“免、抵、退”稅操作規(guī)程

“免、抵、退”稅操作規(guī)程 目 錄 第一章 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅管理辦法概述 第二章 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅管理辦法政策規(guī)定 第三章 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅操作規(guī)程 第四章 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅會(huì)計(jì)處理 附 錄 山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)山東省出口貨物“免、抵、退”稅操作規(guī)程（試行）的通知（魯國(guó)稅發(fā) 2003號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（國(guó)稅發(fā) 200211號(hào)） 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn) 出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知（財(cái)稅字 20027 號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行免抵退稅辦法的通知（國(guó)稅發(fā) 2002152 號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 20021170 號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”的出口數(shù)據(jù)審核生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅出口額的通知（國(guó)稅函200395 號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2002 年度出口貨物退（免）稅清算工作的通知（國(guó)稅函 20021138 號(hào)） 關(guān)于進(jìn)一步做好免抵退稅工作的通知（魯國(guó)稅發(fā) 200279 號(hào)） 關(guān)于印發(fā)山東省生產(chǎn)企業(yè)出口單證傳遞回收管理辦法的通知（魯國(guó)稅發(fā) 2002115 號(hào)） 山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步做好當(dāng)前出口退稅工作的通知（魯國(guó)稅函 2002290 號(hào)） 國(guó)務(wù)院關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的通知（ 1997 年 2 月 25 日國(guó)發(fā)19978 號(hào)） 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口貨物實(shí)行免、抵、退稅收管理辦法的通知（ 1997 年 5 月 20 日財(cái)稅字 199750 號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅管理辦法的通知（ 1994年 2月 18日國(guó)稅發(fā) 1994031 號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口退稅問(wèn)題的通知（ 1995 年 2月 6日國(guó)稅發(fā) 1995012 號(hào)） 國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強(qiáng)出口退稅管理的通知（ 1995 年 5月 25日國(guó)發(fā)明電 19953 號(hào)） 國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于貫徹國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強(qiáng)出口退稅管理的通知的補(bǔ)充通知（ 1995 年 7 月12 日國(guó)辦發(fā)明電 199519 號(hào)） 財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知（財(cái)會(huì)字 199521 號(hào)） 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題規(guī)定的通知 （ 1995 年 9 月 8日財(cái)稅字 199592號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問(wèn)題的通知（ 1996 年 7 月 8 日國(guó)稅發(fā) 1996123 號(hào)） 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物稅收若干問(wèn)題的補(bǔ)充的通知（ 1997 年 3月 21日財(cái)稅字 199714 號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行按企業(yè)分類管理的通知（ 1998 年 6 月 8 日國(guó)稅發(fā) 199895 號(hào)） 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知（ 1998年 7月 9日財(cái)稅字 1998242 號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行“免、抵、退”稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知（ 1998年 7月 15日國(guó)稅函 1998432號(hào)） 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知（ 1998 年 8月 10日財(cái)稅字 1998116 號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物未取得法定的退（免）稅憑證稅務(wù)處理問(wèn)題的批復(fù)（ 1997 年 9 月26 日國(guó)稅函 1997538 號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物“免、抵”稅調(diào)庫(kù)稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)處理事項(xiàng)的通知（ 1998年 9月 3日國(guó)稅函 1998519號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未取得法定的退 （免）稅憑證稅務(wù)處理問(wèn)題的批復(fù)（ 1998 年 9 月26 日國(guó)稅函 199836 號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅調(diào)庫(kù)工作的通知（ 1998 年 11 月 20 日國(guó)稅明電199856 號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確出口退稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知（ 1998 年 12月 3日國(guó)稅函 1998720 號(hào)） 財(cái)政部關(guān)于做好“免、抵”稅調(diào)庫(kù)情況日常檢查工作的通知（ 1998 年 12 月 7日財(cái)監(jiān)字 1998334 號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅清算管理辦法的通知（ 1999 年 1月 7日國(guó)稅發(fā) 19996 號(hào)） 國(guó)家 稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的具體規(guī)定的通知（ 1999年 6月 21日國(guó)稅發(fā) 1999101號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問(wèn)題的通知（ 1999 年 10 月 8日國(guó)稅發(fā) 1999189 號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問(wèn)題的通知（ 2000 年 12月 22 日國(guó)稅發(fā) 2000165 號(hào)） 出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法概述 對(duì)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，是國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家所普遍采取的做法，目前國(guó)際上實(shí)行增值稅的 51 個(gè)主要國(guó)家中，有 31 個(gè)國(guó)家對(duì)出口貨物退稅實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅 辦法。 1997 年 1月 1 日，為進(jìn)一步搞活國(guó)有大中型企業(yè)，擴(kuò)大外貿(mào)出口，推行代理制，國(guó)務(wù)院決定，對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 的辦法。但由于種種原因，實(shí)際執(zhí)行中，大多數(shù)地區(qū)仍然對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行了 “ 先征后退 ” 的辦法。隨著我國(guó)新的稅收征管模式改革的逐步到位， “ 金稅工程 ” 的不斷深化，為了進(jìn)一步促進(jìn)外貿(mào)出口，適應(yīng)我國(guó)加入 WTO 和防范騙稅的要求，國(guó)家針對(duì)打擊騙取出口退稅中暴露出的問(wèn)題，決定改革出口退稅管理體制，逐步建立起科學(xué)、嚴(yán)密的出口退稅管理機(jī)制。并在認(rèn)真總結(jié)過(guò)去 推行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，自 2002 年 1 月 1 日起，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物全面恢復(fù)實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法。 一、出口貨物退（免）稅辦法簡(jiǎn)介 對(duì)出口貨物實(shí)行退（免）稅，是國(guó)際通行的慣例，也是符合世貿(mào)組織規(guī)則的一項(xiàng)稅收制度。目前，世界各國(guó)根據(jù)本國(guó)國(guó)情及其稅收制度，對(duì)出口貨物退稅主要采取“先征后退”、“免、抵、退”或“免稅收購(gòu)”三種辦法。 （一）“先征后退”辦法 “先征后退”作為出口退稅的一種主要計(jì)算辦法，有廣義和狹義之分。廣義的“先征后退”是指出口貨物在生產(chǎn)（供貨）環(huán)節(jié)按 規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅，貨物出口后由出口的外（工）貿(mào)企業(yè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退稅。狹義的“先征后退”僅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物實(shí)行的一種出口退稅辦法。即有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律先按出口貨物離岸價(jià)及增值稅法定征稅稅率計(jì)算征稅，然后，按出口貨物離岸價(jià)及規(guī)定的退稅率計(jì)算退稅。 （二）“免、抵、退”稅辦法 “免、抵、退”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額先抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，不足抵扣部分給予 退稅。具體地講，實(shí)行“免、抵、退”稅方法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，“抵”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)應(yīng)抵扣的稅額未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅款部分予以退稅。 （三）“免稅采購(gòu)”辦法 “免稅采購(gòu)”辦法作為一種新型的出口貨物退（免）稅辦法，正逐步被一些國(guó)家所采納?！懊舛惒少?gòu)”是指對(duì)出口 供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物或用于生產(chǎn)出口貨物的原材料（含國(guó)產(chǎn)和進(jìn)口的原材料），不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)或海關(guān)繳納增值稅，出口企業(yè)以不含稅價(jià)格購(gòu)進(jìn)出口后，也不實(shí)行退稅。 上述三種出口貨物退（免）稅辦法各有利弊，因此每個(gè)國(guó)家在選擇其所適用的出口貨物退（免）稅辦法時(shí)，必須實(shí)事求是，結(jié)合其基本國(guó)情，并充分考慮財(cái)稅體制、出口主體結(jié)構(gòu)、執(zhí)法隊(duì)伍狀況和管理手段等因素。目前我國(guó)對(duì)不同的出口企業(yè)（或貨物）實(shí)行不同的出口貨物退（免）稅辦法，對(duì)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口實(shí)行“先征后退”（既現(xiàn)行的“免、退”辦法）的辦法；對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出 口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“免、抵、退”稅辦法；對(duì)卷煙出口試行“免稅采購(gòu)”的辦法。 二、推行“免、抵、退”稅辦法的意義 （一）“先征后退”管理辦法存在缺陷 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字 199592 號(hào)文件規(guī)定，在 1994 年未按照 “ 免、抵、退 ” 辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)，其直接出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律實(shí)行 “ 先征后退 ” 辦法。 “ 先征后退 ” 辦法的實(shí)行，在稅制改革初期，稅收征管手段比較落后、納稅人依法納稅意識(shí)淡薄的情況下，在降低稅收管理成本、保障稅收和財(cái)政收入，調(diào)動(dòng)地方政府的積極性 等方面發(fā)揮了積極作用。隨著形勢(shì)的發(fā)展，“ 先征后退 ” 辦法已越來(lái)越不能適應(yīng)擴(kuò)大外貿(mào)出口和強(qiáng)化出口貨物稅收管理的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1、征、退稅管理脫節(jié)。 “ 先征后退 ” 在一般情況下，由于退稅在空間和時(shí)間上的分離，客觀上形成了征稅不管退稅，退稅不管也無(wú)法管征稅的格局。在實(shí)行先征后退管理辦法的過(guò)程中，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)征退稅銜接方面制定了一些辦法，也采取了一些措施（如函調(diào)、專用稅票制度，出口貨物征稅確認(rèn)、自產(chǎn)貨物確認(rèn)制度等），但由于種種原因，征、退稅信息交流不暢，仍然難以避免多征少退、少征多退甚至未征也退的 現(xiàn)象。 2、增加出口企業(yè)的負(fù)擔(dān)，造成企業(yè)資金緊張，影響企業(yè)擴(kuò)大出口。由于出口退稅指標(biāo)不足，應(yīng)退稅款不能及時(shí)退付企業(yè)，加劇了企業(yè)資金緊張的狀況，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，影響了企業(yè)擴(kuò)大出口。目前國(guó)家稅務(wù)總局和中國(guó)人民銀行積極推行的出口退稅帳戶托管貸款雖在一定程度上緩解了企業(yè)資金緊張的壓力，但由于貸款利息的增加，也增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)和政府的財(cái)政壓力（政府貼息）。同時(shí)，由于內(nèi)資企業(yè)需按出口貨物所繳納的增值稅附征城建稅和教育費(fèi)附加等地方性稅費(fèi)，與 “ 免、抵、退 ” 稅辦法相比也加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 3、對(duì)出口貨物出口環(huán)節(jié)征稅有悖 稅法。目前我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率。實(shí)行出口貨物退（免）稅是為了使我國(guó)產(chǎn)品以不含稅價(jià)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。在間接稅（價(jià)外稅）的制度下，出口企業(yè)出口貨物離岸價(jià)本身就是不含稅價(jià)，對(duì)其征稅再退稅（自營(yíng)出口工業(yè)企業(yè)）有悖我國(guó)稅法。 4、退稅現(xiàn)金流過(guò)于龐大，容易誘發(fā)出口騙稅。實(shí)行 “ 先征后退 ” 辦法，在一定程度上促進(jìn)了稅收及財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，但客觀上也造成了退稅規(guī)模日趨龐大。在現(xiàn)有財(cái)政體制下，退稅占稅收及中央財(cái)政收入的比重過(guò)大，中央財(cái)政勢(shì)必難以承受，同時(shí)龐大的退稅現(xiàn)金流量在客觀上也容易誘發(fā)出口騙稅。 （ 二）“免、抵、退”稅管理辦法具有科學(xué)性和先進(jìn)性。 從“先征后退”辦法過(guò)渡為“免、抵、退”稅辦法，不僅僅是出口退稅管理辦法的變化，更重要的是其適應(yīng)我國(guó)加入 WTO 和外貿(mào)體制改革的需要，順應(yīng)了強(qiáng)化出口貨物退（免）稅管理的要求，具有深刻的內(nèi)涵?！?免、抵、退 ” 稅辦法作為當(dāng)今國(guó)際上流行的一種出口退稅管理辦法，無(wú)疑具有其科學(xué)性和先進(jìn)性。 1、有利于推進(jìn)外貿(mào)體制改革，擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口。我國(guó)外貿(mào)體制改革的總體方向是大經(jīng)貿(mào)、集團(tuán)化、實(shí)業(yè)化。外貿(mào)經(jīng)營(yíng)方式要逐步實(shí)現(xiàn)從收購(gòu)制到代理制的轉(zhuǎn)變。 “ 免、抵、退 ” 稅辦法正是秉承了外貿(mào)體制改革精神，從促進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)和集團(tuán)公司發(fā)展的角度來(lái)推行和實(shí)施的。同時(shí)， “ 免、抵、退 ” 稅辦法是世界各國(guó)或地區(qū)實(shí)行出口貨物退（免）稅管理的通行辦法，符合國(guó)際慣例，更易于被國(guó)外客商所接受，更有利于我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。 