的是謀取集團(tuán)的協(xié)同效應(yīng)與長(zhǎng)期利益 ； -6- 9. 固定資產(chǎn)： 指企業(yè)購(gòu)建房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)支付的成本 ； 10.累計(jì)折舊： 指固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊 ； 11.無(wú)形資產(chǎn)： 指通過(guò)長(zhǎng)期使用可以為企業(yè)帶來(lái)超額收益的無(wú)實(shí)物形態(tài)的 資產(chǎn)，如專利權(quán) (patents),專利技術(shù) (know-how)； 商標(biāo)權(quán) (trade-mark),著作權(quán) (copyrights),土地使用權(quán) (right to use sites),商譽(yù) (goodwill)； 12.遞延資產(chǎn)： 指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益而應(yīng)該在以后分期攤銷的長(zhǎng)期費(fèi) 用，如開(kāi)辦費(fèi)等。 負(fù)債 1.短期借款： 指企業(yè)向銀行或其他單位取得的短期貸款； 2.應(yīng)付帳款： 指企業(yè)購(gòu)買商品或接受勞務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)商的款項(xiàng)等 ； 3.其他應(yīng)付款： 指企業(yè)除上述應(yīng)付款之外的其他各種應(yīng)付項(xiàng)目 ； 4.預(yù)提費(fèi)用： 指企業(yè)于本期計(jì)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提利息費(fèi)， 預(yù)提修理費(fèi)等； -7- 5.長(zhǎng)期借款： 指企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)取得的一年以上的貸款； 6.應(yīng)付債券： 指企業(yè)為籌措長(zhǎng)期資金而發(fā)行的企業(yè)債務(wù) ； 7.長(zhǎng)期應(yīng)付款： 指企業(yè)因引進(jìn)設(shè)備或融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)。 所有者權(quán)益 1.實(shí)收資本： 即資本金； 2.資本公積： 即股本溢價(jià)，接受捐贈(zèng)以及資產(chǎn)重估增值價(jià)形成的資本 ； 3.盈余公積： 指企業(yè)依法從利潤(rùn)中累計(jì)計(jì)提的保留盈余 ； 4.未分配利潤(rùn)： 指企業(yè)累計(jì)未分配的保留盈余。 -8- 4.損益表 4-1 計(jì)量原則及表結(jié)構(gòu) 1. 計(jì)量原則 -關(guān)于計(jì)量范圍 A 本期營(yíng)業(yè)觀 (Current operating performance concept)認(rèn)為損益表所計(jì)列的利潤(rùn)僅包括本期經(jīng)營(yíng)性的業(yè)務(wù)收支 B 損益滿計(jì)觀 (All inclusive concept)認(rèn)為所有當(dāng)期營(yíng)業(yè)項(xiàng)目、營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目以及前期調(diào)整項(xiàng)目等均應(yīng)包括在損益表中 -關(guān)于計(jì)量基礎(chǔ) A 收付實(shí)現(xiàn)制 (Cash basis) 認(rèn)為本期的現(xiàn)金收入作營(yíng)業(yè)收入，本期的現(xiàn)金支出作為營(yíng)業(yè)成本 B 應(yīng)收應(yīng)付制 (accrual basis) 認(rèn)為應(yīng)收未收的可作為收入，應(yīng)付未付的可認(rèn)作成本 -9- Case-2 安吉公司經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)。 01年 3月簽訂新的業(yè)務(wù)合同 3份，金額超過(guò) 560萬(wàn)。當(dāng)月受到部分款項(xiàng) 100萬(wàn)，為完成這 3項(xiàng)業(yè)務(wù)，當(dāng)月投入各項(xiàng)費(fèi)用 200萬(wàn)，其中已支付 100萬(wàn)。另外，公司收到 1月份合同中的應(yīng)收款項(xiàng) 50萬(wàn)，罰收違約保證金 20萬(wàn)。試按 A、B二種原則計(jì)算本期利潤(rùn)： A B 營(yíng)業(yè)收入 150萬(wàn) 營(yíng)業(yè)收入 580萬(wàn) 營(yíng)業(yè)成本 100萬(wàn) 營(yíng)業(yè)成本 200萬(wàn) 利潤(rùn) 50萬(wàn) 利潤(rùn) 380萬(wàn) -10- - 配比原則 (Matching principle) 指企業(yè)將一定時(shí)期的收入和費(fèi)用，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制 (應(yīng)計(jì)制 )相互對(duì)應(yīng)，將營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本按因果關(guān)系相配比，借以確定企業(yè)的本期凈收益。 - 一致性原則 (Consistency principle) 指不同時(shí)期的會(huì)計(jì)程序和計(jì)量方法保持一致，如資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法、折舊方法，遞延帳項(xiàng)的處理方法等，要求前后保持一致，以利于對(duì)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行比較，從而較客觀地反映企業(yè)的盈利能力。 -11- 2 . 表結(jié)構(gòu) 利 潤(rùn) 表一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出四、利潤(rùn)總額 減：所得稅五、凈利潤(rùn)-12- 4-2 重點(diǎn)介紹 1. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與成本： 指企業(yè)從事商品生產(chǎn)銷售或服務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入 與成本 ； 2. 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金： 指企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城 市維護(hù)建設(shè)稅等 ； 3. 營(yíng)業(yè)費(fèi)用： 指企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購(gòu)入商品等過(guò) 程中發(fā)生的費(fèi)用 ； 4. 管理費(fèi)用： 指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售時(shí)發(fā)生的間接費(fèi)用 ； 5. 財(cái)務(wù)費(fèi)用： 指企業(yè)的貸款利息及銀行手續(xù)費(fèi)用等 ； 6. 投資收益： 指企業(yè)對(duì)外投資所獲得的回報(bào) ； 7. 營(yíng)業(yè)外收入： 指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包 括固定資產(chǎn)盤(pán)盈，處置固定資產(chǎn)凈收益，出售無(wú)形 資產(chǎn)收益，罰款凈收入等 ； 8. 營(yíng)業(yè)外支出： 如固定資產(chǎn)盤(pán)虧，處置固定資產(chǎn)損失，出售無(wú)形資 產(chǎn)損失，債務(wù)重組損失，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 罰款支出，捐贈(zèng)支出，非常損失等； -13- 5. 現(xiàn)金流量表 5-1 計(jì)量方法 直接法 - 直接法以銷售中的現(xiàn)金收入為起點(diǎn)，逐項(xiàng)加減，有關(guān)現(xiàn)金流量的信息可直接從會(huì)計(jì)記錄中獲得，報(bào)表將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及融資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別列示，清晰明了，直接法是我國(guó)財(cái)政部倡導(dǎo)的方法。 間接法 - 間接法是以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，進(jìn)行逐項(xiàng)調(diào)整。 兩種方法的區(qū)別是計(jì)算起點(diǎn)不同。直接法是對(duì)銷售收入與銷售成本的調(diào)整。間接法是對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整，結(jié)果應(yīng)該一致。 -14- 5 - 2 表 結(jié) 構(gòu) 現(xiàn) 金 流 量 表 ( 直接法 )一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 + 銷售商品、提供勞務(wù)所得的現(xiàn)金 - 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~二、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量 + 投資收益所得的現(xiàn)金 + 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所得現(xiàn)金凈額 - 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 - 投資支付的現(xiàn)金 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量 + 吸收投資所得的現(xiàn)金 + 借款所得的現(xiàn)金 - 償債支付的現(xiàn)金 - 支付利息、股息的現(xiàn)金 融資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額 當(dāng)期企業(yè)現(xiàn)金凈流入-15- 6. 小結(jié)