虛開增值稅專用發(fā)票罪案例

增值稅發(fā)票講義一、 增值稅發(fā)票概況介紹（一）、增值稅概念簡介增值稅應(yīng)稅范圍：單位和個人在中國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物，新增：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅基本稅率：一般納稅人（17%、11%、6%），小規(guī)模納稅人(簡易征收 3%)(二)主要文件介紹1、中華人民共和國發(fā)票管理辦法（國務(wù)院2010年第587號）；2、中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則（國家稅務(wù)總局令2011年第25號）；3、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知（國稅發(fā)2006156號）；4、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知 （ 國稅發(fā)200718號）；5、國家稅務(wù)總局 關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函2009617號）；6、關(guān)于印發(fā)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法（暫行）的通知”(滬國稅法20135號)；(三)增值稅發(fā)票種類介紹1、稅控發(fā)票：增值稅專用發(fā)票；增值稅普通發(fā)票；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票(二手車)；商業(yè)零售業(yè)統(tǒng)一發(fā)票2、非稅控發(fā)票：國稅通用機打票；定額發(fā)票(四)增值稅發(fā)票及其使用對象1、增值稅一般納稅人1從事貨物運輸應(yīng)當(dāng)開具：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票或上海市國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票2從事生產(chǎn)銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)當(dāng)開具：增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票但，從事商業(yè)零售的一般納稅人，可使用上海市商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票（稅控發(fā)票）3從事出口業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)開具：上海市國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票4從事港口碼頭增值稅應(yīng)稅勞務(wù)可使用：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和上海市國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票5從事機動車零售應(yīng)當(dāng)使用：機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票2、增值稅小規(guī)模納稅人1從事商業(yè)零售應(yīng)當(dāng)使用：上海市商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票（稅控發(fā)票）或上海市國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票2從事商業(yè)零售以外業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)使用：上海市國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票3從事上門收費等特殊情況可使用：上海市國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票二、增值稅發(fā)票使用相關(guān)規(guī)定(一)、增值稅發(fā)票的購買與驗舊發(fā)票用剩5張以下可以到發(fā)票發(fā)售窗口辦理發(fā)票驗舊、購買新發(fā)票,需提供開具的最后一張正確開具的發(fā)票原件及復(fù)印件(二)、增值稅發(fā)票開具1、銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。（發(fā)票管理辦法第二十條、第二十二條）2、發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。 （發(fā)票管理 辦法第二十五條）3、任何單位和個人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。 （發(fā)票管理 辦法第二十六條）4、開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存五年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。（發(fā)票管理 辦法第二十九條）（三）開具紅字發(fā)票（作廢）相關(guān)稅務(wù)規(guī)定1、符合作廢條件是指同時具有下列情形：（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月；（2）銷售方未抄稅并且未記賬；（3）購買方未認(rèn)證或認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符” 。2、紅字發(fā)票開具相關(guān)規(guī)定申請開具紅字增值稅專用發(fā)票流程：一、辦理對象：增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請?zhí)顖箝_具紅字增值稅專用發(fā)票申請單（以下簡稱申請單）。申請單所對應(yīng)的藍字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證；二、涉稅項目辦理時限：當(dāng)場辦結(jié)；三、納稅人須提供資料：1、加蓋財務(wù)專用章的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單（一式二份）；2、納稅人填寫開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單應(yīng)按下列要求填寫：（1）經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報申請單時不填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息；（2）經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”的，一般納稅人在填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。3、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的對應(yīng)申請單的藍字增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件與復(fù)印件；4、經(jīng)辦人的辦稅員證；5、承諾書。