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行業(yè)經(jīng)濟(jì)論文-長期建造合同如何確認(rèn)與計量內(nèi)容摘要:長期建造合同的交易需要較長的時間才能完成。在此期間,由于客觀因素的變化,其收入和費(fèi)用具有很大的不確定性,因此,承包商應(yīng)合理地確認(rèn)與計量長期建造合同,關(guān)鍵在于合理把握與建造合同相關(guān)的風(fēng)險與報酬的轉(zhuǎn)移程度并及時加以確認(rèn);選擇正確的計量方法。關(guān)鍵詞:長期建造合同確認(rèn)計量方法對于承包商而言,長期建造合同是一種特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),從工程開始到最后完工結(jié)算,一個完整的交易需要較長時間。在整個交易過程中,由于市場客觀環(huán)境的復(fù)雜多變,交易雙方的風(fēng)險和報酬也在不斷地發(fā)生變化。因此,合理確認(rèn)與計量同長期建造合同相關(guān)的收入與費(fèi)用,對于正確估價企業(yè)在執(zhí)行長期建造合同過程中所取得的報酬和所承擔(dān)的相應(yīng)風(fēng)險,具有重要意義。長期建造合同確認(rèn)與計量的常用方法,主要有完工百分比法和完成合同法兩種。按照完工百分比法,企業(yè)需要根據(jù)合同完工進(jìn)度的比例,分階段確認(rèn)收入和費(fèi)用,并報告當(dāng)期收益;而在完成合同法下,平時只記錄工程建造所發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用支出,直到整個工程完成后,才將全部成本與全部收入進(jìn)行配比,確認(rèn)工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的損益。企業(yè)采用完工百分比法對長期建造合同進(jìn)行確認(rèn)和計量,應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件:合同總收入能可靠地計量。如工程合同采取招投標(biāo)方式取得,事先已經(jīng)固定下來;與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如合同的履行具有較強(qiáng)的法律約束和強(qiáng)制力,也就是說,工程完工后能夠順利地收到相應(yīng)的工程款;或者是與當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)簽約,承建一項(xiàng)市政工程,收回工程款也有較高的保障;在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定;為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量,以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較。如果某項(xiàng)工程同時符合上述條件,那么,建造合同的結(jié)果就能夠可靠地估計,就應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用;如果某項(xiàng)工程不能符合上述條件或其中之一時,就應(yīng)當(dāng)采用完成合同法。例如,某高層建筑工程項(xiàng)目在招標(biāo)結(jié)束后,取得建造合同的企業(yè)在打地樁時,發(fā)現(xiàn)該建筑所選地基屬沉積地形,地基成本難以確定,那么,也只有采用完工合同法來核算該工程的收入與費(fèi)用了。采用完工百分比法確認(rèn)和計量長期建造合同的成功關(guān)鍵是恰當(dāng)、合理地確定合同完工進(jìn)度。我國會計準(zhǔn)則建造合同和企業(yè)會計制度對于完工百分比的確定規(guī)定了三種方法:累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占預(yù)計總成本的比例;已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例;已完合同工作的測量。合同完工進(jìn)度可以按投入和產(chǎn)出兩個方面加以確定。其中投入量是將累計到某一日期(如資產(chǎn)負(fù)債表日)的工程投入與工程預(yù)計總投入相比較,借以確定工程完工的程度或比例,具體用來比較的投入量是工程的累計投入成本與預(yù)計總成本。與投入量相反,產(chǎn)出計量是以工程完成的工作量為基礎(chǔ),與工程總的作業(yè)量相比較,以確定工程的合同完工進(jìn)度。應(yīng)當(dāng)指出的是,在高度動蕩的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,從事長期建造合同的實(shí)施,是一種需要較高投入的高風(fēng)險經(jīng)營活動,其結(jié)果有時實(shí)在難以預(yù)料。因此,應(yīng)運(yùn)而生了一種比完工合同法更為穩(wěn)健的確認(rèn)與計量長期建造合同的方法成本回收法。成本回收法要求在所投入的成本未得到足額補(bǔ)償之前,不確認(rèn)任何利潤。在美國,“會計原則委員會”第10號意見書允許在“缺乏預(yù)計可收回性的合理基礎(chǔ)”時,采用成本回收法確認(rèn)收入及其利潤;“財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會”在其“財務(wù)會計準(zhǔn)則”45號及66號有規(guī)定了可以采用成本回收法。在我國,企業(yè)會計準(zhǔn)則建造合同和企業(yè)會計制度第五章第二節(jié)“建造合同收入”,也規(guī)定可以使用“成本回收法”來確認(rèn)與計量長期建造合同。如果長期建造合同的結(jié)果不能可靠地估計,采用成本回收法確認(rèn)與計量長期建造合同,應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理:合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確定;合同成本不可能收回的,應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用,不確認(rèn)收入;如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入,應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。需要注意的是,由于成本回收法過分穩(wěn)健,所以,其應(yīng)用理當(dāng)受到嚴(yán)格的限制。一方面,只有當(dāng)工程收入的可收回性難以合理預(yù)計或存在極大的不確定性,以及長期建造合同的結(jié)果不能可靠地估計時,才能采用成本回收法確認(rèn)與計量長期建造合同;另一方面,當(dāng)采用成本回收法確認(rèn)與計量長期建造合同后,必須在年度財務(wù)報告中詳細(xì)地披露采用該方法的原因和理由,以及由于采用該方法而對年度財務(wù)報告所產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響的金額。參考資料:1.葛家澍主編,中級財務(wù)會計

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