從博弈角度看會計誠信的缺失及其治理的論文

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解聘(f) 營者誠實(h) 20,8010,75 歪曲(d) 40,6030,70 年末經(jīng)理人員面臨著誠實和歪曲會計信息以謀求自身利益的兩種選擇，董事會則面臨著續(xù)約和解聘兩種決策。在不存在著內(nèi)部審計和經(jīng)理人市場時，經(jīng)營者的決策和董事會的決策可以看作兩個完全獨立的活動：（1）當(dāng)經(jīng)營者預(yù)計董事會選擇c（continue toemploy）時，他們推斷出選擇d（distort）更明智，因為不存在內(nèi)部審計，所以不必?fù)?dān)心被發(fā)現(xiàn)舞弊，這時他們獲得40的效用。（2）當(dāng)經(jīng)營者預(yù)計董事會選擇f（fire）時，他們?nèi)詫⑦x擇d，通過歪曲會計信息在離任前大撈一把，此時其所獲得的效用由于即將解雇而降為30，董事會則由于重新尋找合適的經(jīng)營者而增加了成本支出，其收益降為75.（3）當(dāng)董事會認(rèn)為經(jīng)營者是誠實可信h（honest）的，他們將選擇c，收益為80.（4）當(dāng)董事會認(rèn)為經(jīng)營者是歪曲會計信息時，他們將毫不猶豫的選擇f（fire），以避免收益進(jìn)一步下降至60的最低水平。不難看出，fd成為惟一能在給定其他局中人的戰(zhàn)略選擇時每個局中人都能對自己的戰(zhàn)略選擇滿意的一個戰(zhàn)略組合，這一組合在博弈論中稱為“納什均衡”。當(dāng)不存在內(nèi)部審計和相應(yīng)的監(jiān)督機制、懲罰機制時，從短期來看，歪曲會計信息以謀求個體利益最大化將是經(jīng)理人員的最優(yōu)選擇，即產(chǎn)生了“逆向選擇”問題。如果雙方在第一次簽約時便已明確經(jīng)理人員的任期為n年，毫無疑問在第n年經(jīng)理人員將選擇d，他們清楚的認(rèn)識到合約即將到期，自己將面臨被解聘的境地；而在前面的n-1年任期中，他們明白只要自己不犯太大的錯誤就不會被解職，因此經(jīng)營者就會利用自身占有的信息優(yōu)勢進(jìn)行敗德行為，即產(chǎn)生了“道德風(fēng)險”。2、會計非合作博弈：投資者和經(jīng)營者之間的博弈。無論對于現(xiàn)實的投資者還是潛在的投資者，他們都希望獲得公司資產(chǎn)安全性、流動性以及收益能力、發(fā)展能力方面詳細(xì)而可靠的會計信息，據(jù)此或進(jìn)行投資決策，或評價自己的投資成果，決定是否繼續(xù)投資。而投資者是否進(jìn)行投資，則直接關(guān)系到股價的高低和經(jīng)營者的報酬。假定企業(yè)有一個項目需要通過發(fā)行股票來籌資，在會計信息市場不存在監(jiān)督者、中介機構(gòu)和相關(guān)咨詢機構(gòu)時，可以將投資者與經(jīng)營者的決策視為兩個獨立的活動。如圖所示：投資者經(jīng) 購買(b)拒絕購買(r) 營者誠實(h) 50,100,0歪曲(d) 70,-100,0在這一博弈過程中：（1）對經(jīng)營者而言，如果他們認(rèn)為投資者將做出購買決策b（buy），則d將是其最優(yōu)選擇，他們可以獲得效用水平為70.（2）當(dāng)然，如果投資者做出拒絕購買公司股票的決策r（refuse），則經(jīng)營者的決策h(yuǎn)和d之間不存在效用差異，企業(yè)收益為0.（3）對投資者而言，如果他們預(yù)期經(jīng)營者選擇h，則其最優(yōu)策略為購買b，從而獲得10個單位的效用水平。（4）如果投資者認(rèn)為經(jīng)營者將選擇決策歪曲會計信息d，則其最優(yōu)策略無疑是選擇拒絕購買r，此時雙方的效用水平由于沒有交易的發(fā)生而均為0.這樣，在一次博弈中，dr即經(jīng)營者歪曲會計信息，投資者拒絕購買將形成納什均衡。從理論上而言，只要博弈的次數(shù)是有限的，經(jīng)營者就會選擇歪曲會計信息，進(jìn)行欺騙。