淺議滾動(dòng)預(yù)算模式是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的基礎(chǔ)——財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型創(chuàng)新探討之一.doc

淺議滾動(dòng)預(yù)算模式是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型創(chuàng)新探討之一 周奇鋼 （中國(guó)太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司總公司xx20） 【摘要】隨著保險(xiǎn)公司市場(chǎng)份額的基本穩(wěn)定和保險(xiǎn)公司上市掛牌，企業(yè)開(kāi)始進(jìn)入有謀劃、講能力、重細(xì)節(jié)的發(fā)展階段。這時(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要是依靠工作規(guī)則和既定目標(biāo)導(dǎo)航，為保持持續(xù)高效的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，企業(yè)內(nèi)部預(yù)先的協(xié)調(diào)一致成為最關(guān)鍵工作。文章重點(diǎn)論述基于企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展之道的滾動(dòng)預(yù)算管理模式，把滾動(dòng)預(yù)算作為公司經(jīng)營(yíng)的日常工作來(lái)管理。 【關(guān)鍵詞】滾動(dòng)預(yù)算管理模式效率 一、固定預(yù)算管理模式的不足 固定預(yù)算管理是指以自然年度為時(shí)間長(zhǎng)度來(lái)編制達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的業(yè)務(wù)計(jì)劃和資本計(jì)劃，再按確定的指標(biāo)組織實(shí)施，并且確保達(dá)到計(jì)劃目標(biāo)。目前的預(yù)算工作，對(duì)機(jī)構(gòu)和員工有直接影響的主要就是編制以金額為唯一標(biāo)志的年度利潤(rùn)預(yù)算（含費(fèi)用預(yù)算）和資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)預(yù)算，在董事會(huì)（股東大會(huì)）確認(rèn)符合其意志的年度預(yù)算后，由經(jīng)營(yíng)層負(fù)責(zé)管理實(shí)施；這種預(yù)算管理模式的主要特征是自上而下的只有年度內(nèi)清晰指標(biāo)的單向命令。但是，我們?cè)趯?shí)踐中發(fā)現(xiàn)這種指定時(shí)間段（年度）的預(yù)算管理模式很難支持公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，更無(wú)法讓公司成員預(yù)先準(zhǔn)備、協(xié)調(diào)一致地來(lái)主動(dòng)參與。這里的最大問(wèn)題是： 1短期目標(biāo)。年度預(yù)算只明確當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，由此各級(jí)機(jī)構(gòu)不能預(yù)知企業(yè)次年發(fā)展目標(biāo)，這使得各個(gè)經(jīng)營(yíng)功能的職能部門(mén)無(wú)法為下一年（特別是在年末、年初前后幾個(gè)月期間）經(jīng)營(yíng)發(fā)展預(yù)先進(jìn)行可行準(zhǔn)備、平滑調(diào)整功能能力。而且，由于人為割斷了業(yè)務(wù)持續(xù)運(yùn)行的軌跡，直接影響到總部各職能部門(mén)根據(jù)負(fù)債情況安排匹配資產(chǎn)的工作（比如投資資產(chǎn)的中長(zhǎng)期分布）和企業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展的逐期安排（比如IT系統(tǒng)承受量的分年增加）。 2時(shí)間滯后。各種原因造成當(dāng)年預(yù)算有時(shí)要到年度中期才能進(jìn)入董事會(huì)審批程序，這使得在年初幾個(gè)月公司的預(yù)算管理和執(zhí)行工作以及IT處理系統(tǒng)容易處于無(wú)序和無(wú)標(biāo)準(zhǔn)狀態(tài)，其中一些事項(xiàng)要么錯(cuò)失良機(jī)要么做了再說(shuō)，之后成為事實(shí)而且無(wú)法在預(yù)算確定后再退回來(lái)。3偏額輕量。