畢業(yè)論文-淺析會計誠信缺失原因及治理對策.doc

湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(論文) 第 I 頁 摘摘 要要.II 1 緒論緒論.1 1.1 會計誠信的研究背景.1 1.2 會計誠信的研究內(nèi)容.1 1.3 會計誠信的研究意義.1 2 我國會計誠信缺失的現(xiàn)狀及危害我國會計誠信缺失的現(xiàn)狀及危害.2 2.1 我國會計誠信缺失的現(xiàn)狀.2 2.1.1 我國會計失信在較大范圍內(nèi)存在.2 2.1.2 我國失信主體發(fā)生變化.2 2.1.3 我國會計信息嚴重失實.2 2.4 我國會計誠信缺失造成的危害.3 2.4.1 會計誠信缺失導(dǎo)致我國宏觀調(diào)控和微觀決策的失誤.3 2.4.2 會計誠信缺失干擾社會主義市場經(jīng)濟秩序和影響社會資源配置的效率.3 2.4.3 會計誠信缺失影響國家安定.3 2.4.4 會計誠信缺失侵害我國財政收入.3 3 我國會計誠信缺失的原因分析我國會計誠信缺失的原因分析.4 3.1 外部因素剖析.4 3.1.1 信息不對稱因素.4 3.1.2 會計自身因素.5 3.1.3 體制因素和外部監(jiān)督因素.6 3.2 內(nèi)部因素分析.6 3.2.1 小集體的利益因素.6 3.2.2 公司和企業(yè)制度因素.7 4 我國會計誠信綜合治理的對策分析我國會計誠信綜合治理的對策分析.8 4.1 從解決我國會計誠信問題的外因著手.8 4.1.1 降低會計信息不對稱.8 4.1.2 會計自身因素的處理.8 4.1.3 完善會計體制和外部監(jiān)督.9 4.2 從解決我國會計誠信問題的內(nèi)因著手.10 4.2.1 治理小集體利益的措施.10 4.2.2 對公司和企業(yè)制度的治理.11 5 5 結(jié)結(jié) 論論.12 致致 謝謝.13 參考文獻參考文獻.14 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(論文) 第 II 頁 摘 要 在我國，會計誠信是市場經(jīng)濟發(fā)展的基石，會計人員良好的道德風(fēng)尚是促進市場經(jīng) 濟健康發(fā)展的根本。本文結(jié)合了我國會計誠信問題的現(xiàn)狀和原因，從產(chǎn)生會計誠信問題 的內(nèi)因和外因著手，剖析了我國會計誠信對國家造成的危害，也由此而對我國會計誠信 綜合治理的對策進行了分析。 關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞： 會計誠信； 誠信缺失；治理對策 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(論文) 第 1 頁 1 緒論 1.1 會計誠信的研究背景 會計誠信問題一直是中國會計學(xué)界十分關(guān)注的重點問題。會計誠信缺失是我國目前 經(jīng)濟生活中較突出的問題，給國家、企業(yè)和投資人的經(jīng)濟利益造成了嚴重的損害，滋生 了各種社會腐敗現(xiàn)象，增加了社會的不安定因素。加快會計誠信制度建設(shè)已成為亟待解 決的問題。信用缺失已經(jīng)危及企業(yè)乃至整個社會的可持續(xù)發(fā)展。我國尚未建立起適應(yīng)社 會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的會計信用體系，這也是會計造假行為頻發(fā)的原因之一。 1.2 會計誠信的研究內(nèi)容 會計行業(yè)的誠信是關(guān)系到社會主義市場經(jīng)濟能否有效運行和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。會 計誠信在發(fā)展和規(guī)范市場經(jīng)濟中所起的重要作用已顯示了會計誠信和會計職業(yè)道德建設(shè) 的必要性。本文將從會計誠信、現(xiàn)狀、對策等方面討論了會計誠信在我國的缺失的嚴重 性。 1.3 會計誠信的研究意義 市場經(jīng)濟是建立在誠信基礎(chǔ)之上的法制經(jīng)濟，會計誠信是市場經(jīng)濟發(fā)展的基石，隨 著我國全面建設(shè)小康社會步伐的加快，會計在經(jīng)濟建設(shè)、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟決策中越來越 占據(jù)重要的地位，而會計人員良好的道德風(fēng)尚是促進市場經(jīng)濟健康發(fā)展的根本。沒有誠 信，就沒有經(jīng)濟秩序。所以在我國，一定要加強會計誠信體系的建設(shè)。加強會計誠信體 系的意義具體表現(xiàn)在：第一，重塑和加強會計誠信建設(shè)，才能建立健康有序的市場經(jīng)濟 秩序；第二，只有重塑和加強會計誠信，才能保障投資者和國家的利益；第三，只有重 塑和加強會計誠信，才能保證會計人員正常執(zhí)業(yè)，凈化會計環(huán)境。