外幣報表折算差額之會計處理

,第六章外幣會計和外幣報表折算,第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)會計處理第二節(jié)外幣報表折算,第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)會計處理,一、基本概念,記賬本位幣：指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照準則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。,19號外幣折算,企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當考慮下列因素：（一）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；（二）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；（三）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。,外幣交易是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣交易包括：（一）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；（二）借入或者借出外幣資金；（三）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。,匯率是指兩種貨幣之間的兌換率，即一種貨幣用另一種貨幣表示的價格。例如人民幣與美元之間的匯率為7.58表示一美元相當于7.58元人民幣。匯率標價方法有直接標價法和間接標價法兩種表示方式。目前大多數(shù)國家，包括我國均采用直接標價法。英國和加拿大等少數(shù)國家采用間接標價法。,買入?yún)R率：銀行向客戶買入外匯時所采用的折算匯率，也稱買入價。賣出匯率：銀行向客戶賣出外匯時所采用的折算匯率，也稱賣出價即期匯率：外匯買賣成交后的當天或兩個營業(yè)日進行交割的匯率，也稱為現(xiàn)匯匯率。遠期匯率：外匯買賣成交后并不馬上交割，而是約定在以后一定期限內(nèi)進行交割時所采用的匯率，又稱期匯匯率。,現(xiàn)行匯率：外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的當天匯率，也即企業(yè)將外匯款項計入賬中或編制報表時采用的匯率。又常稱為記賬匯率。歷史匯率：經(jīng)濟業(yè)務(wù)最初發(fā)生時的匯率，即追出去的外幣資產(chǎn)或承擔外幣負債時記錄入賬的匯率，一次也被稱為賬面匯率,二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法,外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，即折算為記賬本位幣入賬，外幣在賬上僅作輔助記錄。外幣分賬制是指企業(yè)在日常核算時按照外幣原價記賬，分別幣種核算損益和編制會計報表，在資產(chǎn)負債表日將外幣會計報表折算為記賬本位幣表示的會計報表，并與記賬本位幣會計報表進行匯總，編制企業(yè)整體業(yè)務(wù)的會計報表。,外幣賬戶：外幣庫存現(xiàn)金外幣銀行存款以外幣結(jié)算的債權(quán)賬戶：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款等以外幣結(jié)算的債務(wù)賬戶：短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、預(yù)收賬款等,三、會計處理（統(tǒng)賬制）,會計核算的基本程序：將外幣金額按照交易日的即期匯率（或即期匯率的近似匯率）折算為記賬本位幣金額進行記賬，同時登記相應(yīng)的外幣賬戶期末，按照期末即期匯率對外幣貨幣性項目月進行折算，與原記賬本位幣比較，差額計入“財務(wù)費用匯兌差額”結(jié)算外幣貨幣性項目當日，也對其進行折算，差額計入“財務(wù)費用匯兌差額”,外幣交易的會計處理,1.交易日外幣交易的會計處理,（1）外幣購銷,例5-1（注例21-3）甲公司為增值稅一般納稅人，人民幣作為記賬本位幣。2007年3月12日，從美國乙公司購入材料500噸，每噸價格為4000美元，當日即期匯率為1美元等于7.6元人民幣，進口關(guān)稅為1520000元人民幣（10%稅率），支付進口增值稅為2842000元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。,借：原材料（買價+關(guān)稅）16720000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）2842400貸：應(yīng)付賬款美元戶（原幣即期匯率）（5007007.6）15200000銀行存款人民幣戶（支付的關(guān)稅、增值稅）4362400,有關(guān)賬務(wù)處理如下：,例5-2甲公司從境外購入一臺設(shè)備，設(shè)備價款和境外運費共100萬美元（款項未付）；關(guān)稅及境內(nèi)運費共15萬元人民幣（已用人民幣支付）。當日即期匯率為1美元等于8.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：,借：固定資產(chǎn)825貸：應(yīng)付賬款美元戶（原幣即期匯率）（1008.1）810銀行存款（用人民幣支付的關(guān)稅等）15,例5-3（例21-4）2007年4月3日甲公司出口商品一批，共300萬美元（款項未收），當日即期匯率為1美元等于7.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款美元戶（原幣即期匯率）（3007.65）2295貸：主營業(yè)務(wù)收入2295,（2）接受外幣投資根據(jù)關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見(工商外企字200681號)，外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對應(yīng)的資產(chǎn)類科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額，資產(chǎn)類科目在期末仍分別貨幣性項目與非貨幣性項目處理。雖然“實收資本”賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。,例5-4甲公司接受外商投資，收到400萬美元，當日即期匯率為1美元等于8.1元人民幣。按照投資協(xié)議約定匯率為1美元等于8.3元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款美元戶（原幣即期匯率）（4008.1）3240貸：實收資本外商3240,（3）外幣借款例5-5甲公司從銀行借入1000萬美元（借期6個月），當日即期匯率為1美元等于8.