畢業(yè)論文-淺析會計(jì)誠信缺失原因及治理對策.doc

湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 第 I 頁 摘摘 要要.II 1 緒論緒論.1 1.1 會計(jì)誠信的研究背景.1 1.2 會計(jì)誠信的研究內(nèi)容.1 1.3 會計(jì)誠信的研究意義.1 2 我國會計(jì)誠信缺失的現(xiàn)狀及危害我國會計(jì)誠信缺失的現(xiàn)狀及危害.2 2.1 我國會計(jì)誠信缺失的現(xiàn)狀.2 2.1.1 我國會計(jì)失信在較大范圍內(nèi)存在.2 2.1.2 我國失信主體發(fā)生變化.2 2.1.3 我國會計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí).2 2.4 我國會計(jì)誠信缺失造成的危害.3 2.4.1 會計(jì)誠信缺失導(dǎo)致我國宏觀調(diào)控和微觀決策的失誤.3 2.4.2 會計(jì)誠信缺失干擾社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和影響社會資源配置的效率.3 2.4.3 會計(jì)誠信缺失影響國家安定.3 2.4.4 會計(jì)誠信缺失侵害我國財(cái)政收入.3 3 我國會計(jì)誠信缺失的原因分析我國會計(jì)誠信缺失的原因分析.4 3.1 外部因素剖析.4 3.1.1 信息不對稱因素.4 3.1.2 會計(jì)自身因素.5 3.1.3 體制因素和外部監(jiān)督因素.6 3.2 內(nèi)部因素分析.6 3.2.1 小集體的利益因素.6 3.2.2 公司和企業(yè)制度因素.7 4 我國會計(jì)誠信綜合治理的對策分析我國會計(jì)誠信綜合治理的對策分析.8 4.1 從解決我國會計(jì)誠信問題的外因著手.8 4.1.1 降低會計(jì)信息不對稱.8 4.1.2 會計(jì)自身因素的處理.8 4.1.3 完善會計(jì)體制和外部監(jiān)督.9 4.2 從解決我國會計(jì)誠信問題的內(nèi)因著手.10 4.2.1 治理小集體利益的措施.10 4.2.2 對公司和企業(yè)制度的治理.11 5 5 結(jié)結(jié) 論論.12 致致 謝謝.13 參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn).14 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 第 II 頁 摘 要 在我國，會計(jì)誠信是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石，會計(jì)人員良好的道德風(fēng)尚是促進(jìn)市場經(jīng) 濟(jì)健康發(fā)展的根本。本文結(jié)合了我國會計(jì)誠信問題的現(xiàn)狀和原因，從產(chǎn)生會計(jì)誠信問題 的內(nèi)因和外因著手，剖析了我國會計(jì)誠信對國家造成的危害，也由此而對我國會計(jì)誠信 綜合治理的對策進(jìn)行了分析。 關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞： 會計(jì)誠信； 誠信缺失；治理對策 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 第 1 頁 1 緒論 1.1 會計(jì)誠信的研究背景 會計(jì)誠信問題一直是中國會計(jì)學(xué)界十分關(guān)注的重點(diǎn)問題。會計(jì)誠信缺失是我國目前 經(jīng)濟(jì)生活中較突出的問題，給國家、企業(yè)和投資人的經(jīng)濟(jì)利益造成了嚴(yán)重的損害，滋生 了各種社會腐敗現(xiàn)象，增加了社會的不安定因素。加快會計(jì)誠信制度建設(shè)已成為亟待解 決的問題。信用缺失已經(jīng)危及企業(yè)乃至整個社會的可持續(xù)發(fā)展。我國尚未建立起適應(yīng)社 會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計(jì)信用體系，這也是會計(jì)造假行為頻發(fā)的原因之一。 1.2 會計(jì)誠信的研究內(nèi)容 會計(jì)行業(yè)的誠信是關(guān)系到社會主義市場經(jīng)濟(jì)能否有效運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。會 計(jì)誠信在發(fā)展和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)中所起的重要作用已顯示了會計(jì)誠信和會計(jì)職業(yè)道德建設(shè) 的必要性。本文將從會計(jì)誠信、現(xiàn)狀、對策等方面討論了會計(jì)誠信在我國的缺失的嚴(yán)重 性。 1.3 會計(jì)誠信的研究意義 市場經(jīng)濟(jì)是建立在誠信基礎(chǔ)之上的法制經(jīng)濟(jì)，會計(jì)誠信是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石，隨 著我國全面建設(shè)小康社會步伐的加快，會計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)決策中越來越 占據(jù)重要的地位，而會計(jì)人員良好的道德風(fēng)尚是促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的根本。沒有誠 信，就沒有經(jīng)濟(jì)秩序。所以在我國，一定要加強(qiáng)會計(jì)誠信體系的建設(shè)。加強(qiáng)會計(jì)誠信體 系的意義具體表現(xiàn)在：第一，重塑和加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)，才能建立健康有序的市場經(jīng)濟(jì) 秩序；第二，只有重塑和加強(qiáng)會計(jì)誠信，才能保障投資者和國家的利益；第三，只有重 塑和加強(qiáng)會計(jì)誠信，才能保證會計(jì)人員正常執(zhí)業(yè)，凈化會計(jì)環(huán)境。