經理人看財務報表 seminar(1)

培訓講座 (一 ) 透 視 企 業(yè) 的 窗 口 財務報表 主講：錢世政 CASE-1 美國 MD飛機公司 95會計年報被迫調整 原計利潤 US$14.22億 調整后利潤 US$4.16億 應攤銷研究開發(fā)費 10.02億 應攤銷專用工具 2.43億 應攤銷培訓費、設計費 5.93億 18.38億 減 : -1- 1 財務報表之特征 判斷的主觀性 目的的多元性 方法的多重性 信息的綜合性 -2- 2 財務報表體系 反映資產狀況 資產負債表、現金流量表 反映損益狀況 損益表 反映損耗狀況 成本與費用類報表 反映控制狀況 預算與分析類報表 三大活動 三大報表 經營 資產 負債表 投資 現金 流量表 融資 損益表 -3- 資產 = 負債 + 權益 流動資產 + 長期資產 =流動負債 + 長期負債 + 資本 + 保留盈余 + 當年利潤 資產負債表 損益表 -4- 資產負債表 2 0 0 0 年 12 月 31 日 單 位 ： 萬 元流 動 資 產 流 動 負 債 貨 幣 資 金 短 期 借 款 短 期 投 資 應 付 帳 款 應 收 帳 款 其 他 應 付 款 壞 帳 準 備 預 提 費 用 其 他 應 收 款 長 期 負 債 存貨 長 期 借 款 待 攤 費 用 長 期 應 付 款長 期 投 資 應 付 債 券固 定 資 產 所 有 者 權 益 - - 累計折舊 實 收 資 本無 形 資 產 資 本 公 積遞 延 資 產 盈 余 公 積 未 分 配 利 潤合計 合計3 資產負債表 3-1 表結構 -5- 3-2 重點介紹 資產 1.貨幣資金： 包括現金和銀行存款等； 2.短期投資： 用閑置的流動資金投資于擬在一年內變現的有價證券，其 目的是謀取比存款利息更高的收益 ； 3.應收帳款： 指因銷售商品或提供勞務而收到的尚未兌現的票據，或應 向客戶收取的款項 ； 4.壞帳準備： 企業(yè)對預計可能無法收回的應收帳款所計提的壞帳損失， 又稱備抵壞帳； 5.其他應收款： 指上述應收項目之外的其他各種應收、暫付項目，如備用 金、保證金等 ； 6.存貨： 指企業(yè)因生產、銷售需要而儲備的原材料、包裝物、在產 品、產成品、庫存商品等 ； 7.待攤費用： 指已經支出但應由本期和以后各期分攤的費用，如待攤保 險費等； 8.長期投資： 用特定來源的資金，通過參股、控股的方式所持有的直接 投資與間接投資，其目的是謀取集團的協同效應與長期利益 ； -6- 9. 固定資產： 指企業(yè)購建房屋、設備等固定資產時支付的成本 ； 10.累計折舊： 指固定資產的累計折舊 ； 11.無形資產： 指通過長期使用可以為企業(yè)帶來超額收益的無實物形態(tài)的 資產，如專利權 (patents),專利技術 (know-how)； 商標權 (trade-mark),著作權 (copyrights),土地使用權 (right to use sites),商譽 (goodwill)； 12.遞延資產： 指不能全部計入當年損益而應該在以后分期攤銷的長期費 用，如開辦費等。 負債 1.短期借款： 指企業(yè)向銀行或其他單位取得的短期貸款； 2.應付帳款： 指企業(yè)購買商品或接受勞務而應付給供應商的款項等 ； 3.其他應付款： 指企業(yè)除上述應付款之外的其他各種應付項目 ； 4.預提費用： 指企業(yè)于本期計提但尚未支付的各項費用，如預提利息費， 預提修理費等； -7- 5.長期借款： 指企業(yè)向金融機構或非金融機構取得的一年以上的貸款； 6.應付債券： 指企業(yè)為籌措長期資金而發(fā)行的企業(yè)債務 ； 7.長期應付款： 指企業(yè)因引進設備或融資租入固定資產而發(fā)生的應付款項。 所有者權益 1.實收資本： 即資本金； 2.資本公積： 即股本溢價，接受捐贈以及資產重估增值價形成的資本 ； 3.盈余公積： 指企業(yè)依法從利潤中累計計提的保留盈余 ； 4.未分配利潤： 指企業(yè)累計未分配的保留盈余。 -8- 4.損益表 4-1 計量原則及表結構 1. 