企業(yè)會計的主要職能 是核算和監(jiān)督，會計職業(yè)具有很強的社會責(zé)任性，必須對社會公眾負責(zé)。 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(論文) 第 2 頁 2 我國會計誠信缺失的現(xiàn)狀及危害 2.1 我國會計誠信缺失的現(xiàn)狀 2.1.1 我國會計失信在較大范圍內(nèi)存在 隨著改革開放的深入，在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中，在 經(jīng)濟環(huán)境趨于復(fù)雜的背景下，我國一度出現(xiàn)了嚴重的信用缺失問題，成為阻礙經(jīng)濟發(fā)展 的重要因素。近年來，會計信息失真的現(xiàn)象非常普遍，從中國第一個會計造假案例 深圳原野開始，到陸續(xù)出現(xiàn)的黎明股份、鄭百文、銀廣夏等重大會計造假事件，使整個 社會對企業(yè)會計及注冊會計師行業(yè)一落千丈。但與其他國家相比，我國的會計信息失真 的政治因素突出，行政干預(yù)色彩較濃。政府帶頭作假、領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)作假的現(xiàn)象隨處可見。 守信者吃虧，失信者得利的現(xiàn)象路見不鮮，不僅在某一地區(qū)，某一行業(yè)，在全國不同行 業(yè)均存在不同程度的會計誠信缺失現(xiàn)象，由此可見，會計誠信缺失已成為我國經(jīng)濟發(fā)展 的一大障礙。 2.1.2 我國失信主體發(fā)生變化 過去造假的主題主要是單位會計人員為謀私利，編制會計憑證，侵占資產(chǎn)，挪用資 金。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，競爭的日益激烈，造假主體發(fā)生了變化。某些政府官員、單位負 責(zé)人為“數(shù)字出官” ，常授意、指使、強令會計人員參與作假，會計人員只是他們仕途上 的一個工具。根據(jù)已查出的違法亂紀案件來看，這與權(quán)利腐敗是分不開的。由于執(zhí)法不 嚴，造假者得不到應(yīng)有的懲罰，使會計失信現(xiàn)象愈演愈烈。 2.1.3 我國會計信息嚴重失實 會計信息失實是會計誠信缺失最突出的表現(xiàn)。從行為后果看， “集體越軌”特征決定 了這種不良會計行為作用是在相互性、合作性、連鎖性，因而增加了其影響力合輻射面， 使之相比分散、孤立、個體的行為對社會的危害性更為嚴重。目前，我國利用關(guān)聯(lián)交易 調(diào)節(jié)利潤，欺騙相關(guān)利益者的案例屢見不鮮，如廣電股份和陜長嶺的大股東長嶺黃河集 團的為了解決拖欠債務(wù)問題。某些單位為了自身利益，以身試法，偽造、編造憑證賬簿， 虛構(gòu)交易事項，粉碎會計報表，發(fā)布虛假會計信息，嚴重地影響會計信息的真實性和科 學(xué)性。 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(論文) 第 3 頁 2.4 我國會計誠信缺失造成的危害 2.4.1 會計誠信缺失導(dǎo)致我國宏觀調(diào)控和微觀決策的失誤 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國家是國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控的運作者，同時又是企業(yè)的直接投資 者。因此，企業(yè)的會計信息對于國家來說就有著雙重意義。企業(yè)的會計信息一旦失靈， 不但會導(dǎo)致國家宏觀調(diào)控的紊亂，也可能導(dǎo)致國家投資的流失。 2.4.2 會計誠信缺失干擾社會主義市場經(jīng)濟秩序和影響社會資源配置的效率 市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟。在市場經(jīng)濟條件下，使市場行為在平等的基礎(chǔ)上進行， 而平等的要求之一，就是市場交易雙方必須恪守誠實信用原則。由于會計是向國家、社 會和企業(yè)的各個方面提供信息的工作，因此，會計誠信是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的基石。經(jīng) 國家審計署調(diào)查和研究，認為我國會計造假非常嚴重，大量的會計資料失真影響了國家 稅收，使國家各項經(jīng)濟指標失真，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟政策與實際的偏離，影響國家的方 針政策，干擾社會主義市場經(jīng)濟秩序。失真的會計信息給市場以誤導(dǎo)，其結(jié)果是引起經(jīng) 濟資源的無效配置，不該入流資源的企業(yè)流入資源，而急需資源的企業(yè)卻因缺乏資源而 破產(chǎn)、倒閉。社會交易成本高昂，市場的資源配置功能嚴重地被削弱。 