目前的年度預(yù)算對(duì)各級(jí)機(jī)構(gòu)和部門(mén)的主要作用只是在成本等支出金額的控制上，而對(duì)所配人財(cái)物的投入產(chǎn)出效率（比如新置辦公房超配閑置）沒(méi)有引為關(guān)注重點(diǎn)，以至作為統(tǒng)馭經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的預(yù)算，其宏觀管理作用流于形式。同時(shí)，由于年度預(yù)算側(cè)重在保證單純財(cái)務(wù)指標(biāo)的所謂合理性來(lái)迎合市場(chǎng)要求，只要求各級(jí)機(jī)構(gòu)和部門(mén)在財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)框架內(nèi)用金額編制，無(wú)法知道在這種價(jià)值結(jié)構(gòu)下所配資源的產(chǎn)出效率情況（比如某道工序的設(shè)備或人員數(shù)量瓶頸），這也使得非財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)此項(xiàng)工作興趣不大，較多的應(yīng)對(duì)是在預(yù)算金額確定后再尋思削足適履的數(shù)量。這樣，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)經(jīng)營(yíng)效率往往受到影響，無(wú)奈等待（比如系統(tǒng)通道不足）或冗余浪費(fèi)（比如過(guò)早配置）。 二、滾動(dòng)預(yù)算目的是為保證營(yíng)運(yùn)能力持續(xù)高效、合拍 在全球企業(yè)利潤(rùn)趨薄和中國(guó)加速市場(chǎng)化的背景下，保險(xiǎn)企業(yè)今后增資的難度可能會(huì)增加，如何用好已有資本、如何提高資源效率已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)的需要。因此為讓企業(yè)保持持續(xù)高效率經(jīng)營(yíng)，增加滾動(dòng)預(yù)算管理是一個(gè)必要而有效的途徑。即根據(jù)資本和資源的承受能力，通過(guò)預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)流程在縱向（比如某一險(xiǎn)種的規(guī)模目標(biāo)在各個(gè)分公司得到合理分解）、橫向（比如全司理賠力量與各分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)量有同步變化）同時(shí)平衡（即目標(biāo)承保數(shù)量可以得到相應(yīng)理賠力量的保障）的前提下持續(xù)高效經(jīng)營(yíng)（即工效飽滿(mǎn)）的可能性，再固化為指定時(shí)間段內(nèi)（比如年度）的指令性預(yù)算，繼而對(duì)經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)以作業(yè)計(jì)量的結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，再通過(guò)減少不協(xié)調(diào)性來(lái)改善管理、提高資本效益。這是一種起自分支機(jī)構(gòu)自報(bào)經(jīng)營(yíng)能力，到總部整體衡量資源承受能力，再去修正分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)規(guī)模，同時(shí)落實(shí)本級(jí)經(jīng)營(yíng)共享服務(wù)保障的、自下而上再往下并得到左鄰右舍運(yùn)營(yíng)配合的預(yù)算管理模式。 目前，雖然保險(xiǎn)公司制定的中長(zhǎng)期規(guī)劃也表示了業(yè)務(wù)發(fā)展遠(yuǎn)景，但這僅僅是股東模糊的期望，并且僅僅在董事會(huì)層面討論。而滾動(dòng)預(yù)算工作需要在經(jīng)營(yíng)層面展開(kāi)、有全員參與，通過(guò)具體測(cè)算各經(jīng)營(yíng)功能匹配程度和資本承受能力，表達(dá)符合公司經(jīng)營(yíng)特長(zhǎng)和管理能力的健康財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)下的發(fā)展遠(yuǎn)景可行性。在本文寫(xiě)作期間保監(jiān)會(huì)明確提出保險(xiǎn)公司要滾動(dòng)制定年資本規(guī)劃和進(jìn)行動(dòng)態(tài)償付能力測(cè)試，以及制定期限至少為年的中長(zhǎng)期資產(chǎn)配置的戰(zhàn)略安排，并且每年至少滾動(dòng)評(píng)估一次。而滾動(dòng)預(yù)算就可以提供很全面可行的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。 