2、有利于減輕出口企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少資金占用，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法后，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅予以免征，耗用的原輔材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，未抵頂完的，按月到退稅部門(mén)審批退稅。減少了企業(yè)的資金占用，有利于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。同時(shí)，由于本企業(yè)生產(chǎn)銷 售環(huán)節(jié)增值稅免征，附加在這部分增值稅上的城建稅和教育費(fèi)附加等地方性稅費(fèi)可以免征，也減少了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更有利于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。 3、有利于強(qiáng)化征、退稅銜接，有效防范出口騙稅。 “ 免、抵、退 ” 辦法的一大優(yōu)點(diǎn)就是征、退一體化，征、退稅密不可分。征稅部門(mén)既管征也管退，對(duì)企業(yè)情況能夠比較了解，因此執(zhí)行政策容易統(tǒng)一，也能夠有效地防范出口騙稅。應(yīng)當(dāng)指出的是，我國(guó)目前對(duì)工業(yè)企業(yè)自營(yíng)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物實(shí)行的“ 免、抵、退 ” 稅辦法，征、退雖然在空間做到了一體化，但由于征、退仍然由兩個(gè)部門(mén)管理，因此征、退稅的銜接 仍然存在較大的問(wèn)題，需要認(rèn)真研究，妥善解決。 4、有利于減輕中央財(cái)政壓力。實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物免抵稅額無(wú)需中央財(cái)政直接支付，應(yīng)退稅額大大減少，從而在一定程度上減少了中央財(cái)政的退稅支出。 總之，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，適應(yīng)了當(dāng)前外貿(mào)體制改革的要求，有利于減輕出口企業(yè)的資金壓力，防范騙稅，促進(jìn)外貿(mào)出口。 三、“免、抵、退”稅辦法的推行背景及過(guò)程 “免、抵、退”稅辦法作為國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家普遍采取的出口退稅做法， 其優(yōu)點(diǎn)是勿寧置疑的。但“免、抵、退”稅辦法涉及多方經(jīng)濟(jì)利益的重新分割與調(diào)整，在推行過(guò)程中，歷經(jīng)多次反復(fù)。 1994 年稅制改革以后，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字 1994031 號(hào)文件和國(guó)稅發(fā) 1995012 號(hào)文件規(guī)定，具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，其出口會(huì)計(jì)核算與內(nèi)銷會(huì)計(jì)核算能夠劃分清楚的，實(shí)行 “ 免、退 ” 辦法，即免征出口貨物生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，退還出口貨物所耗用原輔材料已繳納的增值稅；劃分不清的，實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法。由于稅制改革初期，納稅人的依法納稅意識(shí)不強(qiáng)，稅收?qǐng)?zhí) 法人員素質(zhì)不高，稅收征管手段比較落后，不能有效防止利用虛假增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家出口退稅問(wèn)題的發(fā)生， 1995 年 9 月 8日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以財(cái)稅字 199592 號(hào)文件規(guī)定，有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的自產(chǎn)貨物，凡在 1994 年按照國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)（ 1994） 031 號(hào)文件第七條第（二）款和國(guó)稅發(fā) 1995012 號(hào)文件有關(guān)規(guī)定的 “ 免、抵、退 ” 稅辦法辦理出口退稅的，其直接出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，繼續(xù)實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法，對(duì)在 1994 年未按照 “ 免、抵、退 ” 辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)直接出口 和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物實(shí)行 “ 先征后退 ” 辦法。 1997 年國(guó)務(wù)院以國(guó)發(fā)199708 號(hào)文件明確從 1997 年 1 月 1 日起，對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法。由于辦法本身存在許多不夠完善的地方，與之相應(yīng)的配套措施也不夠到位，因此該辦法自出臺(tái)以來(lái)一直推行不力，大多數(shù)地方政府、稅務(wù)部門(mén)和生產(chǎn)企業(yè)積極性不高，實(shí)際上全國(guó)只有少數(shù)地區(qū)實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法。針對(duì)當(dāng)前出口退稅面臨的嚴(yán)峻形勢(shì)和全國(guó)打擊騙稅暴露出的問(wèn)題，國(guó)家在認(rèn)真分析形勢(shì)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，下決心改 革出口退稅管理體制，分步驟全面推行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法。一是對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 辦法；二是把沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物納入 “ 免、抵、退 ” 稅范圍；三是在條件成熟時(shí)對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物在本環(huán)節(jié)或前移到生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法。 2002 年 1月 23 日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以財(cái)稅 20027 號(hào)下發(fā)了關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知，明確了自 2002 年 1月 1日起， 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn) 貨物，增值稅一律實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅管理辦法。為保證生產(chǎn)企業(yè) “ 免、抵、退 ” 稅管理辦法的正確執(zhí)行，國(guó)家稅務(wù)總局又以國(guó)稅發(fā) 200211 號(hào)印發(fā)了生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅管理操作規(guī)程，進(jìn)一步明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作職責(zé)及稅企雙方的責(zé)任，為準(zhǔn)確、及時(shí)辦理 “ 免、抵、退 ” 稅，防范和打擊出口騙稅提供了規(guī)范性操作程序。 四、現(xiàn)行“免、抵、退”稅辦法對(duì)有關(guān)方面的影響 （一）“免、抵、退”稅辦法對(duì)出口企業(yè)的影響 實(shí)行“免、抵、退”稅辦法從整體上看，對(duì)出口企業(yè)是有利的，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1、實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退稅款在內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額中抵減，不計(jì)征入庫(kù)，有利于減少企業(yè)的資金占用，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。 2、現(xiàn)行的城建稅、教育費(fèi)附加，其計(jì)稅依據(jù)為流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法，出口貨物不計(jì)征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)）也不必負(fù)擔(dān)這部分增值稅上的城建稅和教育費(fèi)附加，與 “ 先征后退 ”辦法相比，企業(yè)減少了這部分稅收負(fù)擔(dān)，有利于增強(qiáng)出口企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。 3、出口貨物退稅相對(duì)及時(shí)，減少企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用 ，有利于生產(chǎn)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，出口貨物的應(yīng)退稅款首先在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅 款中抵扣，從企業(yè)資金的動(dòng)向看，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的應(yīng)退稅款當(dāng)月就可以獲得退付，不須再經(jīng)過(guò)繁瑣的審批退付手續(xù)，有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。其次，抵扣后仍需辦理退稅的，由于中央財(cái)政承擔(dān)能力的提高，也不會(huì)再出現(xiàn)因退稅計(jì)劃不足而使退稅嚴(yán)重滯后的現(xiàn)象，可以有力地緩解企業(yè)資金緊張的局面，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。 （二）“免、抵、退”稅對(duì)地方財(cái)政利益的影響 1、 “ 免、抵 ” 調(diào)庫(kù)與退稅指標(biāo)掛鉤在一定程度上影響地方財(cái)政利益。在現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制下，增值稅屬共享稅，中央分成 75%，地方分成 25%， “ 免、抵、退 ” 稅辦法減少了企業(yè)外銷貨物繳納的增值 稅，也就減少了地方這部分 25%的財(cái)政分成。同時(shí)，由于我國(guó)目前實(shí)行分稅制的財(cái)政體制，因此，客觀上也影響了中央財(cái)政對(duì)地方財(cái)政的超基數(shù)返還收入。為了減少現(xiàn)行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法對(duì)地方財(cái)政利益的影響，中央財(cái)政采取了對(duì) “ 免、抵 ” 稅調(diào)庫(kù)的方法。但由于財(cái)政部門(mén)將 “ 免、抵 ” 稅調(diào)庫(kù)與退稅指標(biāo)掛鉤，如果退稅指標(biāo)不足，勢(shì)必出現(xiàn)企業(yè)日常出口已按規(guī)定予以 “ 免、抵 ” 稅，年底由于沒(méi)有退稅指標(biāo)而無(wú)法調(diào)庫(kù)，中央財(cái)政拖欠地方財(cái)政財(cái)力的狀況。因此，在當(dāng)前國(guó)家對(duì)出口退稅指標(biāo)缺乏剛性預(yù)算約束，退稅指標(biāo)期望值較小的情況下，地方政府由于擔(dān)心其財(cái)力不能及 時(shí)得到補(bǔ)償，普遍對(duì)實(shí)施 “ 免、抵、退 ” 稅辦法積極性不高。 2、 “ 免、抵 ” 調(diào)庫(kù)不及時(shí)以及手續(xù)繁瑣影響了地方財(cái)政收入的及時(shí)性?，F(xiàn)行 “ 免、抵 ” 調(diào)庫(kù)辦法雖然采取按月辦理，但受出口單證收集時(shí)間的制約，同時(shí)還受退稅指標(biāo)的約束，客觀上影響了地方政府財(cái)政收入的及時(shí)性。 3、影響地方財(cái)政的 “ 兩稅 “ 問(wèn)題遲遲未能解決，客觀上削弱了地方政府推行該辦法的力度?，F(xiàn)行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法，由于出口貨物的增值稅得到了 “ 免、抵、退 ” ，因此，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)）隨增值稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等地方稅也就自然消失。這部分收入 從全國(guó)來(lái)看數(shù)字較小，影響不大，但由于該部分收入已經(jīng)納入了地方財(cái)政預(yù)算，因此對(duì)個(gè)別地區(qū)財(cái)政收支的影響是重大的。 可見(jiàn)，“免、抵、退”稅辦法的實(shí)行，對(duì)地方利益帶來(lái)一定的負(fù)面影響，其解決的好壞，直接關(guān)系“免、抵、退”稅辦法的順利實(shí)施。 五、改革和完善“免、抵、退”稅辦法的基本思路 鑒于上述問(wèn)題，全面推行或落實(shí)“免、抵、退”稅辦法應(yīng)盡快切實(shí)解決以下問(wèn)題。 1、財(cái)政部門(mén)要盡快研究制定出口退稅的預(yù)算管理辦法，強(qiáng)化出口退稅的預(yù)算約束，確保每年出口貨物征收的稅款全部用于出口貨物的退稅上；稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)等部門(mén)要積極配合財(cái)政部門(mén) 加強(qiáng)出口退稅的預(yù)算管理，搞好出口退稅計(jì)劃的分析、測(cè)算、提報(bào)、分配，努力解決退稅指標(biāo)不足的突出矛盾，為外貿(mào)出口和 “ 免、抵、退 ” 稅辦法的推行和落實(shí)創(chuàng)造寬松的環(huán)境。 2、以文件形式規(guī)范企業(yè)出口單證傳遞及回收，督促企業(yè)及時(shí)申報(bào)辦理免抵退稅，以確保地方財(cái)政收入的及時(shí)性。同時(shí)，要簡(jiǎn)化調(diào)庫(kù)手續(xù)，采取金庫(kù)按月憑國(guó)稅部門(mén)批準(zhǔn)數(shù)調(diào)庫(kù)，年底憑國(guó)稅部門(mén)清算數(shù)調(diào)庫(kù)，各地財(cái)政監(jiān)察專員辦適當(dāng)抽查的做法。 3、對(duì)影響地方附征的城建稅和教育費(fèi)附加，建議財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下文明確，該部分收入是否征、免由當(dāng)?shù)卣暤胤截?cái)力自行確定。 4、在認(rèn) 真調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，盡快制定下達(dá)與 “ 免、抵、退 ” 稅辦法相配套的規(guī)范會(huì)計(jì)處理規(guī)定。 5、盡快研究開(kāi)發(fā)與 “ 免、抵、退 ” 稅辦法相適應(yīng)的退稅申報(bào)、審核及監(jiān)控軟件和稅收征管軟件，推動(dòng)該辦法的順利實(shí)施；研究制定征、退稅銜接管理辦法，明確征、退稅職責(zé)，堵塞漏洞，簡(jiǎn)化手續(xù)；根據(jù) “ 免、抵、退 ” 稅辦法的要求合理設(shè)置與退稅有關(guān)的崗位，明確各崗位的職責(zé)，充實(shí)、調(diào)整基層（縣級(jí)）退稅人員。 第二章 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅管理辦法的政策規(guī)定 第一節(jié) 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅基本要素 一、實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的企業(yè)范圍 按照財(cái)政 部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)行免抵退稅辦法的通知（財(cái)稅 20027 號(hào)）文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)（包括有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)和無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，下同）自營(yíng)出口或委托外貿(mào)出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅管理辦法。實(shí)行該辦法的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)為增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人自營(yíng)或委托出口的貨物免征增值稅。上述規(guī)定所指生產(chǎn)企業(yè)的范圍是： （一）內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。 （二）外商投資企業(yè)。 （三）生產(chǎn)型集團(tuán)公司。 由于生產(chǎn)型集團(tuán)公司在內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)核算形式及時(shí)出口業(yè)務(wù)操作上差別很大，因此，我們針對(duì)其不同 核算及管理形式分別采取不同的退稅辦法。 1、凡集團(tuán)公司實(shí)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一納稅，各成員單位非獨(dú)立核算，非獨(dú)立納稅的，應(yīng)在整個(gè)生產(chǎn)型集團(tuán)范圍內(nèi)實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法。 2、凡集團(tuán)公司非統(tǒng)一核算，集團(tuán)成員各自為獨(dú)立納稅人，集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立的進(jìn)出口公司收購(gòu)本集團(tuán)成員貨物出口的，可比照外貿(mào)企業(yè)辦理退稅，暫不執(zhí)行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法。 生產(chǎn)性集團(tuán)公司實(shí)行“免、抵、退”稅辦法必須報(bào)經(jīng)省局批準(zhǔn)。 另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（國(guó)稅發(fā) 200211 號(hào)）文件規(guī) 定，對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起 12 個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第 13個(gè)月開(kāi)始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。 二、實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的出口貨物范圍 實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物是指自產(chǎn)貨物（含擴(kuò)散產(chǎn)品和協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）和視同自產(chǎn)貨物。 自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原輔材料，經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工生產(chǎn)的貨物（含擴(kuò)散加工產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）。 擴(kuò)散產(chǎn)品是指生產(chǎn)企業(yè)將原本由本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品通過(guò)聯(lián)合 （包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓形式）擴(kuò)散給其他企業(yè)生產(chǎn)收回后對(duì)外銷售的同類及相關(guān)產(chǎn)品。 協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品是指有固定協(xié)作關(guān)系，協(xié)作廠之間訂有合同且產(chǎn)品是連續(xù)生產(chǎn)或配套出口的同類及相關(guān)產(chǎn)品。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā) 2000165 號(hào)文件和國(guó)稅函 20021170 號(hào)文件的規(guī)定：自 2001 年 1月 1日起，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的下述產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅。 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。 1、與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同； 2、使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的 商標(biāo)； 3、出口給進(jìn)口企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商； （二）生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。 1、用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件； 2、不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套的； （三）凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購(gòu)成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。 1、經(jīng)縣級(jí)以上政府主管部門(mén)批準(zhǔn)為集團(tuán)公司 成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)； 2、集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； 3、集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （四）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。 1、必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品； 2、出口給本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商； 3、委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； 4、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工 費(fèi)，開(kāi)具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。 應(yīng)當(dāng)注意，按照財(cái)務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物稅收若干問(wèn)題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅字 199714號(hào)）文的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）委托代理出口非自產(chǎn)的貨物所取得的銷售收入，應(yīng)按照增值稅暫行條例的規(guī)定征稅，但根據(jù)文件規(guī)定對(duì)外商投資企業(yè)經(jīng)省級(jí)外貿(mào)主管部門(mén)批準(zhǔn)收購(gòu)出口的貨物除外。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（國(guó)稅發(fā) 200211 號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理辦法及小型出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 等問(wèn)題的規(guī)定另行下達(dá)。 三、出口貨物“免、抵、退”稅的稅種、退稅率 （一）出口貨物“免、抵、退”稅的稅種。 按現(xiàn)行政策規(guī)定，出口貨物退（免）稅的稅種為增值稅和消費(fèi)稅。出口貨物“免、抵、退”稅，是指對(duì)出口貨物“免、抵、退”增值稅，即：出口貨物“免、抵、退”稅的稅種為增值稅。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量或出口收入予以免征消費(fèi)稅。 （二）出口貨物的退（免）稅的增值稅退稅率 出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額退稅計(jì)稅依據(jù)的比例，它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)著某一類貨物在一定時(shí)期稅 收的實(shí)際征收水平，退稅率的高低影響和刺激對(duì)外貿(mào)易，影響和刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)的速度，也關(guān)系到國(guó)家、出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，甚至關(guān)系到外商的經(jīng)濟(jì)利益?，F(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率為： 1、機(jī)械設(shè)備及電器電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表等四大類機(jī)電產(chǎn)品（ 1999 年 1 月 1 日后報(bào)關(guān)離境）、服裝（ 1999 年 7月 1日后報(bào)關(guān)離境）的出口退稅率為 17%。 2、服裝以外的紡織原料及制品、四大類機(jī)電產(chǎn)品以外的其它機(jī)電產(chǎn)品及法定征稅率為 17%且 1999年 7月 1日前退稅率為 13%或 11%的貨物出口退稅率提高到 15%。自 2001 年 7 月 1日起，提高部分 棉紡織品的出口退稅率，將紗、布的出口退稅率提高到 17%。 3、法定征稅率為 17%且 1999 年 7 月 1 日前退稅率為 9%的其他貨物，以及農(nóng)產(chǎn)品以外的法定征稅稅率為 13%， 1999 年 7 月 1 日前退稅率未達(dá)到 13%的貨物出口退稅率提高到 13%； 1999 年 4 月 1日起煤炭退稅率為 13%； 1999 年 9月 1 日起國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的原油退稅率為 13%； 1999 年 12月 1日柴油的退稅率為 13%；自 2000 年 1月 1日起，高新技術(shù)產(chǎn)品的出口退稅率全部按其法定征稅率執(zhí)行；自 2001 年 1月 1日起，對(duì)出口電解銅按 17%的退稅率退還增值稅。 4、 農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率為 5%。自 2002 年 1 月 1 日起，對(duì)出口小麥、玉米、大米增值稅實(shí)行零稅率。適用零稅率的大米、小麥、玉米等商品的適用范圍參照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅 200246號(hào)。 四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退“增值稅的計(jì)稅依據(jù)。 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”增值稅的計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的“離岸價(jià)格”。 “ 離岸價(jià)格 ” 又稱船上交貨（指定裝運(yùn)港）價(jià)格，英文的價(jià)格術(shù)語(yǔ)是 FOB，是英語(yǔ) Free on Board的縮寫(xiě)。這一價(jià)格術(shù)語(yǔ)是指賣(mài)方在合同規(guī)定的裝運(yùn)港負(fù)責(zé)將貨物裝上買(mǎi)方指定的船上，并負(fù)責(zé)貨物裝船為止的一切 費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。除 “ 離岸價(jià)格 ” 外，在國(guó)際貨物買(mǎi)賣(mài)中，常用的成交價(jià)格還有 “ 到岸價(jià)格 ” 、 “ 成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格 ” 和 “ 工廠交貨價(jià)格 ” 等。 “ 到岸價(jià)格 ” 又稱成本加保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)價(jià)格，英文的價(jià)格術(shù)語(yǔ)是 CIF ，是英語(yǔ)Cost Insurance Freight 的縮寫(xiě)。在該價(jià)格術(shù)語(yǔ)中的成本（ Cost）是指 “ 貨價(jià) ” ，相當(dāng)于 FOB價(jià)格，故 CIF 價(jià)格實(shí)際等于 FOB價(jià)格加保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)。 “成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格”又稱離岸價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格，英文的價(jià)格術(shù)語(yǔ)是 C&F，是英語(yǔ) Cost and Freight的縮寫(xiě)。 以上三種常用成交價(jià)格的換算公式如下： FOB=CIF 運(yùn)費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) FOB=C&F 運(yùn)費(fèi) 工廠交貨價(jià)格（ DAF），按工廠交貨價(jià)格成交時(shí)，商品在賣(mài)方工廠交貨時(shí)，即表示商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，確認(rèn)的收入金額為合同注明的工廠交貨價(jià)格。 1、出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間 出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。預(yù)交貨款不通過(guò)銀行交單的，取得以上提單、運(yùn)單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。 生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的 日期作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，并按外銷發(fā)票金額記帳。 2、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的銷售收入一律以離岸價(jià)（ FOB）為入帳基礎(chǔ)。如按其他價(jià)格成交的，在貨物離境后所發(fā)生的應(yīng)由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等有關(guān)單證以紅字沖減銷售收入。 目前，中國(guó)電子口岸系統(tǒng)已經(jīng)開(kāi)始運(yùn)行，企業(yè)完成報(bào)關(guān)程序，其海關(guān)報(bào)關(guān)單電子信息即可同步生成。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函 200395 號(hào)文件的規(guī)定，為加強(qiáng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 “ 免、抵、退 ”稅管理，促使生產(chǎn)企業(yè)準(zhǔn)確及時(shí)申報(bào) “ 免、抵、退 ” 稅出口額，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)免、抵、 退稅的出口額實(shí)行與 “ 口岸電子執(zhí)法系統(tǒng) ” 出口退稅子系統(tǒng)中的出口數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)的辦法。主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)或崗位對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的免、抵、退稅出口額，須在企業(yè)申報(bào)的當(dāng)月，與 “ 口岸電子執(zhí)法系統(tǒng) ” 出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅）證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，以口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)中的海關(guān)報(bào)關(guān)單電子信息作為企業(yè)預(yù)免抵的依據(jù)。因此，縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)或退稅崗位應(yīng)按月對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的免抵退出口額與口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)中的海關(guān)報(bào)關(guān)單電子信息進(jìn)行核對(duì)。 3、記帳匯率的確認(rèn) 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折 合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動(dòng)匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月 1 日市場(chǎng)匯率（原則為市場(chǎng)匯率的中間價(jià)）記帳；也可采用變動(dòng)匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)出口年度內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 五、“免、抵、退”辦法執(zhí)行時(shí)間 按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)行免抵退稅辦法的通知（財(cái)稅 20027 號(hào)）文件規(guī)定，從 2002 年 1 月 1 日起所有生產(chǎn)企業(yè)出口貨物一律實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法，執(zhí)行時(shí)間是指生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口并按現(xiàn) 行會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售的時(shí)間為準(zhǔn)。 第二節(jié) 一般貿(mào)易 “ 免、抵、退 ” 辦法的政策規(guī)定 生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報(bào)關(guān)單出口信息后，方能計(jì)算出口貨物免抵退稅。 一、免抵退稅不予免征和抵扣稅額的計(jì)算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率 -出口貨物退稅率） 二、當(dāng)期“免、抵、退”稅計(jì)算 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率 三、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算 1、當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免 抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 2、當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額 0 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 -當(dāng)期應(yīng)退稅額 “當(dāng)期期末留抵稅額”為現(xiàn)行增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”。 3、當(dāng)期應(yīng)納稅額 0時(shí)，當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 應(yīng)當(dāng)指出，出口貨物離岸價(jià)應(yīng)以出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口合同和出口收匯核銷單上列明的離岸價(jià)為準(zhǔn)；如上述單證記載的離岸價(jià)不一致，應(yīng)以最低的價(jià)格為計(jì)算依 據(jù)。 第三節(jié) 進(jìn)料加工貿(mào)易 “ 免、抵、退 “ 辦法的政策規(guī)定 一、進(jìn)料加工貿(mào)易的概念 進(jìn)料加工是指經(jīng)國(guó)家授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，專為加工出口商品而用外匯購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口的原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料（以下簡(jiǎn)稱料、件）經(jīng)生產(chǎn)企業(yè)加工成成品或半成品返銷出口的業(yè)務(wù)。 對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)一般對(duì)進(jìn)口料件按 85%或 95%的比例免稅或全額免稅，貨物出口后，按規(guī)定計(jì)算退（免）稅。 在實(shí)際工作中，進(jìn)料加工主要有兩種形式：自行加工和委托加工。 1、自行加工 它是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口料件后，利 用本企業(yè)的生產(chǎn)條件進(jìn)行加工，生產(chǎn)出成品后復(fù)出口的業(yè)務(wù)。自行加工形式是生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易的最主要形式。 2、委托加工 委托加工是有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口料件后，以委托加工的形式撥交本單位其它獨(dú)立核算的加工廠或本單位外的其它生產(chǎn)企業(yè)加工，加工成品收回后自營(yíng)出口，并向受托方支付加工費(fèi)的一種形式。 二、進(jìn)料加工貿(mào)易“免、抵、退“稅的計(jì)算 按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物稅收若干問(wèn)題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅字 199714 號(hào)）的規(guī)定，從1995 年 7月 1日起生產(chǎn)企業(yè)以 “ 進(jìn)料加工 ” 貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的， 對(duì)其進(jìn)口料、件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的進(jìn)料加工登記手冊(cè)填具進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將此申請(qǐng)表報(bào)主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并準(zhǔn)許其在計(jì)征加工成品的增值稅時(shí)對(duì)這部分進(jìn)口料、件按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額予抵扣。貨物出口后，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算其退稅或免抵稅額時(shí)，也應(yīng)對(duì)這部分進(jìn)口料件按規(guī)定退稅率計(jì)算稅額并予扣減。 實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)對(duì)其進(jìn)口料、件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的進(jìn)料加工登記手冊(cè)填具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將 此申請(qǐng)表報(bào)主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，準(zhǔn)許其在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，按規(guī)定的征稅稅率和退稅率差扣減當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額。 出口企業(yè)在申請(qǐng)開(kāi)具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明時(shí)，有兩種辦法：一是購(gòu)進(jìn)計(jì)算法；二是實(shí)耗計(jì)算法。購(gòu)進(jìn)計(jì)算法是指從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫(kù)后，將進(jìn)口報(bào)關(guān)單進(jìn)口額折合計(jì)算出海關(guān)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)其應(yīng)納稅額時(shí)從出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進(jìn)料加工稅收管理辦法；實(shí)耗計(jì)算法是指從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口 料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫(kù)且將復(fù)出口貨物出口后，根據(jù)該批復(fù)出口貨物的數(shù)量金額與進(jìn)料加工登記手冊(cè)規(guī)定出口的數(shù)量金額計(jì)算出當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)其應(yīng)納稅額時(shí)從當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進(jìn)料加工稅收管理辦法。 購(gòu)進(jìn)計(jì)算法操作簡(jiǎn)便，減少出口企業(yè)資金占用，但是不便于監(jiān)管。采用該辦法，出口退稅管理部門(mén)應(yīng)做好臺(tái)帳專門(mén)登記，對(duì)已過(guò)返銷期仍不辦理該手冊(cè)核銷手續(xù)的，要及時(shí)檢查，分情況進(jìn)行補(bǔ)稅、處罰。實(shí)耗計(jì)算法有利于監(jiān)管，但是計(jì)算、操作時(shí)復(fù)雜，由于不能及時(shí) 扣減當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，相對(duì)占用了出口企業(yè)的資金。購(gòu)進(jìn)計(jì)算稅法和實(shí)耗計(jì)算法在稅收管理上各有利弊，目前我省規(guī)定對(duì)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工原則上統(tǒng)一實(shí)行實(shí)耗計(jì)算法，但對(duì)于進(jìn)料加工業(yè)務(wù)量較大且財(cái)務(wù)核算比較規(guī)范的出口企業(yè)，在報(bào)經(jīng)省局批準(zhǔn)后可采用購(gòu)進(jìn)計(jì)算法。 在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，若當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額小于零，則按零計(jì)算。即：當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià)當(dāng)期海關(guān)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，可以抵減的當(dāng)期海關(guān)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格按當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算，未抵減完的結(jié)轉(zhuǎn)下期 繼續(xù)計(jì)算。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā) 1999101 號(hào)文件規(guī)定 :出口貨物退稅率調(diào)整后 ,進(jìn)料加工復(fù)出口貨物按新退稅率計(jì)算須從退稅款中抵扣的應(yīng)征增值稅稅款的執(zhí)行時(shí)間 ,生產(chǎn)企業(yè)以進(jìn)料加工申報(bào)表中申報(bào)時(shí)間為準(zhǔn)。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法后 ,在計(jì)算當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額時(shí)，退稅率也應(yīng)以進(jìn)料加工申報(bào)表中申報(bào)時(shí)間為準(zhǔn)。 （一）免抵退稅不予免征和抵扣稅額的計(jì)算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率 -出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免 抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅稅率 -出口貨物退稅率）。 按照國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函 1998720號(hào)文件規(guī)定 ,上述征稅稅率和退稅稅率均指復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅稅率 . （二）當(dāng)期“免、抵、退”稅計(jì)算 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。其中國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料是指開(kāi) 具進(jìn)料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國(guó)家政策規(guī)定的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料。 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格貨物到岸價(jià)格海關(guān)實(shí)征關(guān)稅海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 （三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算 1、當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 2、當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額 0 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 -當(dāng)期應(yīng)退稅額 “當(dāng)期期末留抵稅額”為現(xiàn)行增值稅納稅申報(bào)表中的期末留抵稅額 ”。 生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，應(yīng)按照海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合嚴(yán)格出口退稅報(bào)關(guān)單管理和加強(qiáng)防偽鑒別措施的聯(lián)合通知（署監(jiān) 199632 號(hào)）中第七條的規(guī)定，須先持外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)的批件，送主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章。各市地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)須嚴(yán)格審核簽章，并建立臺(tái)帳逐筆登記，將復(fù)印件留存?zhèn)洳椤：ｊP(guān)憑蓋有主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印章的外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)的批件，方能辦理進(jìn)口料件登記手冊(cè)。 應(yīng)當(dāng)明確，按照國(guó)稅發(fā) 2000165 號(hào)文的規(guī)定，自 2001 年 1月 1 日起對(duì)從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企 業(yè)，凡未按規(guī)定申請(qǐng)辦理進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)不得申請(qǐng)辦理退稅。該進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表是指實(shí)行免抵退辦法后的進(jìn)料加工免稅證明。 第四節(jié)特殊問(wèn)題的處理 一、單證不齊的處理 對(duì)生產(chǎn)企業(yè)本年度內(nèi)超過(guò)六個(gè)月未收齊有關(guān)單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的部分，由基層征收管理部門(mén)在到期后次月 10 日前根據(jù)縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)或退稅崗位下達(dá)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)整通知（見(jiàn)附件九）通知生產(chǎn)企業(yè)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。對(duì)年度內(nèi)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅后又收齊有關(guān)退稅單證的，紅字沖銷原帳務(wù)處理 ，參與 12月份免抵退稅申報(bào)。對(duì)年度內(nèi)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅后未收齊有關(guān)退稅單證，在次年清算期內(nèi)收齊的部分，通過(guò) “ 以前年度損益調(diào)整 ” 沖減原補(bǔ)提的銷項(xiàng)稅金，與本年度單證不齊部分（未超過(guò)六個(gè)月并已參與清算備案），一并在次年 6月 30 日前根據(jù)總局國(guó)稅函 20021138 號(hào)文件的規(guī)定處理。 二、出口貨物退關(guān)退貨的處理規(guī)定 在對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于多種原因，已報(bào)關(guān)出口的貨物發(fā)生銷貨退回，稱退關(guān)退貨。 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退關(guān)退貨后，必須向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，申請(qǐng)開(kāi)具出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明并按以下情況分別 處理： （一）報(bào)關(guān)出口的貨物未作帳務(wù)處理的情況，出口企業(yè)應(yīng)持出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）出口收匯核銷單（出口退稅專用）、出口貨物外銷發(fā)票及與外商簽訂的退運(yùn)協(xié)議等到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明。 （二）報(bào)關(guān)出口的貨物已作帳務(wù)處理情況，應(yīng)根據(jù)以下情況處理：本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整；以前年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額 =退運(yùn)貨物出口離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率，企業(yè)應(yīng)在 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目核算， 補(bǔ)稅預(yù)算科目為 “ 出口貨物退增值稅 ” 。若退運(yùn)貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補(bǔ)繳稅款。出口企業(yè)應(yīng)持上述第一條所列資料到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明。 三、 “ 不予免征、抵扣和退稅的稅額 ” 抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額的處理 國(guó)稅函 1998432 號(hào)文件規(guī)定：實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅的企業(yè)，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算操作，對(duì)將 “ 不予免征、抵扣和退稅的稅額 ” 抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額應(yīng)按規(guī)定計(jì)算并作為企業(yè)的應(yīng)交稅金處理，不得掛帳結(jié)轉(zhuǎn)，更不得按零計(jì)算。 四、出口視同自產(chǎn)貨物的免抵退 稅管理 生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額，并按規(guī)定提供出口貨物專用繳款書(shū)?？h市區(qū)征稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的稅收管理，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)真界定，并將認(rèn)定結(jié)果上報(bào)退稅機(jī)關(guān)。退稅機(jī)關(guān)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行審核時(shí)，應(yīng)核對(duì)出口貨物專用繳款書(shū)信息。對(duì)超過(guò)當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額 50%的，應(yīng)上報(bào)省局核準(zhǔn)后辦理。 生產(chǎn)企業(yè)不如實(shí)申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的，縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)應(yīng)依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。 第五節(jié) 免抵稅額的調(diào)庫(kù) 實(shí)行“免、抵、退”稅辦法對(duì)各地 稅收任務(wù)的考核、地方財(cái)政增值稅 25%部分有一定影響。為此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字 1998242 號(hào)文件，對(duì)實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法有關(guān)預(yù)算管理作了規(guī)定。 一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額中的“免、抵”稅額，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)單獨(dú)統(tǒng)計(jì)，逐級(jí)匯總上報(bào)；“退”稅額也應(yīng)單獨(dú)統(tǒng)計(jì)上報(bào)，并納入本地區(qū)全年出口退稅計(jì)劃。 二、審批出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將縣級(jí)以上（含縣級(jí)，下同）征稅機(jī)關(guān)上報(bào)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵”稅數(shù)額，按月審核無(wú)誤后，簽署審批，并將生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表逐級(jí)還給生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)據(jù)以進(jìn)行“免、抵”稅額的帳務(wù)調(diào)整，同時(shí)，根據(jù)退稅計(jì)劃向征稅部門(mén)或稅收管理部門(mén)下達(dá)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵稅調(diào)庫(kù)通知單。 