2.4.3 會計誠信缺失影響國家安定 財務(wù)造假會造成會計秩序混亂、市場無序、宏觀調(diào)控乏力，使宏觀調(diào)控錯位，削弱 宏觀調(diào)控能力，形成經(jīng)濟運行無序，虛化經(jīng)濟繁榮，造成嚴重的經(jīng)濟泡沫現(xiàn)象暫時繁榮。 而一旦造假行為被識破，股市就會混亂，造成經(jīng)濟恐慌，最終損害群眾利益，激發(fā)民怨， 影響政府威信，最終可能引發(fā)社會動蕩。 2.4.4 會計誠信缺失侵害我國財政收入 一方面，在財務(wù)造假的掩護下，大量的灰色收入、隱蔽分配等避開了國家稅務(wù)部門 的監(jiān)管，偷漏國家稅收，從而影響國家控制整個國民經(jīng)濟的能力。另一方面，一些企業(yè) 損公肥私，侵蝕國家財產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)的嚴重流失，國家利益受損。 總之，會計誠信缺失對社會的影響和危害是巨大的。如果不及時制定政策遏止會計 失信行為，將會產(chǎn)生市場信用危機、政府信用危機甚至整個社會信用危機，并最終會影 響到人類社會精神文明和物質(zhì)文明的建設(shè)。所以，確保會計信息的真實和可靠是保護改 革成果的基本舉措，是維護國家安定的一件大事。 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(論文) 第 4 頁 3 我國會計誠信缺失的原因分析 會計信息是會計工作的最終產(chǎn)品，目前已日益成為一種準“公共產(chǎn)品” ，企業(yè)會計信 息的質(zhì)量不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)等群體，而且影響到整個國家的 經(jīng)濟秩序和社會秩序，進而直接影響到社會資源的配置與利用效益。現(xiàn)階段，會計信息 質(zhì)量普遍不高，會計誠信基礎(chǔ)已經(jīng)動搖，造成會計失信的原因主要包括以下幾個方面。 3.1 外部因素剖析 3.1.1 信息不對稱因素 信息不對稱是 2001 年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者美國加州大學(xué)的喬治阿克爾洛夫等人 提出的。會計信息不對稱是會計信息在不同利益相關(guān)者之間的信息分布不同，它會對社 會產(chǎn)生一定的危害。完全消除會計信息不對稱是不可能的，只有在一定程度上減緩信息 不對稱程度。而新會計準則就是緩解會計信息不對稱的現(xiàn)實要求。但是，必須配合較完 善的信息披露規(guī)范體系。 在會計信息不對稱及其危害在經(jīng)濟活動中，如果有一些人可能比其他人擁有信息優(yōu) 勢，掌握了另外一些人所沒有的信息，就稱之為信息不對稱。信息不對稱有兩種類型： 一是逆向選擇，或者說“隱藏信息” ，是指市場的某一方如果能夠利用多于另一方的信息 使自己受益而使另一方受損，傾向于與對方簽訂協(xié)議進行交易，也就是隱藏信息以謀取 私利；二是道德風(fēng)險，或者說“隱藏行為” ，是指交易雙方在交易協(xié)議簽訂后，其中一方 利用多于另一方的信息，有目的地損害另一方的利益而增加自己的利益的行為，也就是 利用信息優(yōu)勢，通過減少腦力支出和體力支出，采取偷懶等行為，為自己謀取利益。會 計信息不對稱是指資本投資活動的參與人對資本投資市場提供的會計信息的擁有程度不 對等，包括擁有的數(shù)量不等、擁有的質(zhì)量不等、擁有的時間不等。會計信息不對稱表現(xiàn) 為企業(yè)管理當局擁有會計信息優(yōu)勢，掌握了不對外披露的內(nèi)部信息，從而造成了會計信 息在利益相關(guān)者之間的不同信息分布。所以，管理當局通過各種途徑，以犧牲外部利益 相關(guān)者的利益來牟取他們的信息優(yōu)勢利益。會計信息不對稱可以造成以下危害：1.產(chǎn)生委 托代理問題一般擁有信息優(yōu)勢的管理當局稱為代理人，沒有信息優(yōu)勢的其他利益相關(guān)者 稱為委托人，雙方形成委托代理關(guān)系。由于雙方信息占有的不對稱，利益相關(guān)者可能不 了解上市公司的質(zhì)量，也不清楚有關(guān)企業(yè)的準確經(jīng)濟狀況。從而，信息不對稱為管理當 局操縱會計數(shù)據(jù)，從而達到個人或集團利益最大化的目的提供了機會和空間。管理當局 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(論文) 第 5 頁 憑借自身擁有對公司經(jīng)營管理的特殊專門知識以及信息優(yōu)勢，可以借助非正常手段實現(xiàn) 損人利己、損公肥私的不良意圖，從而產(chǎn)生了代理問題。2.造成會計信息失真在相關(guān)信息 占有方面，管理當局處于優(yōu)勢地位，投資者相對處于劣勢地位。企業(yè)管理當局為了避免 企業(yè)被兼并以至自身失業(yè)，而利用信息優(yōu)勢尋機粉飾財務(wù)報表，達到夸大經(jīng)營業(yè)績的效 果。投資者與管理當局之間信息的不對稱導(dǎo)致劣質(zhì)會計信息驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)會計信息，造成會 計信息失真。