事務(wù)所關(guān)聯(lián)關(guān)系與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系.docVIP

事務(wù)所關(guān)聯(lián)關(guān)系與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系 谷晨晨 摘要：實(shí)證研究表明，事務(wù)所關(guān)聯(lián)關(guān)系與審計(jì)質(zhì)量之間存在一定的關(guān)系，但現(xiàn)有文獻(xiàn)并沒(méi)有用具體的公司為案例清晰地回答事務(wù)所關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成的影響。本文通過(guò)理論分析和案例研究建立了事務(wù)所關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，最終導(dǎo)致企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量受到影響。 關(guān)鍵詞：事務(wù)所關(guān)聯(lián)關(guān)系；審計(jì)質(zhì)量；東方能源公司 一、文獻(xiàn)回顧與理論命題 1.事務(wù)所關(guān)聯(lián)關(guān)系與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的研究 近些年來(lái)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題逐漸成為了理論界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。但是影響審計(jì)質(zhì)量的因素有很多，學(xué)術(shù)界的對(duì)影響因素的研究也比較分散，也形成了很多截然不同的觀點(diǎn)?！笆聞?wù)所關(guān)聯(lián)”是指被審計(jì)單位的現(xiàn)任高管曾經(jīng)就職過(guò)之前的審計(jì)單位，這種關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在可能對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響（Dowdell和Krishnan，xx；Lennox,xx),而這最終會(huì)造成審計(jì)單位和被審計(jì)單位存在合謀的情況。Lennox(xx)主要是從審計(jì)質(zhì)量的角度來(lái)研究分析事務(wù)所關(guān)聯(lián)關(guān)系與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，并且她研究的結(jié)果是存在事務(wù)所關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性比較小。其他相關(guān)學(xué)者也研究分析了事務(wù)所關(guān)聯(lián)關(guān)系與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，但是并沒(méi)有得出具體這兩者到底有什么關(guān)系。 2.本文理論體系的構(gòu)建 本文在文獻(xiàn)綜述的基礎(chǔ)上，首先提出了事務(wù)所關(guān)聯(lián)關(guān)系與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。即事務(wù)所關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在會(huì)降低公司的審計(jì)質(zhì)量。然后，通過(guò)收集、東方能源公司的歷史數(shù)據(jù)，描述、分析和佐證了本文提出的事務(wù)所關(guān)聯(lián)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。在案例的分析方法上主要還是采用分析證明法，通過(guò)審計(jì)意見(jiàn)類型和審計(jì)費(fèi)用的不合理來(lái)證明關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)的不利影響。 二、研究設(shè)計(jì) 本文選擇的案例研究企業(yè)為東方能源有限公司（簡(jiǎn)稱東方能源）。石家莊東方熱電股份有限公司是以熱電聯(lián)產(chǎn)、集中供熱為主營(yíng)業(yè)務(wù)的國(guó)有特大型公用基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)集團(tuán)，公司主要產(chǎn)品為熱收入及電收入等。 劉國(guó)忠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師，在xx年至xx年任河北華安會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司董事長(zhǎng)、主任會(huì)計(jì)師。劉國(guó)忠在xx年至xx年期間擔(dān)任東方能源有限公司的獨(dú)立董事，并在xx年、xx年、xx年和xx年擔(dān)任東方能源有限公司的審計(jì)人員，并連續(xù)出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)。但在xx年?yáng)|方能源有限公司更換了審計(jì)單位后，連續(xù)被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，并且在xx年和xx年帶帽SI，在xx年終于摘帽。 從東方能源的發(fā)展過(guò)程可以看出，劉國(guó)忠所在的會(huì)計(jì)事務(wù)所與東方能源之間存在著關(guān)聯(lián)實(shí)體的關(guān)系。在劉國(guó)忠任職東方能源董事和擔(dān)任審計(jì)單位的簽字會(huì)計(jì)師的期間，東方能源的審計(jì)意見(jiàn)類型都是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)類型。