這是因為，假定博弈重復(fù)n次，并且博弈各方對博弈次數(shù)都有著明確的認(rèn)識，那么第n次將如同一次博弈一樣，經(jīng)營者將進(jìn)行欺騙，而不必?fù)?dān)心在下次的博弈中遭到對方的報復(fù)；在第n-1時，由于第n次的決策與第n-1次無關(guān)，經(jīng)營者仍將選擇歪曲會計信息。如此下來，經(jīng)營者將在第一次博弈時便進(jìn)行歪曲。當(dāng)然，在現(xiàn)實生活中，經(jīng)營者出于對長遠(yuǎn)利益的考慮，以及由于監(jiān)管機構(gòu)、中介機構(gòu)及相關(guān)法律法規(guī)的存在，這樣的極端一般不會產(chǎn)生。然而無論如何，這一僵局的形成，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展顯然具有極大的消極作用，它將造成財務(wù)造假盛行，人們對會計信息的真實性、可靠性持普遍的懷疑態(tài)度，從而導(dǎo)致資本市場的萎縮和經(jīng)濟(jì)的長期低水平發(fā)展甚至停滯不前。三、治理會計誠信缺失的對策1、加強會計準(zhǔn)則制定者的廣泛代表性。雖然由于我國的特殊國情，在會計準(zhǔn)則的制定過程中，博弈時間的急促和空間的狹小使得準(zhǔn)則的公開性、透明度存在著先天的不足，政府主導(dǎo)型準(zhǔn)則制定模式具有一定的合理性，但這并不意味著準(zhǔn)則的制定無需多方參與。從我國會計準(zhǔn)則制定的實際過程來看，雖然有關(guān)組織者吸收了政府官員、高校教師及相關(guān)部門代表，并且聘請了一些國際專家作為咨詢顧問，但真正執(zhí)行會計準(zhǔn)則的職業(yè)界代表卻不多見。而會計準(zhǔn)則執(zhí)行的權(quán)威性和有效性在很大程度上取決于制定者的廣泛代表性，在我國準(zhǔn)則制定過程存在先天不足的條件下，這一點顯得尤為重要。2、產(chǎn)權(quán)制度的改革。當(dāng)前，我國絕大部分的上市公司是由國有企業(yè)改制而成的，國家股“一股獨大”，經(jīng)理人員不是由董事會在經(jīng)理市場上根據(jù)其經(jīng)營能力和職業(yè)道德選聘，而是由政府或主管部門任命。當(dāng)經(jīng)營者感到自己的任期存在很大的不確定性時，就不可避免的產(chǎn)生了操縱盈余的潛在利益沖動。3、健全經(jīng)理人市場，建立針對經(jīng)理人的激勵監(jiān)督機制和聲譽評價體系。聲譽作為經(jīng)理人的無形資產(chǎn)，其好壞決定了經(jīng)理人能否在經(jīng)理市場上獲得長期發(fā)展，也使得經(jīng)理人員有可能由于一次出于利己動機的欺騙行為而被永久淘汰出局。因此，有必要建立一套科學(xué)合理的經(jīng)理人聲譽評價體系，由相對獨立的第三方定期根據(jù)其經(jīng)營業(yè)績及職業(yè)道德，對其進(jìn)行評定、考核，并將結(jié)果記錄在案，從而迫使經(jīng)理人放棄短期行為，轉(zhuǎn)而追求長期利益。4、加強各級審計機構(gòu)的監(jiān)督作用，通過企業(yè)內(nèi)部審計注冊會計師審計政府審計及時發(fā)現(xiàn)虛假會計信息。當(dāng)前這一審計鏈中最薄弱的環(huán)節(jié)是注冊會計師審計。從“中天勤”等一系列事件不難看出，加強以注冊會計師為核心的審計工作的獨立性對治理現(xiàn)階段的會計信息失真具有至關(guān)重要的作用。5、加大對造假者的處罰力度，建立民事追究制度和股東集體訴訟制度。會計法、刑法對會計造假雖有給予行政處罰或刑事處罰的規(guī)定，但缺乏具體的實施細(xì)則和司法解釋，監(jiān)管、執(zhí)法的主體和手段不夠明確，處罰比較寬松。而凡是市場化程度較高的國家，對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的造假違規(guī)行為都是重民事責(zé)任，輕行政和刑事責(zé)任。惟有加大懲處力度，使“失信成本”遠(yuǎn)高于“違約收益”，才能有效的打擊財務(wù)造假。參考文獻(xiàn)：1、劉峰：會計準(zhǔn)則變遷，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2002年版。2、趙西卜：中國會計準(zhǔn)則研究，中國人民大學(xué)出版社1999年版。3、蔣義宏等：會