3.資本市場配置資源功能失效資本市場核心的問題就是信息的透明度。會計 信息作為連接資本市場中上市公司和投資者的紐帶，對證券市場能否正常、高效運轉(zhuǎn)具 有決定性的影響。 在信用市場中，信息提供者與信息使用者所掌握的信息資源是不同的。信息提供者 對自己的經(jīng)營狀況及其信貸資金的配置風(fēng)險等真實情況有比較清楚的認識，而信息使用 者則較難獲得者方面的真實信息，他們之間的信息是不對稱的。會計信息不對稱表現(xiàn)在： 首先，會計信息的制造者與會計信息的使用者的信息不對稱。其次，由于信息的不對稱， 使我國的會計人員陷入“囚徒困境” ，會計人員一般會執(zhí)行授意作假帳，導(dǎo)致會計信息制 造者競相提供虛假會計信息。再次，信息不對稱容易產(chǎn)生次品驅(qū)逐良品，目前，我國的 會計市場證明了這一點，會計信息制造者出具大量的虛假信息，而剛好投資者喜歡獵取 小道消息，只關(guān)心利益，對會計信息真假缺乏研究，造成市場對虛假信息的大量需求， 而高質(zhì)量的財務(wù)報告被擠出市場。 會計信息不對稱勢必造成資本市場不能良好運行，尤其是產(chǎn)生欺詐交易行為，投資 者產(chǎn)生巨額經(jīng)濟損失，從而引起資本市場動蕩，甚至資本市場失效，重者導(dǎo)致經(jīng)濟危機 以及政治動亂。如果能減少信息不對稱，則各方受益，市場會運作得更好。 3.1.2 會計自身因素 會計學(xué)通常被認為是一門非常精確的科學(xué)。會計工作者只要根據(jù)客觀發(fā)生的經(jīng)濟事 項，按照企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定進行確認、計量、報告，就可以客觀、公正地反 映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但事實并非如此，它是一門貌似精確但并不 非常精確的科學(xué)，這是因為會計原則或會計標準的選擇余地較大，隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展， 經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，制度的廣泛適用性與交易業(yè)務(wù)的特殊性之間必然存在矛盾，這就為 虛假會計信息的產(chǎn)生提供了可操作的余地。 會計自身的因素表現(xiàn)在以下幾點：第一，會計政策存在較大的選擇空間。不同企業(yè) 在資產(chǎn)的運營、耗費方式等方面的差異，決定了資產(chǎn)的損耗費用、期末計價應(yīng)當采用不 同的會計政策。第二，會計原則提供了廣泛的操作空間?，F(xiàn)代財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(論文) 第 6 頁 為確認基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計、預(yù)提和待攤項目，會計信息制造者就可以通過操 縱應(yīng)計項目的確認時間來制造虛假業(yè)績。第三，現(xiàn)行制度要求會計工作者具有更強的職 業(yè)判斷能力。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟活動中，會計核算、資產(chǎn)的評估計價等具體原則的運用 都需要會計人員做出客觀、公正的判斷。 3.1.3 體制因素和外部監(jiān)督因素 隨著計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌，我國會計信息所具有的經(jīng)濟后果開始日益 突顯，這極大地刺激了利用會計信息謀利的動機。加上轉(zhuǎn)軌時期相關(guān)制度滯后，使得這 一動機轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的會計操縱和信息造假行為。 在我國，外部監(jiān)督機構(gòu)嚴重失職。來自企業(yè)外部的財政、稅務(wù)、審計、物價、工商 等行政執(zhí)法部門具有一定的權(quán)利和獨立性，但大多數(shù)執(zhí)法機構(gòu)各自為政，相互推卸責(zé)任。 這嚴重地影響了國家法律的嚴肅性和權(quán)威性，也嚴重的削弱了會計信息的可信度。 3.2 內(nèi)部因素分析 內(nèi)外部監(jiān)督機制不完善導(dǎo)致會計信息的失真。從企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督主體看，企業(yè) 的會計負責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定 的，這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)并隨著企業(yè)經(jīng)營者的 意志而改變。這也是造成企業(yè)會計信息失真的重要原因之一。 