原件審核后當(dāng)場退還，復(fù)印件應(yīng)統(tǒng)一使用A4紙，并加蓋納稅人公章。四、不同情況下企業(yè)應(yīng)提供資料：1、我局企業(yè)為增值稅專用發(fā)票取得方并已認(rèn)證：（1）、紙質(zhì)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單，加蓋公章或財務(wù)專用章，一式兩份；（2）、導(dǎo)入開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單數(shù)據(jù)的U盤；（3）、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件與復(fù)印件，加蓋公章；（4）、本單位情況說明（開具紅字發(fā)票原因、發(fā)票代碼、發(fā)票號碼），加蓋公章；（5）承諾書。2、我局企業(yè)為增值稅專用發(fā)票開票方，申請紅字增值稅專用發(fā)票日期為開具該藍字增值稅專用發(fā)票的次月（例如：2月份實現(xiàn)銷售開具增值稅專用發(fā)票，3月份該份藍字發(fā)票需開具紅票），該涉稅事項需開票之日起180天內(nèi)完成：（1）、紙質(zhì)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單，加蓋公章或財務(wù)專用章，一式兩份；（2）、導(dǎo)入開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單數(shù)據(jù)的U盤；（3）、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件與復(fù)印件，加蓋公章；（4）、本單位情況說明（開具紅字發(fā)票原因、發(fā)票代碼、發(fā)票號碼），加蓋公章；（5）承諾書。3、我局企業(yè)為增值稅專用發(fā)票開票方，申請紅字增值稅專用發(fā)票日期為開具該藍字增值稅專用發(fā)票跨月（例如：2月份實現(xiàn)銷售開具增值稅專用發(fā)票，6月份該份藍字發(fā)票需開具紅票），該涉稅事項需開票之日起180天內(nèi)完成：（1）、紙質(zhì)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單，加蓋公章或財務(wù)專用章，一式兩份；（2）、導(dǎo)入開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單數(shù)據(jù)的U盤；（3）、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件與復(fù)印件，加蓋公章；（4）、對方單位（購貨方）情況說明（開具紅字發(fā)票原因、發(fā)票代碼、發(fā)票號碼），加蓋對方單位公章；（5）承諾書。(四)、開具抄報稅證明1、空白發(fā)票丟失:應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)之日當(dāng)天書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并通過主管稅務(wù)機關(guān)在中國稅務(wù)報上公開聲明作廢；2、已開具發(fā)票丟失:可至稅務(wù)局申請開具丟失增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單。3、申請流程：增值稅一般納稅人申請開具丟失增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單一、辦理對象：增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票，需開具證明的；（銷貨方申請）二、涉稅項目辦理時限：三個工作日；三、納稅人須提供資料：1、銷貨方申請出具“已抄報稅證明單”的書面申請；2、丟失防偽稅控開具專用發(fā)票情況報告審核表（一式二份）；3、稅務(wù)登記證（國稅）副本原件；4、丟失的增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件；5、已進行會計處理的記帳憑證或轉(zhuǎn)帳憑證復(fù)印件； 6、代收罰沒款收據(jù)的復(fù)印件或購貨方承擔(dān)遺失發(fā)票責(zé)任的情況說明原件（加蓋購貨方單位公章）。納稅人提交的申請材料應(yīng)統(tǒng)一使用A4紙張，復(fù)印件應(yīng)加蓋申請人印章（公章），并在申請時攜帶原件，以便核對。(五)、增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請流程：增值稅專用發(fā)票版本正式變更一、 辦理對象：已納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)的一般納稅人企業(yè)；二、 企業(yè)可申請版本：千元版（最高單張開票限額為一萬元）、萬元版（最高單張開票限額為十萬元）、十萬元版（最高單張開票限額為一百萬元）、百萬元版（最高單張開票限額為一千萬元）、千萬元版及以上（最高單張開票限額為億元及以上）；三、 版本變更需滿足條件：（一）、申請千元版的企業(yè)：新辦企業(yè)或經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)；（二）、申請萬元版的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備以下條件：1、會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，經(jīng)營場地固定，納稅申報正常，最近兩年無發(fā)票違章記錄；2、最近連續(xù)兩個月單筆銷售額或合同單價超過壹萬元的，其累計數(shù)超過月銷售額25%，且月銷售額在30萬元及以上的。（三）、申請十萬元版的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備以下條件：1、會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，經(jīng)營場地固定，納稅申報正常，最近兩年無發(fā)票違章記錄；2、注冊資本50萬元以上；3、最近連續(xù)三個月單筆銷售額或合同單價超過拾萬元的，其累計數(shù)超過月銷售額30%，且月銷售額在400萬元及以上的；4、增值稅稅收負(fù)擔(dān)率大于零；5、納稅信用等級被評為A、B類的（按規(guī)定尚未評定納稅信用等級的除外）。（四）、申請百萬元版的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備以下條件：1、會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，經(jīng)營場地固定，納稅申報正常，最近兩年無發(fā)票違章記錄；2、注冊資本500萬元以上；3、最近連續(xù)三個月單筆銷售額超過百萬元的，其累計數(shù)超過月銷售額40%，且月銷售額在5000萬元及以上的；4、增值稅稅收負(fù)擔(dān)率大于零；5、納稅信用等級被評為A、B類的（按規(guī)定尚未評定納稅信用等級的除外）。