企業(yè)會計(jì)的主要職能 是核算和監(jiān)督，會計(jì)職業(yè)具有很強(qiáng)的社會責(zé)任性，必須對社會公眾負(fù)責(zé)。 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 第 2 頁 2 我國會計(jì)誠信缺失的現(xiàn)狀及危害 2.1 我國會計(jì)誠信缺失的現(xiàn)狀 2.1.1 我國會計(jì)失信在較大范圍內(nèi)存在 隨著改革開放的深入，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時，特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中，在 經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜的背景下，我國一度出現(xiàn)了嚴(yán)重的信用缺失問題，成為阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展 的重要因素。近年來，會計(jì)信息失真的現(xiàn)象非常普遍，從中國第一個會計(jì)造假案例 深圳原野開始，到陸續(xù)出現(xiàn)的黎明股份、鄭百文、銀廣夏等重大會計(jì)造假事件，使整個 社會對企業(yè)會計(jì)及注冊會計(jì)師行業(yè)一落千丈。但與其他國家相比，我國的會計(jì)信息失真 的政治因素突出，行政干預(yù)色彩較濃。政府帶頭作假、領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)作假的現(xiàn)象隨處可見。 守信者吃虧，失信者得利的現(xiàn)象路見不鮮，不僅在某一地區(qū)，某一行業(yè)，在全國不同行 業(yè)均存在不同程度的會計(jì)誠信缺失現(xiàn)象，由此可見，會計(jì)誠信缺失已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展 的一大障礙。 2.1.2 我國失信主體發(fā)生變化 過去造假的主題主要是單位會計(jì)人員為謀私利，編制會計(jì)憑證，侵占資產(chǎn)，挪用資 金。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競爭的日益激烈，造假主體發(fā)生了變化。某些政府官員、單位負(fù) 責(zé)人為“數(shù)字出官” ，常授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)人員參與作假，會計(jì)人員只是他們仕途上 的一個工具。根據(jù)已查出的違法亂紀(jì)案件來看，這與權(quán)利腐敗是分不開的。由于執(zhí)法不 嚴(yán)，造假者得不到應(yīng)有的懲罰，使會計(jì)失信現(xiàn)象愈演愈烈。 2.1.3 我國會計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí) 會計(jì)信息失實(shí)是會計(jì)誠信缺失最突出的表現(xiàn)。從行為后果看， “集體越軌”特征決定 了這種不良會計(jì)行為作用是在相互性、合作性、連鎖性，因而增加了其影響力合輻射面， 使之相比分散、孤立、個體的行為對社會的危害性更為嚴(yán)重。目前，我國利用關(guān)聯(lián)交易 調(diào)節(jié)利潤，欺騙相關(guān)利益者的案例屢見不鮮，如廣電股份和陜長嶺的大股東長嶺黃河集 團(tuán)的為了解決拖欠債務(wù)問題。某些單位為了自身利益，以身試法，偽造、編造憑證賬簿， 虛構(gòu)交易事項(xiàng)，粉碎會計(jì)報(bào)表，發(fā)布虛假會計(jì)信息，嚴(yán)重地影響會計(jì)信息的真實(shí)性和科 學(xué)性。 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 第 3 頁 2.4 我國會計(jì)誠信缺失造成的危害 2.4.1 會計(jì)誠信缺失導(dǎo)致我國宏觀調(diào)控和微觀決策的失誤 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國家是國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的運(yùn)作者，同時又是企業(yè)的直接投資 者。因此，企業(yè)的會計(jì)信息對于國家來說就有著雙重意義。企業(yè)的會計(jì)信息一旦失靈， 不但會導(dǎo)致國家宏觀調(diào)控的紊亂，也可能導(dǎo)致國家投資的流失。 2.4.2 會計(jì)誠信缺失干擾社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和影響社會資源配置的效率 市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，使市場行為在平等的基礎(chǔ)上進(jìn)行， 而平等的要求之一，就是市場交易雙方必須恪守誠實(shí)信用原則。由于會計(jì)是向國家、社 會和企業(yè)的各個方面提供信息的工作，因此，會計(jì)誠信是市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基石。經(jīng) 國家審計(jì)署調(diào)查和研究，認(rèn)為我國會計(jì)造假非常嚴(yán)重，大量的會計(jì)資料失真影響了國家 稅收，使國家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，影響國家的方 針政策，干擾社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。失真的會計(jì)信息給市場以誤導(dǎo)，其結(jié)果是引起經(jīng) 濟(jì)資源的無效配置，不該入流資源的企業(yè)流入資源，而急需資源的企業(yè)卻因缺乏資源而 破產(chǎn)、倒閉。社會交易成本高昂，市場的資源配置功能嚴(yán)重地被削弱。 2.4.3 會計(jì)誠信缺失影響國家安定 財(cái)務(wù)造假會造成會計(jì)秩序混亂、市場無序、宏觀調(diào)控乏力，使宏觀調(diào)控錯位，削弱 宏觀調(diào)控能力，形成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行無序，虛化經(jīng)濟(jì)繁榮，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)泡沫現(xiàn)象暫時繁榮。 而一旦造假行為被識破，股市就會混亂，造成經(jīng)濟(jì)恐慌，最終損害群眾利益，激發(fā)民怨， 影響政府威信，最終可能引發(fā)社會動蕩。 2.4.4 會計(jì)誠信缺失侵害我國財(cái)政收入 一方面，在財(cái)務(wù)造假的掩護(hù)下，大量的灰色收入、隱蔽分配等避開了國家稅務(wù)部門 的監(jiān)管，偷漏國家稅收，從而影響國家控制整個國民經(jīng)濟(jì)的能力。另一方面，一些企業(yè) 損公肥私，侵蝕國家財(cái)產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失，國家利益受損。 總之，會計(jì)誠信缺失對社會的影響和危害是巨大的。如果不及時制定政策遏止會計(jì) 失信行為，將會產(chǎn)生市場信用危機(jī)、政府信用危機(jī)甚至整個社會信用危機(jī)，并最終會影 響到人類社會精神文明和物質(zhì)文明的建設(shè)。所以，確保會計(jì)信息的真實(shí)和可靠是保護(hù)改 革成果的基本舉措，是維護(hù)國家安定的一件大事。 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 第 4 頁 3 我國會計(jì)誠信缺失的原因分析 會計(jì)信息是會計(jì)工作的最終產(chǎn)品，目前已日益成為一種準(zhǔn)“公共產(chǎn)品” ，企業(yè)會計(jì)信 息的質(zhì)量不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)等群體，而且影響到整個國家的 經(jīng)濟(jì)秩序和社會秩序，進(jìn)而直接影響到社會資源的配置與利用效益?，F(xiàn)階段，會計(jì)信息 質(zhì)量普遍不高，會計(jì)誠信基礎(chǔ)已經(jīng)動搖，造成會計(jì)失信的原因主要包括以下幾個方面。 3.1 外部因素剖析 3.1.1 信息不對稱因素 信息不對稱是 2001 年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者美國加州大學(xué)的喬治阿克爾洛夫等人 提出的。會計(jì)信息不對稱是會計(jì)信息在不同利益相關(guān)者之間的信息分布不同，它會對社 會產(chǎn)生一定的危害。完全消除會計(jì)信息不對稱是不可能的，只有在一定程度上減緩信息 不對稱程度。而新會計(jì)準(zhǔn)則就是緩解會計(jì)信息不對稱的現(xiàn)實(shí)要求。但是，必須配合較完 善的信息披露規(guī)范體系。 在會計(jì)信息不對稱及其危害在經(jīng)濟(jì)活動中，如果有一些人可能比其他人擁有信息優(yōu) 勢，掌握了另外一些人所沒有的信息，就稱之為信息不對稱。信息不對稱有兩種類型： 一是逆向選擇，或者說“隱藏信息” ，是指市場的某一方如果能夠利用多于另一方的信息 使自己受益而使另一方受損，傾向于與對方簽訂協(xié)議進(jìn)行交易，也就是隱藏信息以謀取 私利；二是道德風(fēng)險(xiǎn)，或者說“隱藏行為” ，是指交易雙方在交易協(xié)議簽訂后，其中一方 利用多于另一方的信息，有目的地?fù)p害另一方的利益而增加自己的利益的行為，也就是 利用信息優(yōu)勢，通過減少腦力支出和體力支出，采取偷懶等行為，為自己謀取利益。會 計(jì)信息不對稱是指資本投資活動的參與人對資本投資市場提供的會計(jì)信息的擁有程度不 對等，包括擁有的數(shù)量不等、擁有的質(zhì)量不等、擁有的時間不等。會計(jì)信息不對稱表現(xiàn) 為企業(yè)管理當(dāng)局擁有會計(jì)信息優(yōu)勢，掌握了不對外披露的內(nèi)部信息，從而造成了會計(jì)信 息在利益相關(guān)者之間的不同信息分布。所以，管理當(dāng)局通過各種途徑，以犧牲外部利益 相關(guān)者的利益來牟取他們的信息優(yōu)勢利益。會計(jì)信息不對稱可以造成以下危害：1.產(chǎn)生委 托代理問題一般擁有信息優(yōu)勢的管理當(dāng)局稱為代理人，沒有信息優(yōu)勢的其他利益相關(guān)者 稱為委托人，雙方形成委托代理關(guān)系。由于雙方信息占有的不對稱，利益相關(guān)者可能不 了解上市公司的質(zhì)量，也不清楚有關(guān)企業(yè)的準(zhǔn)確經(jīng)濟(jì)狀況。從而，信息不對稱為管理當(dāng) 局操縱會計(jì)數(shù)據(jù)，從而達(dá)到個人或集團(tuán)利益最大化的目的提供了機(jī)會和空間。管理當(dāng)局 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 第 5 頁 憑借自身擁有對公司經(jīng)營管理的特殊專門知識以及信息優(yōu)勢，可以借助非正常手段實(shí)現(xiàn) 損人利己、損公肥私的不良意圖，從而產(chǎn)生了代理問題。2.造成會計(jì)信息失真在相關(guān)信息 占有方面，管理當(dāng)局處于優(yōu)勢地位，投資者相對處于劣勢地位。企業(yè)管理當(dāng)局為了避免 企業(yè)被兼并以至自身失業(yè)，而利用信息優(yōu)勢尋機(jī)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到夸大經(jīng)營業(yè)績的效 果。投資者與管理當(dāng)局之間信息的不對稱導(dǎo)致劣質(zhì)會計(jì)信息驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)會計(jì)信息，造成會 計(jì)信息失真。3.資本市場配置資源功能失效資本市場核心的問題就是信息的透明度。會計(jì) 信息作為連接資本市場中上市公司和投資者的紐帶，對證券市場能否正常、高效運(yùn)轉(zhuǎn)具 有決定性的影響。 在信用市場中，信息提供者與信息使用者所掌握的信息資源是不同的。信息提供者 對自己的經(jīng)營狀況及其信貸資金的配置風(fēng)險(xiǎn)等真實(shí)情況有比較清楚的認(rèn)識，而信息使用 者則較難獲得者方面的真實(shí)信息，他們之間的信息是不對稱的。會計(jì)信息不對稱表現(xiàn)在： 首先，會計(jì)信息的制造者與會計(jì)信息的使用者的信息不對稱。其次，由于信息的不對稱， 使我國的會計(jì)人員陷入“囚徒困境” ，會計(jì)人員一般會執(zhí)行授意作假帳，導(dǎo)致會計(jì)信息制 造者競相提供虛假會計(jì)信息。再次，信息不對稱容易產(chǎn)生次品驅(qū)逐良品，目前，我國的 會計(jì)市場證明了這一點(diǎn)，會計(jì)信息制造者出具大量的虛假信息，而剛好投資者喜歡獵取 小道消息，只關(guān)心利益，對會計(jì)信息真假缺乏研究，造成市場對虛假信息的大量需求， 而高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告被擠出市場。 會計(jì)信息不對稱勢必造成資本市場不能良好運(yùn)行，尤其是產(chǎn)生欺詐交易行為，投資 者產(chǎn)生巨額經(jīng)濟(jì)損失，從而引起資本市場動蕩，甚至資本市場失效，重者導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機(jī) 以及政治動亂。如果能減少信息不對稱，則各方受益，市場會運(yùn)作得更好。 3.1.2 會計(jì)自身因素 會計(jì)學(xué)通常被認(rèn)為是一門非常精確的科學(xué)。會計(jì)工作者只要根據(jù)客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事 項(xiàng)，按照企業(yè)會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，就可以客觀、公正地反 映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但事實(shí)并非如此，它是一門貌似精確但并不 非常精確的科學(xué)，這是因?yàn)闀?jì)原則或會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展， 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，制度的廣泛適用性與交易業(yè)務(wù)的特殊性之間必然存在矛盾，這就為 虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生提供了可操作的余地。 會計(jì)自身的因素表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，會計(jì)政策存在較大的選擇空間。不同企業(yè) 在資產(chǎn)的運(yùn)營、耗費(fèi)方式等方面的差異，決定了資產(chǎn)的損耗費(fèi)用、期末計(jì)價應(yīng)當(dāng)采用不 同的會計(jì)政策。第二，會計(jì)原則提供了廣泛的操作空間?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 第 6 頁 為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，會計(jì)信息制造者就可以通過操 縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時間來制造虛假業(yè)績。第三，現(xiàn)行制度要求會計(jì)工作者具有更強(qiáng)的職 業(yè)判斷能力。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動中，會計(jì)核算、資產(chǎn)的評估計(jì)價等具體原則的運(yùn)用 都需要會計(jì)人員做出客觀、公正的判斷。 3.1.3 體制因素和外部監(jiān)督因素 隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌，我國會計(jì)信息所具有的經(jīng)濟(jì)后果開始日益 突顯，這極大地刺激了利用會計(jì)信息謀利的動機(jī)。加上轉(zhuǎn)軌時期相關(guān)制度滯后，使得這 一動機(jī)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的會計(jì)操縱和信息造假行為。 在我國，外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)嚴(yán)重失職。來自企業(yè)外部的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、物價、工商 等行政執(zhí)法部門具有一定的權(quán)利和獨(dú)立性，但大多數(shù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)各自為政，相互推卸責(zé)任。 這嚴(yán)重地影響了國家法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，也嚴(yán)重的削弱了會計(jì)信息的可信度。 3.2 內(nèi)部因素分析 內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制不完善導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。從企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督主體看，企業(yè) 的會計(jì)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，會計(jì)人員的工資報(bào)酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定 的，這就意味著企業(yè)的會計(jì)工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)并隨著企業(yè)經(jīng)營者的 意志而改變。這也是造成企業(yè)會計(jì)信息失真的重要原因之一。 3.2.1 小集體的利益因素 小集體利益的謀求是會計(jì)信息失真的共同因素。所謂小集體，是指企業(yè)所有者、經(jīng) 營者、會計(jì)工作人員等提供會計(jì)信息的利益相關(guān)方結(jié)成的利益共同體，也可是某一利益 部門。研究表明，謀求個人利益最大化是小集體小部門形成的根本原因，而一旦利益集 體形成，為保障既得利益和追求更多利益，利益集體勢必會使用各種合法或非法手段。 當(dāng)事關(guān)會計(jì)信息的利益集體一旦形成，會計(jì)信息失真也勢必產(chǎn)生。 小集體利益因素表現(xiàn)在：追求個人利益最大化是會計(jì)信息失真的利益誘因源頭。追 求個人利益最大化有兩重含義，一方面是事關(guān)提供會計(jì)信息的企業(yè)重要成員追求個人利 益最大化，另一方面是企業(yè)為保障員工個人利益最大化。當(dāng)事關(guān)提供會計(jì)信息的企業(yè)重 要成員出于自身利益追求時，很容易理解他們采取種種手段甚至非法手段追求個人利益， 由于職位使然，會計(jì)信息失真極易由此產(chǎn)生。而追求企業(yè)員工利益最大化則是企業(yè)負(fù)責(zé) 人從自身業(yè)績和聲望方面考慮，企業(yè)負(fù)責(zé)人對企業(yè)成員提高收入愿望的滿足程度直接影 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 第 7 頁 響到其權(quán)力和聲望;另一方面企業(yè)負(fù)責(zé)人本身也有追求利益最大化的要求。多數(shù)情況下， 企業(yè)負(fù)責(zé)人個人利益最大化的合理基礎(chǔ)是建立在企業(yè)成員收入普遍提高之上的內(nèi)部收入 分配制度。在企業(yè)負(fù)責(zé)人個人利益最大化和企業(yè)員工利益最大化要求得到統(tǒng)一后，企業(yè) 為實(shí)現(xiàn)個人收入最大化往往會借助于會計(jì)信息失真的手段。如上市公司通過會計(jì)信息來 影響股票股價從而達(dá)到持股員工收入增加的目的，企業(yè)通過私設(shè)“小金庫” 、 “賬外賬” 等會計(jì)制度嚴(yán)厲禁止的行為來增加內(nèi)部收入等等。 特定的小集體利益訴求是會計(jì)信息失真危害最大的誘因。事關(guān)提供會計(jì)信息的利益 集體是會計(jì)信息失真危害最大的誘因。這種特定的利益聯(lián)盟往往是會計(jì)信息處理、加工、 提供的直接當(dāng)事人，如會計(jì)工作人員、主管會計(jì)的企業(yè)負(fù)責(zé)人等。當(dāng)受到共同利益的驅(qū) 使，利益聯(lián)盟會借助自身?xiàng)l件不擇手段進(jìn)行會計(jì)信息“再加工”導(dǎo)致會計(jì)信息失真。 特定小集體制造失真會計(jì)信息、追求小集體利益一般有以下幾種途徑:(1)偷稅漏稅，減少 企業(yè)稅務(wù)支出，增加小金庫等小集體額外收入。(2)塑造企業(yè)形象工程，為自身發(fā)展提供 條件。(3)短期化的業(yè)績考核方法促使利益集體利用會計(jì)信息失真的手段，以達(dá)到以豐補(bǔ) 欠或?qū)崿F(xiàn)虛贏以得到獎勵的目的。(4)通過會計(jì)造假獲取政府額外補(bǔ)助。 會計(jì)信息造假是一種企業(yè)行為，不可將其簡單地理解為會計(jì)做的假。會計(jì)造假之所 以猖狂，其主要原因就是利益的驅(qū)動。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個基本目標(biāo)就是追求利益最大 化，一些企業(yè)的管理層在利益的驅(qū)動下，會失去理性，走上唯利是圖的道路：企業(yè)通過 提供虛假會計(jì)信息可能騙到投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投 資、政策傾斜、核銷貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益；企業(yè)負(fù)責(zé)人有可能因此獲得職務(wù)、 薪金、股票升值等方面的利益；會計(jì)人員可能會由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。 3.2.2 公司和企業(yè)制度因素 公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷，已經(jīng)嚴(yán)重制約著我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提 高，會計(jì)信譽(yù)度低的根本原因是目前我國公司制度缺陷。我國大多數(shù)上市公司都是由國 企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機(jī)制，因此在公司治理 方面存在較突出的問題，具體表現(xiàn)在：一是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重。二是 董事會、監(jiān)事會存在缺陷。表現(xiàn)為董事未能履行誠信義務(wù)、不勤勉盡責(zé)的現(xiàn)象時有發(fā)生； 獨(dú)立的非執(zhí)行董事缺乏保護(hù)中小股東權(quán)益的能力與動力。三是上市公司與控股股東在人 員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實(shí)現(xiàn)真正分開，與控股股東之間關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范， 導(dǎo)致上市公司被大股東操縱。從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 第 8 頁 4 我國會計(jì)誠信綜合治理的對策分析 會計(jì)誠信問題是企業(yè)信用建設(shè)的基礎(chǔ)，是社會信用體系的重要組成部分，是一個長 期的綜合治理的過程，靠一朝一夕短期的措施和行為是不可能改變的。因此，解決會計(jì) 誠信問題應(yīng)樹立全民的誠信觀念和文化氛圍，加速全社會各層次信用體系建設(shè)，以此來 促進(jìn)會計(jì)誠信體系的建設(shè)。以下就是解決會計(jì)誠信問題應(yīng)采取的對策。 4.1 從解決我國會計(jì)誠信問題的外因著手 4.1.1 降低會計(jì)信息不對稱 要對公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行法制教育和職業(yè)道德教育，加強(qiáng) 會計(jì)法 、 公 司法 、 企業(yè)會計(jì)制度 、 證券法等法律法規(guī)的宣傳和普及，使單位負(fù)責(zé)人牢固樹立 起對單位會計(jì)責(zé)任負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)意識，建立依法理財(cái)?shù)乃枷胗^念，作為知識經(jīng)濟(jì)時代的會 計(jì)人員，要具備良好的政治素質(zhì)和職業(yè)道德。 從制度安排上減少虛假信息的產(chǎn)生，完善上市公司內(nèi)部的公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全 獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事會內(nèi)部的制約機(jī)制。完善公司內(nèi)部會計(jì)控制體系，對公司的各 項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施嚴(yán)格的控制，規(guī)范公司的財(cái)務(wù)行為，以此保證會計(jì)信息的真實(shí)與完整。 加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管，要建立以審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督 體系，通過建立起科學(xué)的約束和監(jiān)督機(jī)制，為確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確和真實(shí)創(chuàng)造必要的外 部條件。持續(xù)的信息公開制度有利于消除會計(jì)信息的不完全和不對稱，抑制內(nèi)幕交易和 欺詐行為，實(shí)現(xiàn)信息的透明和規(guī)范。信息披露的內(nèi)容也應(yīng)該加以改進(jìn)，建議增加一些能 夠反映企業(yè)真實(shí)盈利情況的內(nèi)容。 政府可以憑借其保護(hù)投資者利益和關(guān)注“公共利益”的“法定身份”介入到會計(jì)信 息的披露中來，對財(cái)務(wù)報(bào)告所披露會計(jì)信息的供求關(guān)系及其內(nèi)容與表達(dá)方式進(jìn)行管制。 并通過完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，加大國家的監(jiān)控力度，對違反規(guī)定的企業(yè)管理者 給予嚴(yán)懲，以保證市場秩序。 4.1.2 會計(jì)自身因素的處理 會計(jì)信息失真的原因之一是會計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，參與做假，推行會計(jì)委派制度是 解決會計(jì)人員監(jiān)督不力的有效辦法。第一，會計(jì)委派制度可以提高會計(jì)人員在委派單位 中的獨(dú)立性，使其不受單位負(fù)責(zé)人違規(guī)違法的指揮，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能，保持會 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 第 9 頁 計(jì)的誠信。第二，會計(jì)委派制度嚴(yán)格的工作績效考核，為會計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整 提供了保障。第三，會計(jì)委派制度中委派會計(jì)的產(chǎn)生和輪換制度，有利于會計(jì)人員加強(qiáng) 誠信和品德操守，加強(qiáng)對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。 建立有效的市場經(jīng)濟(jì)體制離不開真實(shí)可靠的會計(jì)信息，而會計(jì)信息的質(zhì)量在很大程 度上依賴于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員管理體制的運(yùn)轉(zhuǎn)效果，因此，改革舊的會計(jì)人員管理體制 勢在必行。現(xiàn)階段已經(jīng)實(shí)行的有會計(jì)委派制、財(cái)務(wù)總監(jiān)制、稽察特派員制等，其中會計(jì) 委派制主要在國有中小型企業(yè)、集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中試行，并在實(shí)踐中創(chuàng)新了一些具 體的運(yùn)行模式，從目前各地試點(diǎn)的情況看，會計(jì)信息的質(zhì)量都有較大的提高。 會計(jì)委派制是財(cái)產(chǎn)所有者向其所屬企事業(yè)單位統(tǒng)一委派會計(jì)人員，并對他們的任免、 調(diào)遣、考核、獎懲、工資和福利待遇進(jìn)行統(tǒng)一管理的一種會計(jì)人員管理制度。該制度完 全改變了原有企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)組織機(jī)構(gòu)，保證了會計(jì)人員的獨(dú)立性，解除了會計(jì)人員的 后顧之憂，使會計(jì)人員能夠客觀地進(jìn)行會計(jì)核算，反映真實(shí)的會計(jì)信息，相對獨(dú)立地行 使監(jiān)督職權(quán)，敢于對會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行監(jiān)督，有利于解 決會計(jì)信息失真、會計(jì)秩序混亂的問題。實(shí)行會計(jì)委派制度，是加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督和管理的 有效形式，對規(guī)范會計(jì)工作秩序、改善整個社會的會計(jì)環(huán)境將起到積極的作用。 4.1.3 完善會計(jì)體制和外部監(jiān)督 要加強(qiáng)誠信道德建設(shè)，需要法律、經(jīng)濟(jì)、社會等方面的密切配合。要形成良好的誠 信道德風(fēng)氣就要通過綜合運(yùn)用各種手段，把提倡和反對、引導(dǎo)與約束結(jié)合起來，培養(yǎng)文 明行為，抵制消極現(xiàn)象，促進(jìn)誠信觀念和文化環(huán)境的形成。此外，鑒于我國市場發(fā)育狀 況，我國不能單純靠市場的力量來推動社會信用體系的建設(shè)，還需要政府發(fā)揮作用。可 采用政府搭建信用數(shù)據(jù)平臺、營造信用環(huán)境、對會計(jì)信用信息的加工部強(qiáng)制限制的做法。 對會計(jì)個人信用建設(shè)則要及時向聯(lián)合征信方向發(fā)展，要向全國鼓勵市場化運(yùn)作的信用中 介機(jī)構(gòu)在政府搭建的信用數(shù)據(jù)平臺上開展會計(jì)信用中介服務(wù)。 加強(qiáng)信用體系需要建立信用檔案，信用檔案一方面可以幫助企業(yè)了解更多的信息， 在考慮決策時更加完善;另一方面，可以幫助政府進(jìn)行有效管理。有了信用檔案，可以使 有不良行為的記錄者付出代價，名譽(yù)掃地，使得人們不敢不誠信。完善信用體系可以從 以下幾個方面入手:完善會計(jì)法等相關(guān)法律，真正做到有法可依；對各種信用檔案進(jìn) 行協(xié)調(diào)，增強(qiáng)信用評級的權(quán)威性；政府對企業(yè)進(jìn)行評定時，應(yīng)避免行政風(fēng)險(xiǎn)，做到公平 公正；加強(qiáng)配套信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，使企業(yè)能迅速了解對方的信用情況，塑造一個良好的 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 第 10 頁 誠信氛圍。此外，加強(qiáng)信用體系，還需要加強(qiáng)國家各階層的信用體系建設(shè)，國家的各級 政府掌握著公共權(quán)利，享用和支配著納稅人的錢，就應(yīng)該更好地為納稅人服務(wù)。政府與 納稅人之間，就是一種契約關(guān)系，要守契約，講誠信，切實(shí)為納稅人謀取利益，通過制 度建設(shè)規(guī)范和保護(hù)誠信，嚴(yán)厲打擊各種不誠信的行為，杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的 浮夸風(fēng)，提高政府的信譽(yù)度和號召力。如果政府不守誠信，不為民謀福利，也應(yīng)該受到 相應(yīng)的制裁，這樣誠信建設(shè)才有根基。才能得到法律的支持，才能營造全社會的誠信氛 圍。 首先，提高企業(yè)對會計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識。會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一。會計(jì)監(jiān)督的 目的是保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)收支在國家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。 其次，正確處理會計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系。各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門既要明確各自監(jiān) 督職能的管理目標(biāo)、職權(quán)、業(yè)務(wù)范疇，又要在各監(jiān)督職能之間實(shí)行相互協(xié)調(diào)，保證各監(jiān) 督職能之間相互作用、相互依存、相互協(xié)調(diào)、有機(jī)結(jié)合，從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用， 實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的總體目標(biāo)。第三，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能，對本單位及其下屬部 門的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動等會計(jì)監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行的再監(jiān)督。同時還要加強(qiáng)法制和政府監(jiān)管， 把政府在會計(jì)誠信體系中的作用明確起來。根據(jù)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)會計(jì)誠信體系應(yīng) 當(dāng)立法先行。在目前立法條件尚未成熟的情況下，應(yīng)盡快制定和補(bǔ)充會計(jì)誠信有關(guān)的管 理法規(guī)和制度，修改有關(guān)涉及會計(jì)誠信行為的法律規(guī)定。進(jìn)一步明確政府管理部門、會 計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政責(zé)任，以便 于實(shí)際操作和依法治理。 