3.2.1 小集體的利益因素 小集體利益的謀求是會計信息失真的共同因素。所謂小集體，是指企業(yè)所有者、經(jīng) 營者、會計工作人員等提供會計信息的利益相關(guān)方結(jié)成的利益共同體，也可是某一利益 部門。研究表明，謀求個人利益最大化是小集體小部門形成的根本原因，而一旦利益集 體形成，為保障既得利益和追求更多利益，利益集體勢必會使用各種合法或非法手段。 當事關(guān)會計信息的利益集體一旦形成，會計信息失真也勢必產(chǎn)生。 小集體利益因素表現(xiàn)在：追求個人利益最大化是會計信息失真的利益誘因源頭。追 求個人利益最大化有兩重含義，一方面是事關(guān)提供會計信息的企業(yè)重要成員追求個人利 益最大化，另一方面是企業(yè)為保障員工個人利益最大化。當事關(guān)提供會計信息的企業(yè)重 要成員出于自身利益追求時，很容易理解他們采取種種手段甚至非法手段追求個人利益， 由于職位使然，會計信息失真極易由此產(chǎn)生。而追求企業(yè)員工利益最大化則是企業(yè)負責(zé) 人從自身業(yè)績和聲望方面考慮，企業(yè)負責(zé)人對企業(yè)成員提高收入愿望的滿足程度直接影 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(論文) 第 7 頁 響到其權(quán)力和聲望;另一方面企業(yè)負責(zé)人本身也有追求利益最大化的要求。多數(shù)情況下， 企業(yè)負責(zé)人個人利益最大化的合理基礎(chǔ)是建立在企業(yè)成員收入普遍提高之上的內(nèi)部收入 分配制度。在企業(yè)負責(zé)人個人利益最大化和企業(yè)員工利益最大化要求得到統(tǒng)一后，企業(yè) 為實現(xiàn)個人收入最大化往往會借助于會計信息失真的手段。如上市公司通過會計信息來 影響股票股價從而達到持股員工收入增加的目的，企業(yè)通過私設(shè)“小金庫” 、 “賬外賬” 等會計制度嚴厲禁止的行為來增加內(nèi)部收入等等。 特定的小集體利益訴求是會計信息失真危害最大的誘因。事關(guān)提供會計信息的利益 集體是會計信息失真危害最大的誘因。這種特定的利益聯(lián)盟往往是會計信息處理、加工、 提供的直接當事人，如會計工作人員、主管會計的企業(yè)負責(zé)人等。當受到共同利益的驅(qū) 使，利益聯(lián)盟會借助自身條件不擇手段進行會計信息“再加工”導(dǎo)致會計信息失真。 特定小集體制造失真會計信息、追求小集體利益一般有以下幾種途徑:(1)偷稅漏稅，減少 企業(yè)稅務(wù)支出，增加小金庫等小集體額外收入。(2)塑造企業(yè)形象工程，為自身發(fā)展提供 條件。(3)短期化的業(yè)績考核方法促使利益集體利用會計信息失真的手段，以達到以豐補 欠或?qū)崿F(xiàn)虛贏以得到獎勵的目的。(4)通過會計造假獲取政府額外補助。 會計信息造假是一種企業(yè)行為，不可將其簡單地理解為會計做的假。會計造假之所 以猖狂，其主要原因就是利益的驅(qū)動。市場經(jīng)濟發(fā)展的一個基本目標就是追求利益最大 化，一些企業(yè)的管理層在利益的驅(qū)動下，會失去理性，走上唯利是圖的道路：企業(yè)通過 提供虛假會計信息可能騙到投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機關(guān)的信任，并因此獲得投 資、政策傾斜、核銷貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟利益；企業(yè)負責(zé)人有可能因此獲得職務(wù)、 薪金、股票升值等方面的利益；會計人員可能會由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。 3.2.2 公司和企業(yè)制度因素 公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷，已經(jīng)嚴重制約著我國上市公司會計信息質(zhì)量的進一步提 高，會計信譽度低的根本原因是目前我國公司制度缺陷。我國大多數(shù)上市公司都是由國 企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機制，因此在公司治理 方面存在較突出的問題，具體表現(xiàn)在：一是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，一股獨大現(xiàn)象嚴重。二是 董事會、監(jiān)事會存在缺陷。表現(xiàn)為董事未能履行誠信義務(wù)、不勤勉盡責(zé)的現(xiàn)象時有發(fā)生； 獨立的非執(zhí)行董事缺乏保護中小股東權(quán)益的能力與動力。三是上市公司與控股股東在人 員、財務(wù)、資產(chǎn)、機構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實現(xiàn)真正分開，與控股股東之間關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范， 導(dǎo)致上市公司被大股東操縱。從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(論文) 第 8 頁 4 我國會計誠信綜合治理的對策分析 會計誠信問題是企業(yè)信用建設(shè)的基礎(chǔ)，是社會信用體系的重要組成部分，是一個長 期的綜合治理的過程，靠一朝一夕短期的措施和行為是不可能改變的。因此，解決會計 誠信問題應(yīng)樹立全民的誠信觀念和文化氛圍，加速全社會各層次信用體系建設(shè)，以此來 促進會計誠信體系的建設(shè)。以下就是解決會計誠信問題應(yīng)采取的對策。 4.1 從解決我國會計誠信問題的外因著手 4.1.1 降低會計信息不對稱 要對公司負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人進行法制教育和職業(yè)道德教育，加強 會計法 、 公 司法 、 企業(yè)會計制度 、 證券法等法律法規(guī)的宣傳和普及，使單位負責(zé)人牢固樹立 起對單位會計責(zé)任負責(zé)的風(fēng)險意識，建立依法理財?shù)乃枷胗^念，作為知識經(jīng)濟時代的會 計人員，要具備良好的政治素質(zhì)和職業(yè)道德。 從制度安排上減少虛假信息的產(chǎn)生，完善上市公司內(nèi)部的公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全 獨立董事制度，增強董事會內(nèi)部的制約機制。完善公司內(nèi)部會計控制體系，對公司的各 項經(jīng)濟活動實施嚴格的控制，規(guī)范公司的財務(wù)行為，以此保證會計信息的真實與完整。 加強對中介機構(gòu)的外部監(jiān)管，要建立以審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督 體系，通過建立起科學(xué)的約束和監(jiān)督機制，為確保會計信息的準確和真實創(chuàng)造必要的外 部條件。持續(xù)的信息公開制度有利于消除會計信息的不完全和不對稱，抑制內(nèi)幕交易和 欺詐行為，實現(xiàn)信息的透明和規(guī)范。信息披露的內(nèi)容也應(yīng)該加以改進，建議增加一些能 夠反映企業(yè)真實盈利情況的內(nèi)容。 政府可以憑借其保護投資者利益和關(guān)注“公共利益”的“法定身份”介入到會計信 息的披露中來，對財務(wù)報告所披露會計信息的供求關(guān)系及其內(nèi)容與表達方式進行管制。 并通過完善企業(yè)會計準則和會計制度，加大國家的監(jiān)控力度，對違反規(guī)定的企業(yè)管理者 給予嚴懲，以保證市場秩序。 4.1.2 會計自身因素的處理 會計信息失真的原因之一是會計人員缺乏獨立性，參與做假，推行會計委派制度是 解決會計人員監(jiān)督不力的有效辦法。第一，會計委派制度可以提高會計人員在委派單位 中的獨立性，使其不受單位負責(zé)人違規(guī)違法的指揮，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，保持會 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(論文) 第 9 頁 計的誠信。第二，會計委派制度嚴格的工作績效考核，為會計信息的真實、準確、完整 提供了保障。第三，會計委派制度中委派會計的產(chǎn)生和輪換制度，有利于會計人員加強 誠信和品德操守，加強對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，提高會計人員的綜合素質(zhì)。 建立有效的市場經(jīng)濟體制離不開真實可靠的會計信息，而會計信息的質(zhì)量在很大程 度上依賴于企業(yè)內(nèi)部會計人員管理體制的運轉(zhuǎn)效果，因此，改革舊的會計人員管理體制 勢在必行?，F(xiàn)階段已經(jīng)實行的有會計委派制、財務(wù)總監(jiān)制、稽察特派員制等，其中會計 委派制主要在國有中小型企業(yè)、集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中試行，并在實踐中創(chuàng)新了一些具 體的運行模式，從目前各地試點的情況看，會計信息的質(zhì)量都有較大的提高。 會計委派制是財產(chǎn)所有者向其所屬企事業(yè)單位統(tǒng)一委派會計人員，并對他們的任免、 調(diào)遣、考核、獎懲、工資和福利待遇進行統(tǒng)一管理的一種會計人員管理制度。該制度完 全改變了原有企業(yè)內(nèi)部的會計組織機構(gòu)，保證了會計人員的獨立性，解除了會計人員的 后顧之憂，使會計人員能夠客觀地進行會計核算，反映真實的會計信息，相對獨立地行 使監(jiān)督職權(quán)，敢于對會計報表的真實性、合法性、準確性、完整性進行監(jiān)督，有利于解 決會計信息失真、會計秩序混亂的問題。