四、 申請千萬元版及以上的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備以下條件：1、會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，經(jīng)營場地固定，納稅申報正常，最近兩年無發(fā)票違章記錄；2、注冊資本5000萬元以上；3、最近連續(xù)三個月單筆銷售額或合同單價超過千萬元的，其累計數(shù)超過月銷售額40%，且月銷售額在5億元及以上的；4、增值稅稅收負(fù)擔(dān)率大于零；5、納稅信用等級被評為A、B類的（按規(guī)定尚未評定納稅信用等級的除外）。注意：以上規(guī)定中所指的月銷售額是指企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額。五、該涉稅項目辦理時限：二十個工作日；六、納稅人須提供資料：1、企業(yè)書面情況說明；2、最高開票限額申請表（一式二份）；3、企業(yè)辦理增值稅最高開票限額委托書；4、變更稅務(wù)行政許可申請書；5、稅務(wù)行政許可材料接收回執(zhí)（一式二份）；6、經(jīng)辦人員身份證明（身份證、護照等）復(fù)印件；7、承諾書。注：提交的申請材料應(yīng)統(tǒng)一使用A4紙張，復(fù)印件應(yīng)加蓋申請人印章（公章），并在申請時攜帶原件，以便核對。申請流程：發(fā)票臨時版本變更一、辦理對象：已納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)，但最高開票限額不能滿足需求,偶爾發(fā)生合同銷售金額和單價超原最高開票限額的納稅人。二、企業(yè)可申請版本：萬元版（最高單張開票限額為十萬元）、十萬元版（最高單張開票限額為一百萬元）、百萬元版（最高單張開票限額為一千萬元）、千萬元版及以上（最高單張開票限額為億元及以上）；三、臨時版本變更需滿足條件：1、會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，經(jīng)營場所固定，納稅申報正常，最近兩年無發(fā)票違章記錄；2、合同單價超過原核定的最高開票限額且不可分割。四、該涉稅項目辦理時限：二十個工作日；五、納稅人須提供資料：1、企業(yè)書面情況說明；2、最高開票限額申請表（一式二份）；3、若干份銷售合同復(fù)印件，合同中的銷售金額與單價必須與申請版本相適應(yīng),并貼足印花稅，申請臨時十萬元版以上的需提供相應(yīng)進貨合同；4、變更稅務(wù)行政許可申請書；5、稅務(wù)行政許可材料接收回執(zhí)（一式二份）；6、企業(yè)辦理增值稅最高開票限額委托書；7、經(jīng)辦人身份證明（身份證、護照等）復(fù)印件；8、承諾書。注：提交的申請材料應(yīng)統(tǒng)一使用A4紙張，復(fù)印件應(yīng)加蓋申請人印章（公章），并在申請時攜帶原件，以便核對。申請流程：發(fā)票數(shù)量核定一、辦理對象：納稅人已依法領(lǐng)取發(fā)票購用印制簿并具備“增值稅一般納稅人”資格；二、辦理條件：企業(yè)月購票量遠(yuǎn)不滿足于企業(yè)的實際月均開票量；三、涉稅項目辦理時限：八個工作日；四、納稅人須提供資料：1、增值稅專用發(fā)票版本數(shù)量變動申請表（一式二份）；2、承諾書；3、發(fā)票購用印制簿原件；4、經(jīng)辦人辦稅員證原件。注：提交的復(fù)印件應(yīng)統(tǒng)一使用A4紙張，并加蓋納稅人公章，原件經(jīng)核對后當(dāng)場退還。(六)、增值稅發(fā)票抄報稅一般納稅人開具專用發(fā)票應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報稅，在申報所屬月份內(nèi)可分次向主管稅務(wù)機關(guān)報稅。 (七)、增值稅發(fā)票認(rèn)證1、可抵扣憑證：（1）、增值稅專用發(fā)票（2）、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（3）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書（4）、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票（5）、運輸費用結(jié)算單據(jù)（公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票）（6）、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（簡稱貨運專用發(fā)票）（7）、稅收通用繳款書2、取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)符合以下要求：（1）項目齊全，與實際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。(八)、逾期抵扣發(fā)票相關(guān)規(guī)定國家稅務(wù)總局公告2011年第49號了廢止了國辦發(fā)200012號“逾期未申報認(rèn)證的，一律不得作為扣稅憑證，已經(jīng)抵扣稅款的，由稅務(wù)機關(guān)如數(shù)追繳，并按征收管理法規(guī)定進行處罰”的規(guī)定1、未認(rèn)證未抵扣的處理發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。（增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票?？陀^原因包括：（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；（三）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（四）買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 2、已認(rèn)證未抵扣的處理 客觀原因包括：（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；（二）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)；（三）稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣；（四）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報抵扣；（五）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。附件1國家稅務(wù)總局關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告 （2011年第49號）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)意見的通知（國辦發(fā)200012號）第三條中“凡逾期未申報認(rèn)證的，一律不得作為扣稅憑證，已經(jīng)抵扣稅款的，由稅務(wù)機關(guān)如數(shù)追繳，并按中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定進行處罰”規(guī)定廢止。2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證逾期未認(rèn)證或未稽核比對如何處理問題，另行公告。本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。特此公告。二一一年九月十四日關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告（2011年第50號）為