三、征稅部門(mén)或稅收管理部門(mén)接到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵稅調(diào)庫(kù)通知單的當(dāng)月以正式文件通知同級(jí)國(guó)庫(kù)辦理調(diào)庫(kù)，調(diào)庫(kù)的具體方法是：按“免、抵稅數(shù)額”同時(shí)增加“免、抵調(diào)增增值稅（科目編碼為 010151） ” 和 “ 免、抵調(diào)減增值稅（科目編碼為 010302） ” 兩個(gè)科目數(shù)額，并將免抵調(diào)增增值稅的 25%部分由中央國(guó)庫(kù)劃入地方國(guó)庫(kù)。具體會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)處理，會(huì)統(tǒng)部門(mén)已作了明確規(guī)定。 調(diào)庫(kù)情況由財(cái)政部駐當(dāng)?shù)刎?cái)政監(jiān)察專員辦事處進(jìn)行監(jiān)督檢查。對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)“抵、免、退”稅調(diào)庫(kù)中的問(wèn)題，由財(cái)政部駐當(dāng)?shù)刎?cái)政監(jiān)察專員辦事處依法處理。 第三章 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅操作規(guī)程 為進(jìn)一步規(guī)范對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理，保障國(guó)家出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法的正確貫徹實(shí)施，我省根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知（財(cái)稅 20027 號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（國(guó)稅發(fā) 200211 號(hào)）和中華 人民共和國(guó)稅收征收管理法等規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，制定下發(fā)了山東省生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅操作規(guī)程（魯國(guó)稅發(fā) 200273 號(hào)）。經(jīng)過(guò)一年多的實(shí)施，根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅應(yīng)全面納入電子化管理的要求，又以魯國(guó)稅發(fā) 2003號(hào)進(jìn)行了修訂。下面詳細(xì)介紹出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅的操作規(guī)程。在這里需要特別說(shuō)明的是， “ 免、抵、退 ” 稅與 “ 先征后退 ” 的管理有了很大的不同，由原來(lái)的征退管理兩條線變?yōu)檎魍硕愐惑w化管理，這就要求征退稅機(jī)關(guān)應(yīng)更加協(xié)調(diào)一致、緊密配合。 第一節(jié) 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅申報(bào) 一、納稅申報(bào) （一）申報(bào)程序 生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月貨物出口并按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售后，與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的電子信息核對(duì)無(wú)誤，于每月十日前向主管征稅的基層征收管理部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱征稅部門(mén)）辦理增值稅納稅申報(bào)。 （二）申報(bào)資料 生產(chǎn)企業(yè)向征稅部門(mén)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料： 1、增值稅納稅申報(bào)表及其規(guī)定的附表； 2、當(dāng)期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表； 3、退稅機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表（見(jiàn)附件一）； 4、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。 二、免抵退稅申報(bào) (一 )申報(bào)程序 生產(chǎn)企業(yè)于每月十二日前向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)（或崗位）辦理退（免）稅申報(bào)。 (二 )申報(bào)資料 生產(chǎn)企業(yè)向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料： 1、經(jīng)征稅部門(mén)審核簽章的當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表； 2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表； 3、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表（見(jiàn)附件二）； 4、有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào) （ 1）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表（見(jiàn)附件三）； （ 2）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表（見(jiàn)附件四）； （ 3） 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表（見(jiàn)附件五）； （ 4）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明（見(jiàn)附件六）； 5、裝訂成冊(cè)的報(bào)表及原始憑證 （ 1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表； （ 2）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表； （ 3）與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表； （ 4）加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）； （ 5）經(jīng)外匯管理部門(mén)簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或有關(guān)部門(mén)出具的中遠(yuǎn)期收匯證明； （ 6）屬于委托出口的貨物需提供 “ 代理出口貨物證明 ” 和 “ 代理出口協(xié)議 ” （副本）； （ 7）出口貨物海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金發(fā)票（復(fù)印件）； （ 8）企業(yè)簽章的出口發(fā)票； （ 9）生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物應(yīng)報(bào)送出口貨物專用繳款書(shū)及增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)（復(fù)印件）。 6、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品，申報(bào) “ 免、抵、退 ” 稅時(shí)，除提供上述申報(bào)表外，應(yīng)提供下列憑證資料 (1)招標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的中標(biāo)證明通知書(shū)； (2)由中國(guó)招標(biāo)公司或其他國(guó)內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明 (正本 )； (3)中標(biāo)人與中國(guó)招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）； (4)中標(biāo)人按照標(biāo)書(shū)規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單 ； (5)銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票； (6)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。 國(guó)外企業(yè)中標(biāo)再分包給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標(biāo)人簽署的分包合同（協(xié)議）。 7、主管退稅機(jī)關(guān)要求附送的其他資料。 三、申報(bào)要求 1、生產(chǎn)企業(yè)在當(dāng)月出口貨物申報(bào)免、抵、退稅前，必須通過(guò) “ 口岸電子執(zhí)法系統(tǒng) ” 出口退稅子系統(tǒng)查詢到相關(guān)出口信息后，方可申報(bào)。對(duì)沒(méi)有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報(bào)關(guān)單的除外）的 “ 免、抵、退 ” 稅出口貨物，和有電子數(shù)據(jù)但未在當(dāng)月申報(bào)的出口貨物，企業(yè)應(yīng)將相對(duì)應(yīng)的出口額和電子數(shù)據(jù)中的離岸價(jià)等計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 2、 生產(chǎn)企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)前應(yīng)采集出口明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)退稅部門(mén)（或崗位）進(jìn)行預(yù)申報(bào)，經(jīng)縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)退稅部門(mén)（或崗位）預(yù)審后，方可填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目。 3、增值稅納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)要求 （ 1） “ 出口貨物免稅銷售額 ” （ 9 欄）填寫(xiě)當(dāng)期全部享受退免稅政策的出口貨物銷售額，其中應(yīng)免抵退稅出口貨物銷售額為當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）銷售額； （ 2） “ 免抵退貨物不得抵扣稅額 ”(16 欄 )按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘 積計(jì)算填報(bào)；有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除 “ 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ” ，當(dāng) “ 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ” 大于 “ 出口銷售額乘征退稅率之差 ” 時(shí)， “ 免抵退貨物不得抵扣稅額 ” 按 0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期； 按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期單證齊全部分進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；按“購(gòu)進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積； （ 3） “ 免抵退稅貨物已退稅額 ”(23 欄 )按照退稅 機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中的 “ 當(dāng)期應(yīng)退稅額 ” 填報(bào)； （ 4）若生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表經(jīng)審核， “ 累計(jì)申報(bào)數(shù) ” 與增值稅納稅申報(bào)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)根據(jù)退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中 “ 與增值稅納稅申報(bào)表差額 ” 欄內(nèi)的數(shù)據(jù)，在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)增值稅納稅申報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。 4、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表的申報(bào)要求 （ 1）企業(yè)按當(dāng)期在財(cái)務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口明細(xì)填 報(bào)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表，對(duì)紙質(zhì)單證不齊或信息不齊的，應(yīng)在 “ 單證不齊標(biāo)志欄 ” 內(nèi)按填表說(shuō)明做相應(yīng)標(biāo)志； （ 2）對(duì)前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報(bào)時(shí)單獨(dú)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表，一并申報(bào)參與免抵退稅的計(jì)算。 5、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表的申報(bào)要求 （ 1） “ 出口銷售額乘征退稅率之差 ”(12 欄 )按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)； （ 2） “ 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ”( 16 欄 )按退稅機(jī)關(guān)當(dāng)期開(kāi)具或企業(yè)模擬出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中的 “ 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ” 填報(bào)； （ 3） “ 出口銷售額乘退稅率 ”(17 欄 )按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過(guò)退稅部門(mén)審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào)； （ 4） “ 免抵退稅額抵減額 ”(18 欄 )按退稅機(jī)關(guān)當(dāng)期開(kāi)具或企業(yè)模擬出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中的 “ 免抵退稅額抵減額 ” 填報(bào)； （ 5） “ 與增值稅納稅申報(bào)表差額 ”(2c 或 15c)為退稅部門(mén)審核確認(rèn)的 “ 累計(jì) ” 申報(bào)數(shù)減增值 稅納稅申報(bào)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行調(diào)整； 當(dāng)本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報(bào)表差額 (15c)不為 0 時(shí)， “ 當(dāng)期應(yīng)退稅額 ” 的計(jì)算公式需調(diào)整為： “ 當(dāng)期應(yīng)退稅額 ”(24 欄 )按照增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額(22 欄 )-與增值稅納稅申報(bào)表差額（ 15c） ” 后的余額與 “ 當(dāng)期免抵退稅額（ 20 欄） ” 進(jìn)行比較計(jì)算填報(bào)； （ 6）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)， 12 個(gè)月內(nèi) “ 應(yīng)退稅額 ” 按 0 填報(bào)， “ 當(dāng)期免抵稅額 ” 與“ 當(dāng)期免抵退稅額 ” 相等； 6、申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào) 整 對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整） ,調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。 （ 1）差額調(diào)整法 對(duì)前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào)差額部分；前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負(fù)數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減。 （ 2）全額調(diào)整法 首先用紅字（或負(fù)數(shù)）將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新按照實(shí)際數(shù)據(jù)全額申報(bào)。 對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原申報(bào)時(shí)預(yù)估入帳值有差額的，或者本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，也可按上述兩種方法進(jìn)行調(diào)整。對(duì)企業(yè)故意虛開(kāi)出口發(fā)票的行為，按照中華人民 共和國(guó)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 第二節(jié) 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅單證辦理 生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，在“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可以隨時(shí)申請(qǐng)辦理有關(guān)證明。一、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明的辦理 （一）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記。開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的進(jìn)料加工登記手冊(cè)并填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表（見(jiàn)附件三），向主管退稅機(jī)關(guān)辦理登記備案手續(xù)。 （二）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加 工貿(mào)易免稅證明的出具。開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向主管征稅的基層征收管理部門(mén)辦理納稅申報(bào)前，根據(jù)當(dāng)期進(jìn)料加工復(fù)出口情況向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具或模擬出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，參與當(dāng)期的納稅申報(bào)。模擬出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明后在退（免）稅申報(bào)時(shí)需向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具正式的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，與模擬出具的差額部分在下期申報(bào)時(shí)予以調(diào)整。 采用“實(shí)耗法”的，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明按當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)料加工進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià) 格計(jì)算出具；采用“購(gòu)進(jìn)法”的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明按當(dāng)其全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具。生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明原則上按照“計(jì)劃分配率實(shí)耗法”進(jìn)行管理，如需采用“購(gòu)進(jìn)法”進(jìn)行管理的，必須上報(bào)省局批準(zhǔn)。 （三）計(jì)劃分配率實(shí)耗法 1、計(jì)劃分配率的確定。退稅機(jī)關(guān)根據(jù)進(jìn)料加工手冊(cè)中的 “ 計(jì)劃進(jìn)口總值 ” 和 “ 計(jì)劃出口總值 ” ，計(jì)算確定該手冊(cè)的計(jì)劃分配率 計(jì)劃分配率 =計(jì)劃進(jìn)口總值 計(jì)劃出口總值 計(jì)劃進(jìn)口總值為進(jìn)料加工手冊(cè)合同中扣除客供輔料后的進(jìn)口總值。 2、進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格的確定 （ 1）當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 計(jì)劃分配率剩余的購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 =當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 計(jì)劃分配率 （ 2）當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 計(jì)劃分配率剩余的購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 =剩余的購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 3、進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額 =當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 （征稅率 退稅率） 4、免抵退稅抵減額 =當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 退稅率 5、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷。生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊(cè)最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、進(jìn)料加工登記手冊(cè)被海關(guān)收繳之前，持手冊(cè)原件及生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表到主管退稅機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。主管退稅根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷后的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，與當(dāng)期出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明一并參與計(jì)算，具體辦理手續(xù)如下： 實(shí)際分配率 =（實(shí)際進(jìn)口總值 剩余邊角余料） （ 直接出口總值 +間接出口總值 +剩余殘次成品） 實(shí)際進(jìn)口總值不包括原材料調(diào)撥、進(jìn)料退貨物、進(jìn)料轉(zhuǎn)內(nèi)銷等用紅字沖減的部分。 本手冊(cè)應(yīng)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 =進(jìn)料加工直接出口總值 實(shí)際分配率 核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 =本手冊(cè)應(yīng)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 已開(kāi)出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)免證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額 =核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 （征稅率 退稅率） 核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)免證明的進(jìn)料加工免抵退稅抵減額 =核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)證 明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 退稅率 二、其他 “ 免、抵、退 ” 稅單證辦理。 （一） 補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個(gè)月內(nèi)憑主管退稅部門(mén)出具的補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明，向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。 生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門(mén)申請(qǐng)出具補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料： 1、關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告 2、出口貨物報(bào)關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）； 3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）； 4、出口發(fā)票； 5、主管退稅部門(mén)要求 提供的其他資料。 （二）補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門(mén)出具的補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明，向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請(qǐng)。 生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門(mén)申請(qǐng)出具補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明時(shí)，應(yīng)提交下列資料： 1、關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明）的報(bào)告 ； 2、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）； 3、出口發(fā)票； 4、主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料。 （三）代理出口貨物證明（附件八）。委托代理出口業(yè)務(wù)，受托方應(yīng)向委托方提供“代理出口貨 物證明”。受托方應(yīng)先填寫(xiě)出口貨物代理證明和代理出口證明登錄表，交主管其主管退稅機(jī)關(guān)，并提供以下資料： 1、受托企業(yè)代理出口的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）； 2、出口收匯核銷單（出口退稅專用）； 3、代理出口協(xié)議； 4、出口貨物外銷發(fā)票； 5、出口企業(yè)將代理出口的貨物與其他出口貨物一并報(bào)關(guān)出口或收匯核銷的，還應(yīng)附送出口貨物報(bào)關(guān)單和出口收匯核銷單原件和復(fù)印件各一份。 （四）代理出口未退稅證明。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門(mén)出具的代理出口貨物證明需申請(qǐng)補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方先向 其主管退稅部門(mén)申請(qǐng)出具代理出口未退稅證明。 委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理代理出口未退稅證明時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料： 1、關(guān)于申請(qǐng)出具（代理出口未退稅證明）的報(bào)告 ； 2、受托方主管退稅部門(mén)已加蓋 “ 已辦代理出口貨物證明 ” 戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）； 3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）； 4、代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件； 5、主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料。 （五）出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口 退稅專用）的，須憑其主管退稅部門(mén)出具的出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明，向海關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)手續(xù)。 生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明時(shí)，應(yīng)提交下列資料： 1、關(guān)于申請(qǐng)出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告； 2、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）； 3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）； 4、出口發(fā)票 ； 5、主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料。 第三節(jié) 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅審核、審批 一、審核審批程序 縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)或退稅崗位每月 12 日前受理生產(chǎn)企業(yè)上月的 “ 免、抵、退 ” 稅申 報(bào)后，審核無(wú)誤并送分管局長(zhǎng)審簽后，于每月 17日前將有關(guān)免（退）稅資料報(bào)送報(bào)送地、市級(jí)退稅機(jī)關(guān)。 退稅機(jī)關(guān)按規(guī)定審批后，應(yīng)于當(dāng)月月底前將審批結(jié)果反饋縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)或退稅崗位。對(duì)需要辦理退稅的，由退稅機(jī)關(guān)在國(guó)家下達(dá)的出口退稅指標(biāo)內(nèi)開(kāi)具收入退還書(shū)并辦理退庫(kù)手續(xù)；對(duì)需要免抵調(diào)庫(kù)的，由退稅機(jī)關(guān)在國(guó)家下達(dá)的出口退稅指標(biāo)內(nèi)出具生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵稅調(diào)庫(kù)通知單及附表（見(jiàn)附件七）給縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)，同時(shí)定期抄送財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處。 二、免、抵稅額調(diào)庫(kù) 縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)在接到生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵稅調(diào) 庫(kù)通知單的當(dāng)月以正式文件通知同級(jí)國(guó)庫(kù)辦理調(diào)庫(kù)手續(xù)。調(diào)庫(kù)的具體方法是：按“免、抵稅數(shù)額”同時(shí)增加“免、抵調(diào)增增值稅（科目編碼為 010151） ” 和 “ 免、抵調(diào)減增值稅（科目編碼 010302） ” 兩個(gè)科目數(shù)額，并將免抵調(diào)增增值稅的 25%部分由中央國(guó)庫(kù)劃入地方國(guó)庫(kù)。具體會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)處理，依據(jù)會(huì)統(tǒng)部門(mén)的規(guī)定執(zhí)行。各地必須在下達(dá)的出口退稅計(jì)劃內(nèi)辦理免抵調(diào)庫(kù)手續(xù)，同時(shí)禁止在單證不齊未經(jīng)審批的情況下辦理免抵調(diào)庫(kù)。 第四節(jié) 征、退稅部門(mén)管理職責(zé) 基層征收管理部門(mén)必須設(shè)置“免、抵、退”稅監(jiān)控管理崗位，負(fù)責(zé)管理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退 ”稅相關(guān)事宜?？h市區(qū)征稅機(jī)關(guān)必須設(shè)立“免、抵、退”稅管理部門(mén)或崗位，并明確專人負(fù)責(zé)。 一、 基層征收管理部門(mén)職責(zé) 1、審核當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中與經(jīng)退稅機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表有關(guān)項(xiàng)目的填報(bào)是否對(duì)應(yīng)一致； 2、負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證以及內(nèi)銷銷售收入的審核； 3、負(fù)責(zé)對(duì)生產(chǎn)企業(yè) “ 免、抵、退 ” 稅申報(bào)情況與其帳薄進(jìn)行核實(shí)及實(shí)地調(diào)查； 4、根據(jù)縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)（或退稅崗位）提供的按規(guī)定需要征稅的出口貨物的電子信息，以及企業(yè)自報(bào)關(guān)出口之日起超過(guò) 6 個(gè) 月未收齊有關(guān)出口退稅憑證和未辦理 “ 免、抵、退 ” 稅申報(bào)手續(xù)的部分按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額； 5、根據(jù)縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)（或退稅崗位）年終反饋的免抵退稅清算通知書(shū)，對(duì)出口企業(yè)納稅申報(bào)應(yīng)調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核檢查； 6、根據(jù)縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)（或退稅崗位）按月反饋的 “ 免、抵、退 ” 稅審核意見(jiàn)，監(jiān)督企業(yè)進(jìn)行調(diào)整； 7、對(duì)企業(yè)涉稅違規(guī)行為根據(jù)縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)（或退稅崗位）的決定進(jìn)行處罰，并及時(shí)上報(bào)處理結(jié)果。 二、縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)（或退稅崗位）職責(zé) 1、負(fù)責(zé)受理生產(chǎn)企業(yè)的 “ 免、抵、退 ” 申報(bào)并審核 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅憑證的內(nèi)容、印章是否齊全、真實(shí)、合法、有效 ； 2、審核生產(chǎn)企業(yè)出口貨物申報(bào) “ 免、抵、退 ” 稅的報(bào)表種類、內(nèi)容及印章是否齊全、準(zhǔn)確； 3、負(fù)責(zé)在納稅申報(bào)前根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)預(yù)申報(bào)的出口明細(xì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)審，審核企業(yè)申報(bào)的電子數(shù)據(jù)與有關(guān)部門(mén)傳遞的海關(guān)報(bào)關(guān)單電子信息是否相符，對(duì)無(wú)信息和有信息未申報(bào)的，督促企業(yè)落實(shí)調(diào)整； 4、負(fù)責(zé)在納稅申報(bào)之后，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月預(yù)免抵的出口額，與 “ 口岸電子執(zhí)法系統(tǒng) ” 出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅）證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，對(duì)申報(bào)后無(wú)海關(guān)電子信息的，或者有海關(guān)電子信 息企業(yè)未申報(bào)的，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函 200395 號(hào)文件的規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅。 