實行會計委派制度，是加強會計監(jiān)督和管理的 有效形式，對規(guī)范會計工作秩序、改善整個社會的會計環(huán)境將起到積極的作用。 4.1.3 完善會計體制和外部監(jiān)督 要加強誠信道德建設(shè)，需要法律、經(jīng)濟、社會等方面的密切配合。要形成良好的誠 信道德風(fēng)氣就要通過綜合運用各種手段，把提倡和反對、引導(dǎo)與約束結(jié)合起來，培養(yǎng)文 明行為，抵制消極現(xiàn)象，促進誠信觀念和文化環(huán)境的形成。此外，鑒于我國市場發(fā)育狀 況，我國不能單純靠市場的力量來推動社會信用體系的建設(shè)，還需要政府發(fā)揮作用。可 采用政府搭建信用數(shù)據(jù)平臺、營造信用環(huán)境、對會計信用信息的加工部強制限制的做法。 對會計個人信用建設(shè)則要及時向聯(lián)合征信方向發(fā)展，要向全國鼓勵市場化運作的信用中 介機構(gòu)在政府搭建的信用數(shù)據(jù)平臺上開展會計信用中介服務(wù)。 加強信用體系需要建立信用檔案，信用檔案一方面可以幫助企業(yè)了解更多的信息， 在考慮決策時更加完善;另一方面，可以幫助政府進行有效管理。有了信用檔案，可以使 有不良行為的記錄者付出代價，名譽掃地，使得人們不敢不誠信。完善信用體系可以從 以下幾個方面入手:完善會計法等相關(guān)法律，真正做到有法可依；對各種信用檔案進 行協(xié)調(diào)，增強信用評級的權(quán)威性；政府對企業(yè)進行評定時，應(yīng)避免行政風(fēng)險，做到公平 公正；加強配套信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，使企業(yè)能迅速了解對方的信用情況，塑造一個良好的 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(論文) 第 10 頁 誠信氛圍。此外，加強信用體系，還需要加強國家各階層的信用體系建設(shè)，國家的各級 政府掌握著公共權(quán)利，享用和支配著納稅人的錢，就應(yīng)該更好地為納稅人服務(wù)。政府與 納稅人之間，就是一種契約關(guān)系，要守契約，講誠信，切實為納稅人謀取利益，通過制 度建設(shè)規(guī)范和保護誠信，嚴厲打擊各種不誠信的行為，杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的 浮夸風(fēng)，提高政府的信譽度和號召力。如果政府不守誠信，不為民謀福利，也應(yīng)該受到 相應(yīng)的制裁，這樣誠信建設(shè)才有根基。才能得到法律的支持，才能營造全社會的誠信氛 圍。 首先，提高企業(yè)對會計監(jiān)督的認識。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一。會計監(jiān)督的 目的是保證企業(yè)的各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支在國家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進行。 其次，正確處理會計監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督之間的關(guān)系。各經(jīng)濟監(jiān)督部門既要明確各自監(jiān) 督職能的管理目標、職權(quán)、業(yè)務(wù)范疇，又要在各監(jiān)督職能之間實行相互協(xié)調(diào)，保證各監(jiān) 督職能之間相互作用、相互依存、相互協(xié)調(diào)、有機結(jié)合，從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用， 實現(xiàn)經(jīng)濟監(jiān)督的總體目標。第三，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能，對本單位及其下屬部 門的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動等會計監(jiān)督內(nèi)容進行的再監(jiān)督。同時還要加強法制和政府監(jiān)管， 把政府在會計誠信體系中的作用明確起來。根據(jù)發(fā)達國家的經(jīng)驗，建設(shè)會計誠信體系應(yīng) 當立法先行。在目前立法條件尚未成熟的情況下，應(yīng)盡快制定和補充會計誠信有關(guān)的管 理法規(guī)和制度，修改有關(guān)涉及會計誠信行為的法律規(guī)定。進一步明確政府管理部門、會 計中介服務(wù)機構(gòu)、企業(yè)、單位負責(zé)人和會計從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政責(zé)任，以便 于實際操作和依法治理。 