滾動(dòng)預(yù)算的特點(diǎn)：一是跨越自然年份反映運(yùn)營(yíng)流程中各個(gè)業(yè)務(wù)功能單元之間處理能力匹配程度和產(chǎn)出效率；二是用保持預(yù)算時(shí)間長(zhǎng)度的數(shù)據(jù)來(lái)反映財(cái)務(wù)狀況的連貫變化；三是屬于經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)，直接顯示企業(yè)受市場(chǎng)影響的程度，不受董事會(huì)審批權(quán)力牽制。這三個(gè)特點(diǎn)是與現(xiàn)在的年度預(yù)算編制和管理的最大區(qū)別。比如，當(dāng)下半年業(yè)務(wù)量突然暴增，而年度預(yù)算一時(shí)半會(huì)無(wú)法確定影響程度時(shí)，滾動(dòng)預(yù)算就可以直接描述出當(dāng)年賠付率降低帶來(lái)的利潤(rùn)變化和對(duì)次年賠償支出和賠付率指標(biāo)的影響。這樣，經(jīng)營(yíng)層就可以根據(jù)業(yè)務(wù)自然進(jìn)展?fàn)顟B(tài)的描述從容進(jìn)行管理應(yīng)對(duì)，股東和董事會(huì)也可以同步知道當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行變化的原因和對(duì)次年預(yù)算審查需要增加考慮的因素。 滾動(dòng)預(yù)算管理的重要意義在于：從單純保證財(cái)務(wù)指標(biāo)滿(mǎn)足市場(chǎng)要求轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)管理為經(jīng)營(yíng)效益最大化服務(wù)，即結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力制定財(cái)務(wù)指標(biāo)，重點(diǎn)在于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中運(yùn)營(yíng)條線之間的管理協(xié)調(diào)和人財(cái)物缺口補(bǔ)齊，從衡量經(jīng)營(yíng)這些數(shù)量的業(yè)務(wù)所配置的人財(cái)物數(shù)量的效能和資本承擔(dān)的可能性，來(lái)反映資本投入的綜合效益，保證公司經(jīng)營(yíng)始終圍繞健康財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)（健康財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是指保險(xiǎn)公司自己制定的符合公司經(jīng)營(yíng)特長(zhǎng)和管理能力的能夠使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和有助于效率提高的財(cái)務(wù)目標(biāo)）持續(xù)穩(wěn)定開(kāi)展；同時(shí)，滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)測(cè)結(jié)果是編制和調(diào)整需要董事會(huì)（股東大會(huì)）批準(zhǔn)的年度預(yù)算的最基本依據(jù)，更是董事會(huì)（股東大會(huì)）估量投入資本遠(yuǎn)期效能的基礎(chǔ)。另外，合理可信的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，還能完整表達(dá)出這種管理要求下作為企業(yè)生命特征的現(xiàn)金流分布變化情況（有個(gè)典型說(shuō)法是保險(xiǎn)公司的最大風(fēng)險(xiǎn)流動(dòng)性，大部分保險(xiǎn)公司的破產(chǎn)更多于短期的流動(dòng)性緊張，而不是資不抵債），而且也是合理排布資金和資產(chǎn)，保障保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)算，確保投資貢獻(xiàn)的依據(jù)。當(dāng)下保險(xiǎn)公司很少主動(dòng)去進(jìn)行企業(yè)中長(zhǎng)期健康經(jīng)營(yíng)管理，臨渴掘井的情況時(shí)有發(fā)生；而臨時(shí)起意增加資源和能力，特別容易造成超配浪費(fèi)或募資無(wú)能。所以，一家保險(xiǎn)公司立志做成百年老店，除了要為應(yīng)對(duì)當(dāng)前財(cái)經(jīng)紀(jì)律策劃預(yù)謀外，更要從把握公司最優(yōu)發(fā)展路徑來(lái)達(dá)到最大經(jīng)營(yíng)效益。 三、全員協(xié)力高質(zhì)量做好預(yù)測(cè)工作 做好保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)，涉及從運(yùn)營(yíng)到保障的一系列能力的同步、等量到位，包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、規(guī)模目標(biāo)、分流風(fēng)險(xiǎn)、賠償預(yù)防、客戶(hù)服務(wù)、流程控制和統(tǒng)計(jì)核算、數(shù)據(jù)管理等方方面面。