計量原則 -關于計量范圍 A 本期營業(yè)觀 (Current operating performance concept)認為損益表所計列的利潤僅包括本期經營性的業(yè)務收支 B 損益滿計觀 (All inclusive concept)認為所有當期營業(yè)項目、營業(yè)外收入項目以及前期調整項目等均應包括在損益表中 -關于計量基礎 A 收付實現制 (Cash basis) 認為本期的現金收入作營業(yè)收入，本期的現金支出作為營業(yè)成本 B 應收應付制 (accrual basis) 認為應收未收的可作為收入，應付未付的可認作成本 -9- Case-2 安吉公司經營計算機系統(tǒng)集成業(yè)務。 01年 3月簽訂新的業(yè)務合同 3份，金額超過 560萬。當月受到部分款項 100萬，為完成這 3項業(yè)務，當月投入各項費用 200萬，其中已支付 100萬。另外，公司收到 1月份合同中的應收款項 50萬，罰收違約保證金 20萬。試按 A、B二種原則計算本期利潤： A B 營業(yè)收入 150萬 營業(yè)收入 580萬 營業(yè)成本 100萬 營業(yè)成本 200萬 利潤 50萬 利潤 380萬 -10- - 配比原則 (Matching principle) 指企業(yè)將一定時期的收入和費用，依據權責發(fā)生制 (應計制 )相互對應，將營業(yè)收入與營業(yè)成本按因果關系相配比，借以確定企業(yè)的本期凈收益。 - 一致性原則 (Consistency principle) 指不同時期的會計程序和計量方法保持一致，如資產計價方法、折舊方法，遞延帳項的處理方法等，要求前后保持一致，以利于對不同時期的會計報表進行比較，從而較客觀地反映企業(yè)的盈利能力。 -11- 2 . 表結構 利 潤 表一、主營業(yè)務收入 減：主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金二、主營業(yè)務利潤 加：其他業(yè)務利潤 減：營業(yè)費用 管理費用 財務費用三、營業(yè)利潤 加：投資收益 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出四、利潤總額 減：所得稅五、凈利潤-12- 4-2 重點介紹 1. 主營業(yè)務收入與成本： 指企業(yè)從事商品生產銷售或服務等主營業(yè)務的收入 與成本 ； 2. 主營業(yè)務稅金： 指企業(yè)主要經營業(yè)務應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城 市維護建設稅等 ； 3. 營業(yè)費用： 指企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過 程中發(fā)生的費用 ； 4. 管理費用： 指企業(yè)在生產與銷售時發(fā)生的間接費用 ； 5. 財務費用： 指企業(yè)的貸款利息及銀行手續(xù)費用等 ； 6. 投資收益： 指企業(yè)對外投資所獲得的回報 ； 7. 營業(yè)外收入： 指企業(yè)發(fā)生的與其經營無直接關系的各項收入，包 括固定資產盤盈，處置固定資產凈收益，出售無形 資產收益，罰款凈收入等 ； 8. 營業(yè)外支出： 如固定資產盤虧，處置固定資產損失，出售無形資 產損失，債務重組損失，計提固定資產減值準備， 罰款支出，捐贈支出，非常損失等； -13- 5. 現金流量表 5-1 計量方法 直接法 - 直接法以銷售中的現金收入為起點，逐項加減，有關現金流量的信息可直接從會計記錄中獲得，報表將經營活動、投資活動及融資活動所產生的現金流量分別列示，清晰明了，直接法是我國財政部倡導的方法。 間接法 - 間接法是以凈利潤為起點，進行逐項調整。 兩種方法的區(qū)別是計算起點不同。直接法是對銷售收入與銷售成本的調整。間接法是對凈利潤的調整，結果應該一致。 -14- 5 - 2 表 結 構 現 金 流 量 表 ( 直接法 )一、經營活動的現金流量 + 銷售商品、提供勞務所得的現金 - 購買商品、接受勞務支付的現金 經營活動產生的現金流量凈額二、投資活動的現金流量 + 投資收益所得的現金 + 處置固定資產、無形資產所得現金凈額 - 購建固定資產、無形資產所支付的現金 - 投資支付的現金 投資活動產生的現金流量凈額三、籌資活動的現金流量 + 吸收投資所得的現金 + 借款所得的現金 - 償債支付的現金 - 支付利息、股息的現金 融資活動所產生的現金凈額 當期企業(yè)現金凈流入-15- 6. 小結