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_稅法結(jié)課論文財(cái)務(wù)管理（3）班張立紅20134102346個(gè)人所得稅納稅籌劃【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平的快速提高越來越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人，與之相應(yīng)，財(cái)政收入中來源于個(gè)人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢(shì)。從維護(hù)個(gè)人的切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的高的重視。那么如何在依法納稅的前提下通過籌劃減輕稅負(fù)。【關(guān)鍵字】個(gè)人所得稅 納稅籌劃一、 個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性目前許多納稅人已經(jīng)從過去偷偷地或無意識(shí)地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)展為積極的通過納稅籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是，納稅籌劃在某些人的觀念意識(shí)中往往和投機(jī)取巧聯(lián)系在一起。同時(shí)有人不解：“納稅籌劃在不違法的前提下 進(jìn)行，但是籌劃本身是不是違反了國(guó)家的立法精神和稅收政策的導(dǎo)向呢？稅收籌劃可取嗎？”在這種背景下，正確引導(dǎo)個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)我國(guó)納稅人及稅收發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義，很有研究的必要。二、 個(gè)人所得稅納稅籌劃的原因1、 主觀原因在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化是每個(gè)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要目的。個(gè)人所得稅納稅人在取得個(gè)人收入后，稅收支出會(huì)減少個(gè)人辛苦得來的收入，在此基礎(chǔ)上，個(gè)人所得稅的納稅人都希望減少稅收支出，已達(dá)到增加人生活儲(chǔ)蓄和提高生活質(zhì)量的目的。于是，納稅籌劃便成為實(shí)現(xiàn)利益最大化的理想選擇。2、 客觀原因個(gè)人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動(dòng)因之后，其目的并非一定能實(shí)現(xiàn)，要是籌劃變成現(xiàn)實(shí)，還必須具備某些客觀條件，稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。只有當(dāng)前稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密或者存在“缺陷”時(shí)，納稅人才可能利用這些“缺陷”進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的納稅籌劃。三、 個(gè)人所得稅納稅主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用（一） 工資薪金所得中的個(gè)人所得稅籌劃從稅率表中可以看出，由于我國(guó)對(duì)工資薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，使得收入越高，適用稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)相差很大。不過，通過采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃，可以避免此類不公平的發(fā)生。具體方法有很多，其主要有：1、 均衡收入法個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，假如納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，不能大起大落，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)2利用職工福利籌劃應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下，可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率，同時(shí)計(jì)稅的基數(shù)也變小了?？尚械淖龇ㄊ强梢院蛦挝贿_(dá)成協(xié)議，改變自己的工資薪金的支付方法，即由單位提供一些必要的福利，如企業(yè)提供住所，這是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法。此外企業(yè)可以提供假期旅游津貼，企業(yè)提供員工福利設(shè)施，提供免費(fèi)午餐等等，以抵減自己的工資薪金收入對(duì)于納稅人來說，這只是改變了自己收入的形式，自己能夠享受到的收入的效用并沒有減少，同時(shí)由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣一來，納稅人就能享受到比原來更多的收入的效用。3、 費(fèi)用利用扣除標(biāo)準(zhǔn)差異稅法規(guī)定，工資薪金所得的費(fèi)用扣除額為2000元，勞務(wù)所得單次收入超過4000元為20%的費(fèi)用扣除。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開，而在這些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬和并就會(huì)節(jié)約稅收，因而對(duì)其籌劃就具有一定的可能性。4、 利用公積金優(yōu)惠政策根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。單位可充分利用上述政策，利用當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金，為職工建立一種長(zhǎng)期儲(chǔ)備5、 利用稅收優(yōu)惠政策根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法部題的通知對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法作出了新的規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，但在計(jì)征時(shí)，應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)并據(jù)以計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅，按這種方法計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人稅后所得額可以降低稅率，可以達(dá)到合理避稅的目的。例：李先生常參加某營(yíng)業(yè)性歌舞廳的歌舞演出，每次一次性取得報(bào)酬為60000元，計(jì)算李先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。1李先生若非該歌舞廳職員，則：應(yīng)納稅所得額=60000*(1-20%)=48000(元) 應(yīng)納稅額=48000*30-2000=12400（元）2若李先生是該歌廳的職員，則：應(yīng)納稅額=（60000-3500）*35%-5505=14270（元）由上可見，將李先生的工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬，每次可以省下1870元（二） 勞務(wù)報(bào)酬中的個(gè)人所得稅籌劃勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、以及其他勞務(wù)取得的所得。1、盡量將勞務(wù)報(bào)酬分次計(jì)算這樣做對(duì)納稅人的好處體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是次數(shù)越多，納稅人可以減除費(fèi)用的次數(shù)就越多；二是將一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入額，防止適用較高的稅率。例：王先生在A公司兼職，收入為每月2500元。試做出降低稅負(fù)的籌劃方案。如果王先生與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，其收入應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。其納稅額為：(2500-800)*20%=340(元)如果王先生與A公司建立起合同的雇傭關(guān)系，來源于A公司的所得則可為工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其繳納額為：（2500-2000）*5%=25（元）因此王先生應(yīng)與A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)省315元。（三） 稿酬所得納稅籌劃稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得，對(duì)報(bào)紙、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得的規(guī)定：任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月的工資收入和并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員外，其他人員在本單位的報(bào)紙雜志上發(fā)表的做作品取得的所得，應(yīng)按稿酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。例：張先生獨(dú)立完成一篇著作，獲得稿酬10000元，則張先生應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少：應(yīng)納稅額=10000*（1-20%）*20%*（1-30%）=1120元為減輕稅負(fù)，張先生將其親友4人加為作者，則10000元稿酬為5人所得，每人2000元，5人合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額=（2000-800）*20%*（1-30%）*5=840元經(jīng)過籌劃后，個(gè)