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)是有相適應(yīng)的資本量、相適應(yīng)數(shù)量與技能的人員、相適應(yīng)數(shù)量的財(cái)產(chǎn)設(shè)備和IT處理系統(tǒng)、以及能夠保持最合適程度的風(fēng)險(xiǎn)承受和控制能力，從而使得公司現(xiàn)時(shí)經(jīng)營(yíng)能力和效益要求得到合理平衡；同時(shí)，還意味著這個(gè)時(shí)點(diǎn)的企業(yè)資源有著一定超量業(yè)務(wù)的承受能力。能夠如此做到，可以說(shuō)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)在從粗獷推銷(xiāo)向精細(xì)管理發(fā)展了。 （一）滾動(dòng)預(yù)算以公司整體高效運(yùn)行為首要 經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)工作包括預(yù)測(cè)計(jì)算和能力管理兩大部分，預(yù)測(cè)計(jì)算是根據(jù)目標(biāo)業(yè)務(wù)數(shù)量，提出資源配置需求；能力管理是對(duì)已配置資源，反思其使用效果。 1預(yù)測(cè)計(jì)算建立在運(yùn)營(yíng)能力之間的數(shù)量和諧上。預(yù)測(cè)計(jì)算首先是解決前后運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的處理能力（數(shù)量）匹配問(wèn)題，以公司整體高效運(yùn)行為首要，也就是類(lèi)似化工品生產(chǎn)能力，以在管道中一段接一段連貫流暢處理數(shù)量為限。這種匹配主要不是解決幾個(gè)重點(diǎn)的有代表性的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)（比如車(chē)險(xiǎn)的快速理賠）的通暢服務(wù)，而是需要在面對(duì)每類(lèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)全面通暢應(yīng)對(duì)的同時(shí)保持持續(xù)的高效率運(yùn)營(yíng)。需要確定的經(jīng)營(yíng)能力應(yīng)該包括公司經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)數(shù)量、勞動(dòng)力數(shù)量、資產(chǎn)數(shù)量和實(shí)物生產(chǎn)效率，可以外包的數(shù)量和與自營(yíng)相比的實(shí)物生產(chǎn)效率以及經(jīng)濟(jì)效益比較；費(fèi)用政策、分保策略和業(yè)務(wù)成本控制目標(biāo)下的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、費(fèi)用安排和分保分布；現(xiàn)金流量分布，資金運(yùn)用安排，固化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；按上述構(gòu)成的資本和資源承受能力，風(fēng)險(xiǎn)損失承受能力，債款容忍程度，以及償付能力充足程度保持區(qū)間，資本負(fù)債結(jié)構(gòu)等方面。 同時(shí)，總分機(jī)構(gòu)的預(yù)測(cè)計(jì)算根據(jù)本部門(mén)承擔(dān)的運(yùn)營(yíng)功能應(yīng)該各有重點(diǎn)，總的預(yù)測(cè)結(jié)果應(yīng)該與資本平衡；分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算和運(yùn)營(yíng)功能（條線）的預(yù)算，也需要各有側(cè)重：分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算側(cè)重在業(yè)務(wù)規(guī)模和銷(xiāo)售、現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)方面的人財(cái)物；運(yùn)營(yíng)功能（條線）的預(yù)算側(cè)重在對(duì)業(yè)務(wù)的共享服務(wù)支持方面的人財(cái)物。 2.能力管理突出在反思運(yùn)行效率上。