企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題研究.doc

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題研究 （二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量對(duì)于企業(yè)內(nèi)外部信息使用者來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息是其了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、盈利能力的直接材料，更是管理者制定決策、投資者決定投資的重要依據(jù)。企業(yè)擁有良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以從財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生的源頭、傳遞過(guò)程、形成和反饋各個(gè)階段進(jìn)行監(jiān)督控制，從而確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性。財(cái)務(wù)制度中明確財(cái)務(wù)部門(mén)不同崗位人員的職權(quán)，嚴(yán)格遵守不相容崗位原則，同時(shí)，管理人員要履行自己的責(zé)任，監(jiān)督財(cái)務(wù)工作，從根本上提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。 （三）保證資產(chǎn)安全、完整資產(chǎn)是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，資產(chǎn)的安全是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的保障。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等進(jìn)行監(jiān)督管理，對(duì)其取得、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)庫(kù)保管、領(lǐng)用發(fā)出、以及攤銷(xiāo)處置等進(jìn)行登記入賬、清查盤(pán)點(diǎn)，確保賬實(shí)相符，避免相關(guān)保管人員徇私舞弊，同時(shí)，良好的財(cái)務(wù)制度能夠?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行分級(jí)管理，責(zé)任到人，使資產(chǎn)管理具體化，且銜接分明，很好的保證資產(chǎn)安全、完整。 二、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題（一）企業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部控制體系不健全法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的組織架構(gòu)，是企業(yè)存在的基礎(chǔ)框架。然而有些企業(yè)，特別是國(guó)有控股企業(yè)，管理層權(quán)力太大，企業(yè)對(duì)一把手的制衡缺失，對(duì)于其作出的一些有損公司利益、有悖公司制度規(guī)范的行為，不能有效監(jiān)督制止，久而久之，致使企業(yè)法人結(jié)構(gòu)失去原有意義，甚至破壞了企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，進(jìn)而造成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的失效，加大了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還有的企業(yè)雖建立起財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，但是監(jiān)管不力，執(zhí)行力不足，控制活動(dòng)實(shí)施不到位，造成內(nèi)部控制漏洞百出，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的控制效果。比如某大型石油銷(xiāo)售企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，財(cái)務(wù)人員疏忽大意，相關(guān)管理者未能有效監(jiān)督，造成財(cái)務(wù)工作問(wèn)題層出，這歸根結(jié)底就是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制失效造成的。同時(shí)，企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中，不能有效把握各個(gè)環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)，關(guān)鍵點(diǎn)不明確，造成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中重形式而輕實(shí)質(zhì)。企業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部控制體系不健全是企業(yè)實(shí)務(wù)工作中最突出的問(wèn)題之一。（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清、監(jiān)督不力一方面，當(dāng)前有些企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)失衡，致使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制權(quán)力和責(zé)任分配不均，甚至有些部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就是會(huì)計(jì)控制，與其他部門(mén)沒(méi)有關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致部門(mén)之間實(shí)施財(cái)務(wù)控制活動(dòng)時(shí)相互推諉，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制脫離整體，難以實(shí)施，內(nèi)部控制效率低下，嚴(yán)重的甚至?xí)躺瘮?、?dǎo)致較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)內(nèi)部之間沒(méi)有有效的監(jiān)督制衡機(jī)制，對(duì)管理層的監(jiān)督形同虛設(shè)，同時(shí)外部監(jiān)督同樣缺失，企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，致使企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為頻出，如有的單位內(nèi)部私自開(kāi)設(shè)獨(dú)立銀行賬戶(hù)，企業(yè)管理層私設(shè)小金庫(kù)，資金管理嚴(yán)重失控，有的財(cái)務(wù)人員甚至挪用公款，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)工作漏洞百出。 （三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員素質(zhì)良莠不齊，企業(yè)內(nèi)控文化薄弱企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)直接影響企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量和效率，尤其是專(zhuān)業(yè)水平和道德素養(yǎng)，能夠關(guān)系到部門(mén)甚至企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。當(dāng)前有些企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員素質(zhì)普遍偏低，許多財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平有限，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)陳舊落后，沒(méi)有緊跟會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，大部分沒(méi)有涉略過(guò)管理會(huì)計(jì)的知識(shí)，還存在少數(shù)人根本沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)會(huì)計(jì)培訓(xùn)，在財(cái)務(wù)核算工作中不能采取有效措施處理各種問(wèn)題，給財(cái)務(wù)內(nèi)部控制造成很大障礙。同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，管理層沒(méi)有認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)控理念不能滲透到企業(yè)員工及工作流程中，致使企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程不嚴(yán)肅，內(nèi)控效率及效果極差；企業(yè)不能及時(shí)學(xué)習(xí)并引進(jìn)先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和方法，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)展停滯不前，無(wú)法跟上時(shí)代發(fā)展，不能很好的防范風(fēng)險(xiǎn)、保證企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)管理。