5、負(fù)責(zé)出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅審核疑點(diǎn)以及退稅機(jī)關(guān)反饋的審核疑點(diǎn)的核實(shí)與調(diào)整； 6、負(fù)責(zé)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物進(jìn)行界定，并向退稅機(jī)關(guān)上報(bào)界定結(jié)果； 7、根據(jù)退稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵稅調(diào)庫(kù)通知單，以正式文件通知同級(jí)國(guó)庫(kù)辦理免抵稅額調(diào)庫(kù)手續(xù)，并將調(diào)庫(kù)情況反饋給基層征收管理部門(mén)； 8、負(fù)責(zé)將退稅機(jī)關(guān)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的審批結(jié)果反饋給基層征稅機(jī)關(guān)，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)年度內(nèi)超過(guò)六個(gè)月未收齊有關(guān)單證或未辦理 “ 免、抵、 退 ” 稅申報(bào)手續(xù)的，向基層征稅機(jī)關(guān)下達(dá)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)整通知； 9、負(fù)責(zé)落實(shí)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅的年終清算，將免抵退稅清算通知書(shū)及時(shí)上報(bào)退稅機(jī)關(guān)并反饋給征稅部門(mén)； 10、負(fù)責(zé)配合退稅機(jī)關(guān)做好所轄企業(yè) “ 免、抵、退 ” 稅政策宣傳、培訓(xùn)和指導(dǎo)； 11、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅違規(guī)行為根據(jù)稅收征管法以及其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。 三、退稅機(jī)關(guān)職責(zé) 1、負(fù)責(zé) “ 免、抵、退 ” 稅內(nèi)外部電子信息的接收、清分和生產(chǎn)企業(yè) “ 免、抵、退 ” 稅計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的維護(hù) ； 2、負(fù)責(zé)對(duì)縣市區(qū)稅政管理部門(mén)審核的 “ 免 、抵、退 ” 稅情況進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)、檢查； 3、負(fù)責(zé)根據(jù) “ 三級(jí)審核、審批 ” 制度的要求對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅進(jìn)行審核、審批，并將審批結(jié)果及時(shí)反饋縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)（或退稅崗位）。另外，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物，應(yīng)核對(duì)出口貨物專用繳款書(shū)信息； 4、負(fù)責(zé)免抵退稅有關(guān)單證的辦理； 5、負(fù)責(zé)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 免抵稅調(diào)庫(kù)通知單的出具，以及生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額退庫(kù)手續(xù)的辦理； 6、負(fù)責(zé)生產(chǎn)企業(yè) “ 免、抵、退 ” 稅情況的統(tǒng)計(jì)、分析，并于每月 10 日前上報(bào)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅統(tǒng)計(jì)月報(bào)表（見(jiàn)附件 八）； 7、負(fù)責(zé)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅清算的組織、檢查、統(tǒng)計(jì)、分析，并按時(shí)上報(bào)年終清算報(bào)告及附表； 8、負(fù)責(zé)對(duì)實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行分類管理； 9、負(fù)責(zé)出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅資料的管理和歸檔， “ 免、抵、退 ” 稅資料原則上最少保存十年； 10、負(fù)責(zé)做好生產(chǎn)企業(yè) “ 免、抵、退 ” 稅政策的宣傳、培訓(xùn)和指導(dǎo)。 第四章 出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅的會(huì)計(jì)核算 第一節(jié) “ 免、抵、退 ” 稅主要會(huì)計(jì)科目 生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，對(duì)其出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，主 要涉及到“應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 ” 和 “ 應(yīng)收出口退稅 ” 會(huì)計(jì)科目。 一、“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容 出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅” 明細(xì)帳中設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。 1、 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 專欄，記錄出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。 2、 “ 已交稅金 ” 專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上繳本月的增值稅額。 3、 “ 減免稅金 ” 專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。 4、 “ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ” 專欄，反映出口企業(yè)按規(guī) 定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。 5、 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。 上述 1 5個(gè)專欄應(yīng)在 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)帳的借方核算。 6、 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。 7、 “ 出口退稅 ” 專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅所免抵的稅款以及應(yīng)收的出口退 稅款。出口貨物應(yīng)收的增值稅額以及免抵稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物因計(jì)算錯(cuò)誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記。 8、 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” 專欄，記錄出口企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時(shí)，作 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” 。 9、 “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。 上述 6 9個(gè)專欄，應(yīng)在 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)帳的貸方核算。 二、 “ 應(yīng)收出口退稅 ” 會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容 “ 應(yīng)收出口退稅 ” 科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退還的增值稅。申報(bào)時(shí)，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（出口退稅） ” ；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。 第二節(jié) “ 免、抵、退 ” 稅會(huì)計(jì)核算要求 生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報(bào)關(guān)單出口信息后，方能計(jì)算出口貨物免抵退稅。 一、有關(guān)出口銷售收入的處理 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口 貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。具體要求如下： 1、出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間 出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單 (預(yù)交貨款不通過(guò)銀行交單的，僅以取得以上提單、運(yùn)單為依據(jù) )，作為收入的實(shí)現(xiàn)。 生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 2、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù) 按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價(jià)（ FOB）為入帳基礎(chǔ)。出口貨物離岸價(jià) （ FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開(kāi)具的或受托方開(kāi)具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào) “ 免、抵、退 ” 稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定予以核定。 3、記帳匯率的確認(rèn) 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動(dòng)匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月 1日市場(chǎng)匯率（原則為市場(chǎng)匯率的中間價(jià)）記帳；也可采用變動(dòng)匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)出口年度內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 二、有關(guān)費(fèi)用的處理 1、國(guó)外運(yùn)費(fèi)、國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)的處理。企業(yè)可根據(jù)國(guó)外運(yùn)費(fèi)、國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)的有關(guān)單據(jù)和銀行付匯回單注明外幣金額折合人民幣金額后，以實(shí)際數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)從外銷收入中扣除，以紅字登記出口銷售收入；企業(yè)通過(guò)貨運(yùn)代理公司代辦業(yè)務(wù)的，可根據(jù)貨運(yùn)代理業(yè)專用發(fā)票注明的實(shí)際支付金額對(duì)應(yīng)沖減外銷收入；企業(yè)與保險(xiǎn)公司直接結(jié)算的，以 保費(fèi)收據(jù)列明的實(shí)際支付金額對(duì)應(yīng)沖減外銷收入；若企業(yè)按照海關(guān)報(bào)關(guān)單 (“ 口岸電子執(zhí)法系統(tǒng) ” 電子信息 )載明的數(shù)據(jù)扣除的，對(duì)申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次免抵退稅申報(bào)時(shí)調(diào)整或年終清算時(shí)一并調(diào)整。 2、傭金的處理 傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同，帳務(wù)處理也不同。 （ 1）明傭。又稱發(fā)票內(nèi)傭金，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收外匯帳款 貸 ： 產(chǎn) 品 銷 售 收 入 出口銷售 產(chǎn)品銷售收入 出口銷售 （出口傭金）紅字 (2)暗傭。又稱發(fā)票外傭金。企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付外匯帳款（出口傭金） 紅字 貸：產(chǎn)品銷售收入 出口銷售 紅字 收到貨款后匯付傭金 借 ： 應(yīng) 付 外 匯 帳 款 （ 出 口 傭金） 貸 ： 銀 行 存款 （ 3）累計(jì)傭金。是由出口企業(yè)國(guó)外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間內(nèi)，按累計(jì)數(shù)額支付的傭金。由于不能認(rèn)定到具體出口貨物，可直接記入 “ 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 ” 科目。 第三節(jié) “ 免、抵、退 ” 稅會(huì)計(jì)核算 一、“免、抵、退”稅額的計(jì)算 （一）當(dāng)期免抵退稅不得免征、抵扣和退稅稅額的計(jì)算 當(dāng)期免抵退稅不得免征、抵扣和退稅稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨 物征稅稅率 -出口貨物退稅率）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅稅率 -出口貨物退稅率）。 當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。其中國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料是指當(dāng)期開(kāi)具進(jìn)料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國(guó)家政策規(guī)定的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料。 當(dāng)期進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期進(jìn)口貨物到岸價(jià)格海關(guān)實(shí)征關(guān)稅海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 （二）月末在增值稅納稅申報(bào)時(shí)，進(jìn)行如下計(jì)算： 當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） (上期留抵稅額 -免抵退已退稅額 ) 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額 0 “當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的“期末留抵稅額” 3、當(dāng)期出現(xiàn)應(yīng)納稅額時(shí)，當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 （五）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起 12 個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第 13 個(gè)月開(kāi)始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。 二、“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)處理 （一）實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞 務(wù)時(shí)，應(yīng)按（ 93）財(cái)會(huì)字第 83 號(hào)關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記 “ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，注明的價(jià)款借記 “ 原材料 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)付帳款 ” 等科目。 （二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng)根據(jù)財(cái)會(huì)字 199521號(hào)財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知的有關(guān)規(guī)定作如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收出口退稅 增值稅 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 產(chǎn)品銷售成本 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 三、“免、抵、退”稅會(huì)計(jì)處理舉例 某生產(chǎn)企業(yè) 2002 年 1 3 月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率 17%，退稅率 13%）。 