滾動(dòng)預(yù)算是從業(yè)務(wù)數(shù)量為起點(diǎn)的，每個(gè)運(yùn)營(yíng)功能的管理部門(mén)都有能力以數(shù)量為主對(duì)運(yùn)行效率評(píng)價(jià)（比如勞動(dòng)生產(chǎn)率、設(shè)備使用率）和無(wú)障礙地進(jìn)行管理，可以根據(jù)環(huán)境條件、行業(yè)水平和我們自己的能力可能，及時(shí)調(diào)整配合能力，從而達(dá)到提高產(chǎn)出效率、降低成本的結(jié)果。比如根據(jù)存在的短缺、冗余問(wèn)題調(diào)整設(shè)備數(shù)量、人員數(shù)量、技術(shù)方法和流程順序等；或根據(jù)企業(yè)發(fā)展預(yù)測(cè)，提前籌劃人員招聘、設(shè)備采購(gòu)和資金落實(shí)等而不發(fā)生倉(cāng)促應(yīng)對(duì)。 （二）編制滾動(dòng)預(yù)算要科學(xué)確定編制時(shí)間長(zhǎng)度和數(shù)據(jù)細(xì)分程度 編制滾動(dòng)預(yù)算需要確定時(shí)間長(zhǎng)度，由于經(jīng)營(yíng)是持續(xù)進(jìn)行的、市場(chǎng)改變是逐步變化的，業(yè)務(wù)數(shù)量不會(huì)瞬間極端變化，因此以36個(gè)月為滾動(dòng)長(zhǎng)度比較適宜（學(xué)術(shù)研究或政府規(guī)定通常也以年為時(shí)間長(zhǎng)度），關(guān)鍵是要保持持續(xù)滾動(dòng)。同時(shí)，修正滾動(dòng)預(yù)算需要確定預(yù)測(cè)頻率和條件，由編制人按規(guī)定頻率（比如1個(gè)月）主動(dòng)觀察一次，當(dāng)需要本功能匹配的上游業(yè)務(wù)數(shù)量發(fā)生超限（率或額）時(shí)（比如5%或1個(gè)億），應(yīng)該進(jìn)行重新預(yù)測(cè)，這樣可以形成對(duì)管理層和職能部門(mén)的提醒和關(guān)注機(jī)制。數(shù)據(jù)細(xì)分程度也需要考慮周全，主要應(yīng)該考慮政策和市場(chǎng)的可判性以及公司實(shí)施能力等的條件，可以按遠(yuǎn)期（24個(gè)月外）、中期（1224個(gè)月）、近期（12個(gè)月內(nèi)）分段，從粗到細(xì)逐步展開(kāi)。三段數(shù)據(jù)分別側(cè)重用于資本估算、人財(cái)物準(zhǔn)備和現(xiàn)金流及投資資產(chǎn)的安排、未過(guò)審議程序的次年預(yù)算。 （三）滾動(dòng)預(yù)算需要強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)安全使用和數(shù)據(jù)共享 1滾動(dòng)預(yù)算表示企業(yè)發(fā)展的企圖目標(biāo)，有些數(shù)據(jù)在一段時(shí)間內(nèi)屬于公司機(jī)密，但是滾動(dòng)預(yù)測(cè)需要多個(gè)功能相互配合又必須知道有關(guān)基礎(chǔ)情況，因此要對(duì)預(yù)測(cè)過(guò)程進(jìn)行逐級(jí)逐層的控制管理，采用前端逐項(xiàng)逐段詳細(xì)預(yù)測(cè)、預(yù)測(cè)依據(jù)和過(guò)程在后臺(tái)完整保存、后續(xù)預(yù)測(cè)授權(quán)提取的數(shù)據(jù)管理方式。即只能取到必須所有的最低程度的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，如果這個(gè)最低程度數(shù)據(jù)在后臺(tái)分散于多個(gè)數(shù)據(jù)，則只能給予相加后的總數(shù)。比如資金管理上要做現(xiàn)金流入預(yù)測(cè)，就可以只能給予某一時(shí)點(diǎn)總的收入金額和應(yīng)收賬款總量數(shù)據(jù)。 2滾動(dòng)預(yù)算預(yù)測(cè)目的就是從提高運(yùn)營(yíng)效率來(lái)提高經(jīng)營(yíng)效益，作為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的產(chǎn)品成本更在其內(nèi)，而改善產(chǎn)品成本主要取決于配置的科學(xué)性和作業(yè)的效率性。為此，滾動(dòng)預(yù)算工作必然涉及公司的各個(gè)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及有關(guān)管理系統(tǒng)（比如勞動(dòng)力與薪酬系統(tǒng)、實(shí)物財(cái)產(chǎn)系統(tǒng)）數(shù)據(jù)的引用，因此，有關(guān)聯(lián)引用的數(shù)項(xiàng)必須確認(rèn)其內(nèi)涵和口徑需要能為多個(gè)管理維度共享（比如非固定工折算為標(biāo)準(zhǔn)勞動(dòng)力后可以對(duì)不同險(xiǎn)種計(jì)算勞動(dòng)生產(chǎn)率或比較人均銷(xiāo)售成本），并且在長(zhǎng)時(shí)間段內(nèi)有經(jīng)濟(jì)意義（比