在會計(jì)監(jiān)督方面，新“會計(jì)法”明確規(guī)定內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)容:(1)記賬人員與業(yè) 務(wù)、會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、 相互制約；(2)單位事項(xiàng)的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約；(3)明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、 期限和組織程序；(4)明確內(nèi)部審計(jì)的方法和程序 4.2 從解決我國會計(jì)誠信問題的內(nèi)因著手 4.2.1 治理小集體利益的措施 企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體，其一切工作都遵循成本效益原則。當(dāng)會計(jì)造假的成本大大低于 造假的預(yù)期收益時，企業(yè)就會產(chǎn)生做假的動機(jī)。因此加大對會計(jì)造假的懲罰力度，提高 會計(jì)失信成本，無疑是遏制會計(jì)造假屢禁不止的重要措施。第一，對于惡意造假者，一 定要加大處罰力度。必須從立法、執(zhí)法上對造假者追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、刑事責(zé)任，使造假 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 第 11 頁 者付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的利益，加大會計(jì)信息的稽查力度和檢查面，大幅度提高 會計(jì)造假成本。同時建立民事賠償制度，以利于會計(jì)信息使用者一旦受到虛假信息的損 害時，可以向司法機(jī)關(guān)提起民事賠償。第二，進(jìn)快建立市場退出機(jī)制，將那些造假者驅(qū) 逐出該行業(yè)，使其再不能從事會計(jì)工作。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從 立法、執(zhí)法對造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲 名狼藉的代價，對造成嚴(yán)重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收 益。同時應(yīng)加大對上市公司會計(jì)信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計(jì)造假的成本， 才能從根本上遏制會計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。 4.2.2 對公司和企業(yè)制度的治理 確定一套行之有效的會計(jì)控制和會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)會計(jì)誠信缺失與國家法律規(guī)章和單位 的管理制度、管理機(jī)制密不可分。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，也是 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的基本規(guī)范。一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系，能有效起到保護(hù) 單位資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、 完整的作用。要制定會計(jì)人員崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理，職責(zé)分明;在清理整頓會 計(jì)工作秩序過程中，要貫徹落實(shí)好相關(guān)法律、法規(guī)，認(rèn)真執(zhí)行好單位內(nèi)部各項(xiàng)制度;完善 單位領(lǐng)導(dǎo)人、會計(jì)主管人員離任審計(jì)等工作。只有建立健全一個包含內(nèi)部稽核制度、內(nèi) 部牽制制度、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度等為主要內(nèi)容的嚴(yán)密的、完整的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，才能有 效地防止會計(jì)誠信缺失問題。因此，要建立和完善會計(jì)法規(guī)體系，以盡早形成與國際會 計(jì)慣例協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。 此外，還要抓緊對市場規(guī)則的完善，健全各項(xiàng)規(guī)章制度，在制度上保證會計(jì)信息的 真實(shí)性，要切實(shí)認(rèn)真建立會計(jì)從業(yè)人員的個人榮譽(yù)檔案，對其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進(jìn) 行嚴(yán)格的登記。發(fā)揮新聞媒體與社會輿論監(jiān)督的作用，鼓勵媒介披露不講誠信的人和事， 對違反法規(guī)的企業(yè)（特別是上市公司）和單位要依法追究其單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員除行 政責(zé)任和經(jīng)濟(jì)處罰外的刑事責(zé)任，使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，力除造假之風(fēng)，使其 望而卻步。同時還要盡快建立健全各項(xiàng)管理制度，加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部要建立強(qiáng) 有力的內(nèi)部審計(jì)制度，外部建立以財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外 部監(jiān)督體系，形成內(nèi)外共同監(jiān)督的防范體系，通