一月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 、本月購(gòu)入 A材料 90萬(wàn)元（增值稅稅率 17%）， B材料（增值稅稅率 13%） 40萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）借：原材料 A 900,000 應(yīng) 交稅金 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項(xiàng) 稅額） 153,000 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等） 1,053,000 （ 2）借 :原材料 B 400,000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 52,000 貸：銀行存款 （應(yīng)付帳款等） 452,000 2、本月發(fā)生內(nèi)銷收入 80 萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收帳款 936,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 內(nèi)銷 800,000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136,000 3、本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價(jià)格）計(jì) 80 萬(wàn)元 ,作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收外匯帳款 800,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 出口銷售 800,000 4、 上年結(jié)轉(zhuǎn)本年留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 5 萬(wàn)元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢 ,當(dāng)月 80 萬(wàn)元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額 ,作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄： 當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =800,000(17% -13%) 32,000 元 借 : 產(chǎn)品銷售成本 32,000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )32,000 在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算。 136000-(205000-32000)-50000 -87000 元，期末留抵稅額為 87000 元 二月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 1、本月購(gòu)入 A材料 100 萬(wàn)元（增值稅稅率 17%），已驗(yàn)收入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 A 1,000,000 應(yīng)交稅金 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項(xiàng) 稅額） 170,000 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等） 1,170,000 2、本月發(fā)生內(nèi)銷收入 50萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收帳款 585,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 內(nèi)銷 500,000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85,000 3、本月委托某外貿(mào)公司代理出口貨物，取得出口發(fā)票，（到岸價(jià)格）計(jì) 65 萬(wàn)元，外貿(mào)公司墊付了海運(yùn)費(fèi) 4.5萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi) 0.5 萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收帳款 600,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 出口銷售 650,000 產(chǎn)品銷售收入 出口銷售 50,000 4、月末，經(jīng)預(yù)審查詢 ,當(dāng)月 60 萬(wàn)元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額 ,作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄： 當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =600,000(17% -13%) 24,000 元 借 : 產(chǎn)品銷售成本 24,000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )24,000 在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算： 85000-(170000-24000)-87000 -148,000 元，期末留抵稅額為 148,000 元 5、本月收齊 1 月份部分出口貨物的單證，（離岸價(jià)格）計(jì) 70 萬(wàn)元，并到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。作如下計(jì)算： 當(dāng)月免抵退稅額 70000013% 91,000 元 當(dāng)月期末留抵稅額 148,000當(dāng)月免抵退稅額 91,000 當(dāng)月應(yīng)退稅額當(dāng)月免抵退稅額 91,000 元 當(dāng)月應(yīng)免抵稅額 0 三月份發(fā)生下列業(yè)務(wù) : 1、本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額 91000元 ,免抵稅額為 0。作如下會(huì)計(jì)分錄 : 借 : 應(yīng) 收 出 口 退稅 91,000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) 91,000 2、本月購(gòu)入 B材料 70 萬(wàn)元（增值稅稅率 13%），已驗(yàn)收入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 B 700,000 應(yīng)交稅金 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項(xiàng) 稅額） 91,000 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等 ） 791,000 3、本月發(fā)生內(nèi)銷收入 40萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收帳款 468,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 內(nèi)銷 400,000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68,000 4、本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價(jià)格）計(jì) 50萬(wàn)元 ,作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收外匯帳款 500,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 出口銷售 500,000 5、月末，經(jīng)預(yù)審查詢 ,當(dāng)月 50 萬(wàn)元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額 ,作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄： 當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =500,000(17% -13%) 20,000 元 借 : 產(chǎn)品銷售成本 20,000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )20,000 在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算： 68000-(91000-20000)-（ 148000-91000） -60,000 元，期末留抵稅額 為 60,000 元 6、本月收齊 2月份委托外貿(mào)公司代理出口貨物的單證，扣除海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)后的出口銷售收入為 60萬(wàn)元，并到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。作如下計(jì)算： 當(dāng)月免抵退稅額 60000013% 78,000 元 當(dāng)月期末留抵稅額 60,000當(dāng)月免抵退稅額 78,000 當(dāng)月應(yīng)退稅額當(dāng)月期末留抵稅額 60,000 元 當(dāng)月免抵稅額當(dāng)月免抵退稅額 -當(dāng)月應(yīng)退稅額 =78000-60000=18,000 元 7、 4月份收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額 60000元 ,免抵稅額為 18000 元。作如下會(huì)計(jì)分錄 : 借 : 應(yīng) 收 出 口 退稅 60,000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 18,000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) 78,000 某生產(chǎn)企業(yè) 2002年 6-8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率 17%，退稅率 15%）。 六月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 1、本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額 95000 元 ,免抵稅額為 126000 元。作如下會(huì)計(jì)分錄 : 借 :應(yīng)收出口退稅 95,000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 126,000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) 221,000 2、本月從國(guó)外進(jìn)口甲材料 10 噸 ,到岸價(jià) 格 830 萬(wàn)元 (增值稅率 17%)，海關(guān)全額保稅 ,依有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 甲 8,300,000 貸：應(yīng)付帳款 8,300,000 3、本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)入乙材料 400 萬(wàn)元 ,進(jìn)項(xiàng)稅額 68 萬(wàn)元，已入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 乙 4,000,000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680,000 貸：應(yīng)付帳款 4,680,000 4、本月發(fā)生內(nèi)銷收入 300 萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收帳款 3,510,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 內(nèi)銷 3,000,000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510,000 5、本月發(fā)生出口銷售收入（一般貿(mào)易出口）離岸價(jià)格計(jì) 150 萬(wàn)元 ,作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收外匯帳款 1,500,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 出口銷售 1,500,000 5、上期留抵稅額為 95000 元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢 ,當(dāng)月 150 萬(wàn)元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額 ,作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄： 當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1500000(17%-15%) 30,000 元 借 : 產(chǎn)品銷售成本 30,000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )30,000 在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算 : 510000-(680000-30000)-（ 95000-95000） -140,000 元，期末留抵稅額為 140,000 元 6、本月收齊 24 月份部分出口貨物的單證，到岸價(jià)格 110 萬(wàn)元，實(shí)際支付海運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)8 萬(wàn)元，到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，作如下計(jì)算： 當(dāng)月免抵退稅額 (1100000-80000)15% 153,000 元 當(dāng)月期末留抵稅額 140,000當(dāng)月免抵退稅額 153,000 當(dāng)月應(yīng)退稅額當(dāng)月期末留抵稅額 140,000 元 當(dāng) 月應(yīng)免抵稅額當(dāng)月免抵退稅額 -當(dāng)月應(yīng)退稅額 =153000-140000=13,000 元 七月份發(fā)生下列業(yè)務(wù) : 1、本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額 140000 元 ,免抵稅額為 13000 元。作如下會(huì)計(jì)分錄 : 借 :應(yīng)收出口退稅 140,000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 13,000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) 153,000 2、本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)入乙材料 200 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額 34 萬(wàn)元，已入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄 : 借：原材料 乙 2,000,000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340,000 貸：應(yīng)付帳款 2,340,000 3、本月進(jìn)料加工貨物復(fù)出口 80 萬(wàn)美元 ,折合人民幣 664 萬(wàn)元 ,向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù) ,作如下會(huì)計(jì)分錄 : 借：應(yīng) 收外匯帳款 6,640,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 出口銷售 6,640,000 4、本月無(wú)內(nèi)銷，上月留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 140000 萬(wàn)元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢 ,當(dāng)月 664 萬(wàn)元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額 ,作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄： 當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =6640000(17%-15%) 132,800 元 借 : 產(chǎn)品銷售成本 132,800 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交 增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )132,800 在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算： 0-(340000-132800)-（ 1400000-140000） -207,200 元，期末留抵稅額為 207,200 元 5、本月收齊 35 月部分一般貿(mào)易出口貨物單證，離岸價(jià)格 220 萬(wàn)元，到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，作如下計(jì)算： 當(dāng)月免抵退稅額 220000015% 330,000 元 當(dāng)月期末留抵稅額 207,200當(dāng)月免抵退稅額 330,000 當(dāng)月應(yīng)退稅額當(dāng)月期末留抵稅額 207,200 元 當(dāng)月應(yīng)免抵稅額當(dāng)月免抵 退稅額 -當(dāng)月應(yīng)退稅額 =330000-207200=122,800 元 八月份發(fā)生下列業(yè)務(wù) : 1、本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額 207200 元 ,免抵稅額為 122800 元。作如下會(huì)計(jì)分錄 : 借 :應(yīng)收出口退稅 207,200 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 122,800 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng) 交增值稅 (出口退稅 ) 330,000 2、本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)入乙材料 100 萬(wàn)元 ,進(jìn)項(xiàng)稅額 17 萬(wàn)元，已入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 乙 1,000,000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170,000 貸：應(yīng)付帳款 1,170,000 3、本月進(jìn)料加工貨物復(fù)出口 40 萬(wàn)美元 ,折合人民幣 330 萬(wàn)元 ,向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù) ,作如下會(huì)計(jì)分錄 : 借：應(yīng)收外匯帳款 3,300,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 出口銷售 3,300,000 4、本月無(wú)內(nèi)銷，上月留抵稅額 207200 萬(wàn)元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢 ,當(dāng)月 330 萬(wàn)元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額 ,作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄： 當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =3,300,000