在會計監(jiān)督方面，新“會計法”明確規(guī)定內(nèi)部會計監(jiān)督制度的內(nèi)容:(1)記賬人員與業(yè) 務(wù)、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、 相互制約；(2)單位事項的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約；(3)明確財產(chǎn)清查的范圍、 期限和組織程序；(4)明確內(nèi)部審計的方法和程序 4.2 從解決我國會計誠信問題的內(nèi)因著手 4.2.1 治理小集體利益的措施 企業(yè)作為經(jīng)濟主體，其一切工作都遵循成本效益原則。當會計造假的成本大大低于 造假的預(yù)期收益時，企業(yè)就會產(chǎn)生做假的動機。因此加大對會計造假的懲罰力度，提高 會計失信成本，無疑是遏制會計造假屢禁不止的重要措施。第一，對于惡意造假者，一 定要加大處罰力度。必須從立法、執(zhí)法上對造假者追究其經(jīng)濟責(zé)任、刑事責(zé)任，使造假 湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系畢業(yè)設(shè)計(論文) 第 11 頁 者付出的代價遠遠大于其得到的利益，加大會計信息的稽查力度和檢查面，大幅度提高 會計造假成本。同時建立民事賠償制度，以利于會計信息使用者一旦受到虛假信息的損 害時，可以向司法機關(guān)提起民事賠償。第二，進快建立市場退出機制，將那些造假者驅(qū) 逐出該行業(yè)，使其再不能從事會計工作。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從 立法、執(zhí)法對造假單位及責(zé)任人進行經(jīng)濟處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲 名狼藉的代價，對造成嚴重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收 益。同時應(yīng)加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計造假的成本， 才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。 4.2.2 對公司和企業(yè)制度的治理 確定一套行之有效的會計控制和會計監(jiān)督系統(tǒng)會計誠信缺失與國家法律規(guī)章和單位 的管理制度、管理機制密不可分。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度，也是 企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和會計核算的基本規(guī)范。一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系，能有效起到保護 單位資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、 完整的作用。要制定會計人員崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理，職責(zé)分明;在清理整頓會 計工作秩序過程中，要貫徹落實好相關(guān)法律、法規(guī)，認真執(zhí)行好單位內(nèi)部各項制度;完善 單位領(lǐng)導(dǎo)人、會計主管人員離任審計等工作。只有建立健全一個包含內(nèi)部稽核制度、內(nèi) 部牽制制度、內(nèi)部審計監(jiān)督制度等為主要內(nèi)容的嚴密的、完整的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，才能有 效地防止會計誠信缺失問題。因此，要建立和完善會計法規(guī)體系，以盡早形成與國際會 計慣例協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國當前市場經(jīng)濟發(fā)展特點的企業(yè)會計準則體系。 此外，還要抓緊對市場規(guī)則的完善，健全各項規(guī)章制度，在制度上保證會計信息的 真實性，要切實認真建立會計從業(yè)人員的個人榮譽檔案，對其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進 行嚴格的登記。發(fā)揮新聞媒體與社會輿論監(jiān)督的作用，鼓勵媒介披露不講誠信的人和事， 對違反法規(guī)的企業(yè)（特別是上市公司）和單位要依法追究其單位負責(zé)人和相關(guān)人員除行 政責(zé)任和經(jīng)濟處罰外的刑事責(zé)任，使造假成本遠遠大于造假收益，力除造假之風(fēng)，使其 望而卻步。同時還要盡快建立健全各項管理制度，加強監(jiān)督機制。在企業(yè)內(nèi)部要建立強 有力的內(nèi)部審計制度，外部建立以財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外 部監(jiān)督體系，形成內(nèi)外共同監(jiān)督的防范體系，通