但是自劉國(guó)忠不再擔(dān)任東方能源董事，東方能源更改事務(wù)所起（即xx年起），東方能源連續(xù)被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的審計(jì)意見(jiàn)。因此本文選擇了東方能源作為案例研究分析。 三、案例分析研究 本文選擇了與東方能源的償債能力、盈利能力以及營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)來(lái)分析東方能源在xx年以及xx年被出具的審計(jì)意見(jiàn)是否合理，是否存在事務(wù)所關(guān)聯(lián)關(guān)系降低審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題；接著再結(jié)合公司的審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行進(jìn)一步研究分析。 當(dāng)審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或是錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在獲取充分證據(jù)的基礎(chǔ)上發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)。根據(jù)東方能源在xx-xx年間的財(cái)務(wù)報(bào)表知其資產(chǎn)負(fù)債率一直呈上升趨勢(shì)，并且逐漸趨于100%，這說(shuō)明東方能源的資產(chǎn)主要是通過(guò)舉債取得的。除此之外，東方能源xx年與xx年的年報(bào)中也分別提到了由于原材料價(jià)格的提升和銷售價(jià)格未能提升，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)虧損的事實(shí)。同時(shí)，東方能源在xx-xx年期間的資產(chǎn)報(bào)酬率和投資收益率都小于0，說(shuō)明東方能源這兩年內(nèi)的盈利能力存在很大的問(wèn)題。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果有必要提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注已在財(cái)務(wù)表報(bào)中列報(bào)或披露，且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增強(qiáng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)。 東方能源的審計(jì)費(fèi)用在xx至xx年都是35萬(wàn)，根據(jù)國(guó)泰安的數(shù)據(jù)顯示東方能源的審計(jì)費(fèi)用一直都低于行業(yè)水平。一般情況下，審計(jì)師面臨的風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)成本越高，審計(jì)費(fèi)用就越高。從之前的分析可以看出，在xx年至xx年之間，公司的財(cái)務(wù)狀況的波動(dòng)比較大，尤其在xx年和xx年公司的凈利潤(rùn)下降幅度比較大。在xx年和xx年期間東方能源也存在著公司內(nèi)部資金占用問(wèn)題，由此看出審計(jì)單位的注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的風(fēng)險(xiǎn)并不小。那么具體能夠考慮的便是人為因素了。在xx年期間，河北華安會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在進(jìn)行著募股事宜，會(huì)計(jì)師事務(wù)所正處在發(fā)展階段了，那么處于對(duì)事務(wù)所業(yè)務(wù)的維持和事務(wù)所聲譽(yù)的考慮，事務(wù)所可能會(huì)收取相對(duì)較低的審計(jì)費(fèi)用。而這也說(shuō)明了審計(jì)的獨(dú)立性受到了影響。 四、案例結(jié)論 事務(wù)所關(guān)聯(lián)關(guān)系會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，最后影響到審計(jì)客戶的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)單位的審計(jì)收費(fèi)，歸結(jié)起來(lái)就是影響了審計(jì)質(zhì)量。且事務(wù)所關(guān)聯(lián)關(guān)系會(huì)導(dǎo)致低的審計(jì)質(zhì)量。 五、本文的創(chuàng)新、局限與后續(xù)研究展望 1.本文的創(chuàng)新與局限 本文通過(guò)具體的東方能源的案例研究分析了事務(wù)所關(guān)聯(lián)關(guān)系同審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。并且就筆者掌握的資料來(lái)看，利用案例進(jìn)行分析研究的并不多，屬于較為新穎的研究方式。同時(shí)案例研究方法不僅能夠驗(yàn)證理論研究結(jié)論，同時(shí)還可以從具體的案例中推出新的結(jié)論，那么最終將會(huì)有利于研究成果的完善和系統(tǒng)化。 當(dāng)然，本文也存在一定的局限性。本文并沒(méi)有對(duì)東方能源進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，這些資料都是二手資料，雖然都是上交所、證監(jiān)會(huì)、新浪財(cái)經(jīng)等網(wǎng)站，但還是不免不夠全面，也可能會(huì)對(duì)研究結(jié)論產(chǎn)生影響。 2.本文的展望 本文雖然通過(guò)東方能源的案例說(shuō)明了事務(wù)所關(guān)聯(lián)關(guān)系、審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，但研究結(jié)論的準(zhǔn)確性仍有待進(jìn)一步提高。在今后的研究中還需要對(duì)更多的企業(yè)進(jìn)行具體的分析，包括實(shí)地考察和間接收集資料，以期能夠得出更加準(zhǔn)確的結(jié)論。 參考文獻(xiàn)： 1劉繼紅.