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款美元戶（原幣即期匯率）（10008.1）8100貸：短期借款美元戶（原幣即期匯率）（10008.1）8100,（4）外幣兌換,賣出外幣時，將實際收取的記賬本位幣（按銀行買入價折算）登記入賬，同時將付出的外幣折合按當日即期匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費用。,買入外幣時，將實際支付的記賬本位幣（按銀行賣出價折算）登記入賬，同時將收到的外幣折合按當日即期匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費用。,例5-6甲公司將5萬美元到銀行兌換為人民幣，當日銀行買入價為1美元等于7.55元人民幣；當日即期匯率（中間價）為1美元等于7.60元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款人民幣（實際收到金額）（57.55）37.75財務(wù)費用（差額）0.25貸：銀行存款美元戶（原幣即期匯率）（57.6）38,例5-7甲公司從銀行購入1萬歐元，當日銀行賣出價為1歐元等于11元人民幣；當日即期匯率（中間價）為1歐元等于10.7元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款歐元戶（原幣即期匯率）（110.7）10.7財務(wù)費用0.3貸：銀行存款人民幣（實際支付金額）（111）11,期末或結(jié)算貨幣性項目時，應(yīng)以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益（財務(wù)費用）。,2.期末調(diào)整或結(jié)算,（1）貨幣性項目,例5-8承接例5-3，4月30日未收到貨款，當日即期匯率1美元=7.6人民幣，5月20日收到貨款，當日兌換成人民幣，1美元=7.62人民幣。,借：財務(wù)費用匯兌差額150000貸：應(yīng)收賬款美元戶（乙公司）150000,應(yīng)收賬款美元戶（乙公司）,借：銀行存款人民幣22860000貸：應(yīng)收賬款美元戶（乙公司）22800000財務(wù)費用匯兌差額60000,（2）非貨幣性項目資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目不改變其入賬時的記賬本位幣金額。但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。資產(chǎn)負債表日，對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當期損益。,例5-9某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2007年11月2日，以1000英鎊從英國某供貨商購入一批國際最新型號的A商品10000件，該商品在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)，并于當日支付了相應(yīng)貨款(假定該上市公司有英鎊存款)。至2007年12月31日，庫存尚有1000件，國內(nèi)市場仍無甲器材供應(yīng)，其在國際市場的價格降至每件900英鎊。11月2日的即期匯率是1英鎊15元人民幣，12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。,借：資產(chǎn)減值損失匯兌差額1050000貸：存貨跌價損失1050000,第二節(jié)外幣報表折算方法,一、現(xiàn)行匯率法:資產(chǎn)負債表:所有資產(chǎn)、負債項目，都按照編表日的現(xiàn)行匯率（期末匯率）進行折算，只有所有者權(quán)益項目按收到時的歷史匯率折算，未分配利潤項目則為軋算的平衡數(shù)。損益表中的收入和費用項目，應(yīng)按確認這些項目時的匯率折算，為了簡化核算，也可以采用編表期內(nèi)的平均匯率（簡單平均匯率或加權(quán)平均匯率）進行折算。折算差額:在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示，并逐年累積下去；或者計入當期損益。,二、流動與非流動法:資產(chǎn)負債表:按其流動性質(zhì)，劃分為流動性項目和非流動性項目兩類，并分別采用不同的匯率進行折算。對流動項目類的流動資產(chǎn)和流動負債，按資產(chǎn)負債表日的期末現(xiàn)行匯率折算；對非流動項目類的資產(chǎn)和負債，按原來入賬時的歷史匯率折算，所有者權(quán)益項目按歷史匯率折算，未分配利潤項目為軋算的平衡數(shù)；,損益表:除固定資產(chǎn)折舊和攤銷費用按相關(guān)資產(chǎn)入賬時的歷史匯率折算外，其他項目按當期平均匯率進行折算。折算差額:依據(jù)謹慎性原則的要求，對折算凈損失應(yīng)計入當期損益，對于折算凈收益，則應(yīng)予以遞延，列入資產(chǎn)負債表，用以抵消未來會計年度可能發(fā)生的折算損失。,三、貨幣與非貨幣法資產(chǎn)負債表：是指將中的項目分為貨幣性項目和非貨幣性項目兩類。貨幣性項目按資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項目按其發(fā)生時的歷史匯率折算，實收資本項目按歷史匯率折算，未分配利潤為軋平的平衡數(shù)。利潤表及利潤分配表:各項目的折算基本與流動與非流動法相同。折算差額:應(yīng)計入當期損益。,四、時態(tài)法資產(chǎn)負債表：現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付款項（包括長期負債）等項目應(yīng)按資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行匯率折算，其他資產(chǎn)和負債項目，在歷史成本計量模式下，是按取得或承擔時的貨幣金額計量的，在現(xiàn)行成本計量模式下，是按它們在資產(chǎn)負債表日的貨幣金額計量的，因此應(yīng)依據(jù)其特性，分別按歷史匯率和現(xiàn)行匯率折算。實收資本、資本公積等項目按形成時的歷史匯率折算，未分配利潤為軋算的平衡數(shù)；利潤表：收入和費用項目的折算，應(yīng)按交易發(fā)生時的實際匯率折算，如果企業(yè)收入和費用交易經(jīng)常且大量發(fā)生，也可以采用當期簡單或加權(quán)平均匯率折算，對于折舊費和攤銷費用應(yīng)按取得該項資產(chǎn)時的歷史匯率折算；折算差額：應(yīng)計入當期損益，在損益表中單獨列示,19號外幣折算,第十二條企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當遵循下列規(guī)定：（一）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（二）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述（一）、（二）折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。,例題：某一境外子公司，其會計報表編報