（四）缺乏有效的財(cái)會(huì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系能夠幫助企業(yè)更好的了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和實(shí)施的效率及效果，幫助企業(yè)查找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)分析原因、查漏補(bǔ)缺。由于現(xiàn)在有些企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，單純的將內(nèi)部控制認(rèn)為是輔助經(jīng)營(yíng)管理的一種手段，只重視其執(zhí)行而忽略對(duì)其結(jié)果的評(píng)價(jià)，所以企業(yè)未能建立起系統(tǒng)有效的內(nèi)部控制效果評(píng)價(jià)機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏規(guī)范完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并且不能?chē)?yán)格執(zhí)行；沒(méi)有專(zhuān)業(yè)具體的評(píng)價(jià)方法，對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)控制的評(píng)價(jià)不能準(zhǔn)確把握，評(píng)價(jià)工作沒(méi)有主次且工作量大；對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的反饋不及時(shí)，不能及時(shí)的改進(jìn)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題。三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的完善措施（一）完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制體系完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格劃分企業(yè)各個(gè)部門(mén)的責(zé)任分工，合理設(shè)置內(nèi)部組織體系，使部門(mén)之間各行其職，各負(fù)其責(zé)，避免職責(zé)不清、分工不明而導(dǎo)致的混亂，影響各部門(mén)正常職責(zé)的行使以及整個(gè)功能的發(fā)揮。同時(shí)各個(gè)部門(mén)之間在相互協(xié)調(diào)、配合、保證高效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提之下，要做到相互監(jiān)督制衡，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。另一方面要建立包括財(cái)務(wù)制度、權(quán)責(zé)分配、會(huì)計(jì)信息、資金管理、投資籌資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的全面的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系，引導(dǎo)包括管理層和普通員工在內(nèi)的所有員工認(rèn)識(shí)并嚴(yán)格執(zhí)行公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，同時(shí)實(shí)施平級(jí)橫向監(jiān)督、上下級(jí)縱向監(jiān)督的監(jiān)督方法，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制施行的科學(xué)化、透明化和規(guī)范化。 （二）明確企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制權(quán)責(zé)，完善監(jiān)督機(jī)制企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的有效結(jié)合，必須對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)籌管理，明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)部門(mén)及人員的權(quán)利與責(zé)任，杜絕問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)部門(mén)間相互推諉，導(dǎo)致無(wú)人問(wèn)津現(xiàn)象的出現(xiàn)。首先將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作細(xì)化成點(diǎn)，制定詳細(xì)的分工計(jì)劃表，賦予相關(guān)部門(mén)、人員相應(yīng)的權(quán)力并落實(shí)其責(zé)任。其次要做好財(cái)務(wù)預(yù)算工作，企業(yè)要建立起涵蓋財(cái)務(wù)目標(biāo)、生產(chǎn)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及預(yù)算評(píng)價(jià)等多層次的全面預(yù)算體系，在預(yù)算體系中明確權(quán)責(zé)，做到有備無(wú)患。另一方面，要建立完善的監(jiān)督制衡機(jī)制，對(duì)各部門(mén)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理任務(wù)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，并隨時(shí)記錄反饋；同時(shí)，建立并強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制一起對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督。 （三）提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員整體素質(zhì)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控文化一方面，企業(yè)在提升會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平的同時(shí)，更要提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員的專(zhuān)業(yè)技能，對(duì)其定期進(jìn)行系統(tǒng)性的培訓(xùn)，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的經(jīng)濟(jì)、法律、政治各方面知識(shí)，使其知識(shí)更新緊跟會(huì)計(jì)發(fā)展。另外還要加強(qiáng)其自身的職業(yè)道德素養(yǎng)，減少內(nèi)部控制工作出現(xiàn)不必要的個(gè)人道德風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)嚴(yán)格有序進(jìn)行。另一方面，企業(yè)要強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，培養(yǎng)良好的企業(yè)文化，應(yīng)自上而下普及內(nèi)部控制制度，要求管理層以及全體員工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的方法和思想，引導(dǎo)全體員工重視企業(yè)內(nèi)部控制，形成良好的內(nèi)控文化，并在日常工作中，嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。與此同時(shí)，企業(yè)要不斷加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的完善，建立完善的培訓(xùn)機(jī)制及績(jī)效考核機(jī)制，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)的順利實(shí)施。 （四）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果評(píng)價(jià)機(jī)制首先，企業(yè)管理層要重視內(nèi)部控制機(jī)制的完善，經(jīng)過(guò)系統(tǒng)研究分析之后，由專(zhuān)業(yè)人員制定一套規(guī)范的效果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格實(shí)施。其次，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部控制的成本與給企業(yè)帶來(lái)的效益進(jìn)行評(píng)估對(duì)比，衡量其內(nèi)部控制的效率值。對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估要做到深層次、多角度，評(píng)估工作既要包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整體效果，又要具體到部門(mén)甚至個(gè)人；既要對(duì)整個(gè)年度的內(nèi)控效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，又要涉及到每一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，形成由點(diǎn)到面的健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果評(píng)價(jià)體系。最后，將出現(xiàn)的問(wèn)題落實(shí)到企業(yè)部門(mén)和個(gè)人，反饋到管理層，并做好內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的后期改進(jìn)工作。 四、小結(jié)財(cái)務(wù)工作作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié)