高級財務會計課程設計案例二

案例二 我國合并財務報表編制實務一、基本情況介紹A公司是從事加工制造的股份有限公司，B、C公司是A公司于以前年度投資并取得控股權的子公司，D公司是B公司的子公司。按照國家有關會計制度的規(guī)定，A公司作為母公司應編制合并會計報表，為便以編制合并財務報表。A公司要求集團內(nèi)的子公司采用企業(yè)會計制度，統(tǒng)一各子公司會計政策，如按照應收賬款余額的5%計提壞賬準備，對于存貨、固定資產(chǎn)、長期投資計提減值準備。合并財務報表的編制方法執(zhí)行財政部頒布的企業(yè)會計準則第33號合并財務報表及其相關指南和解釋的規(guī)定。以母公司和納入合并范圍的子公司的會計報表以及其他有關資料為依據(jù)，抵銷內(nèi)部事項計算合并，以編制合并會計報表。二、要求根據(jù)給定的資料（未給定部分不予以考慮）完成以下任務：1根據(jù)C公司的會計報表以及會計報表附注相關資料，編制C公司的現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量表格式見附件1）；2確定合并范圍，并陳述理由；3編制合并范圍內(nèi)各公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易事項的合并抵銷分錄；4編制2010年度合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并所有者權益變動表（合并會計報表格式見附件2）。三、個別會計報表資料（一）A公司個別會計報表資料1.會計報表表2-1 資產(chǎn)負債表編制單位：A公司 2010年12月31日 單位：元資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負債和股東權益期末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金30000004000000短期借款 交易性金融資產(chǎn)640000交易性金融負債 應收票據(jù)900000800000應付票據(jù)應收賬款70000008000000應付賬款900000010000000預付款項預收款項620000820000應收利息應付職工薪酬57000005000000應收股利應交稅費15000001500000其他應收款100000200000應付利息存貨1000000012000000應付股利一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他應付款3000003500000其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債流動資產(chǎn)合計2164000025000000其他流動負債非流動資產(chǎn)：流動負債合計1712000020820000 可供出售金融資產(chǎn)非流動負債：持有至到期投資32000003000000長期借款1260000012000000長期應收款應付債券長期股權投資1338000012820000長期應付款投資性房產(chǎn)專項應付款固定資產(chǎn)3000000030000000預計負債在建工程1000000010000000 遞延所得稅負債工程物資其他非流動負債固定資產(chǎn)清理 非流動負債合計1260000012000000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負債合計2972000032820000油氣資產(chǎn)股東權益：無形資產(chǎn)5000000股本3050000030000000 開發(fā)支出資本公積20000002000000商譽減：庫存股 長期待攤費用盈余公積70000006000000遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤1400000010000000其他非流動資產(chǎn)股東權益合計5350000048000000非流動資產(chǎn)合計6158000055820000資產(chǎn)總計8322000080820000負債和股東權益合計8322000080820000表2-2 利潤表編制單位：A公司 2010年度 單位：元項目本年數(shù)上年數(shù)（略）一、營業(yè)收入52000000 減：營業(yè)成本30000000營業(yè)稅金及附加2000000 銷售費用2000000管理費用3000000財務費用600000資產(chǎn)減值損失1000000 加：公允價值變動損益（損失以“-”號填列）320000 投資收益（損失以“-”號填列）1660000 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益560000二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）15380000加：營業(yè)外收入420000 減：營業(yè)外支出400000 其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）15400000減：所得稅費用5400000四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）10000000五、每股收益：（一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益表2-3 所有者權益變動表編制單位：A公司 2010年度 單位：元項 目本年金額上年金額股本資本公積減：庫存股份盈余公積未分配利潤所有者權益合計股本資本公積減：庫存股份盈余公積未分配利潤所有者權益合計一、上年年末余額30000000200000060000001000000048000000加：會計政策變更 前期差錯更正二、本年年初余額30000000200000060000001000000048000000三、本年增減變動（減少以“-”號填列）5000000100000040000005500000（一）凈利潤1000000010000000（二）直接計入所有者權益的利得和損失1可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額2權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響3與計入所有者權益項目相關的所得稅影響4其他上述（一）和（二）小計續(xù)表項 目本年金額上年金額股本資本公積減：庫存股份盈余公積未分配利潤所有者權益合計股本資本公積減：庫存股份盈余公積未分配利潤所有者權益合計（三）所有者投入或減少資本1所有者投入資本2股份支付計入所有者權益的金額3其他（四）利潤分配1提取盈余公積1500000-150000002對所有者（或股東）的分配-4500000-45000003其他（五）所有者權益內(nèi)部結轉(zhuǎn)1資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）500000-50000003盈余公積彌補虧損4其他四、本年年末余額30500000200000070000001400000053500000352.會計報表附注（節(jié)選）附注五：會計報表主要項目注釋（7）長期股權投資表2-4項目期初余額本期增加本期減少期末余額對子公司投資（B）90000009000000對子公司投資（C）23200002320000對聯(lián)營企業(yè)投資（X）15000005600002060000合 計1282000056000013380000（8）持有到期投資持有到期投資為國債投資，本期增加200000（9）投資收益對B公司投資收益900000；對X公司投資560000，為了簡化，對聯(lián)營公司的投資收益直接按被投資公司賬面利潤計算；其他投資收益200000附注六：關聯(lián)方關系披露（1）在控制關系的關聯(lián)方表2-5存在控制關系的關聯(lián)方企業(yè)名稱注冊地址主管業(yè)務與本企業(yè)關系經(jīng)濟性質(zhì)或類型法定代表人甲公司$市路168號資本運營母公司有限公司張B公司？市*路48號加工制造非同一控制子公司股份公司何C公司&市路68號商品流通非同一控制子公司股份公司錢（2）存在控制關聯(lián)方所持股份或權益及其變化表2-6企業(yè)名稱年初數(shù)本期增加本期減少期末數(shù)金額%金額%金額%金額%甲公司16500000551650000055B公司480000060480000060C公司4000008040000080附注七：關聯(lián)方交易事項披露（1）定價政策關聯(lián)方之間的商品購銷均按照市場價格（2）銷售貨物本公司2010年向關聯(lián)方銷售貨物明細資料如下企業(yè)名稱 銷售品種 銷售金額 占2010年度銷貨比例B公司 商品 2000000C公司 商品 800000D公司 商品 400000（3）關聯(lián)方應收、應付款項表2-7企業(yè)名稱2009.12.312010.12.31金額%金額%應收賬款B公司C公司D公司應收票據(jù)D公司60000025000010000010000002000002000001000003.A公司的備查簿表2-8 2010年12月31日 單位：元項 目賬面價值(合并日)公允價值（合并日）公允價值與賬面價值的差額（合并日）合并報表調(diào)整余額備 注B公司：合并日為2009年1月日流動資產(chǎn)33500003350000非流動資產(chǎn)1615000017150001000000其中：固定資產(chǎn)乙廠房200000030000001000000100000900000剩余折舊年限為20年，采用平均年限法計提折舊資產(chǎn)總計1950000020500000流動負債60000006000000非流動負債35000003500000負債合計95000009500000所有者權益合計1000000011000000負債與所有者權益合計1950000020500000B公司2009年實現(xiàn)利潤2300000元，分配現(xiàn)金股利300000元C公司：合并日為2010年1月1日，所有項目賬面價值與公允價值無差異X公司：（二）B公司個別會計報表資料1.會計報表表2-9 資產(chǎn)負債表編制單位：B公司 2010年12月31日 單位：元資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負債和股東權益期末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：600000500000流動負債： 貨幣資金短期借款 交易性金融資產(chǎn)50000交易性金融負債 應收票據(jù)應付票據(jù)應收賬款28000002500000應付賬款35000003000000預付款項200000300000預收款項應收利息應付職工薪酬15000001200000應收股利應交稅費600000700000其他應收款200000200000應付利息存貨20000003400000應付股利一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他應付款400000100000其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債流動資產(chǎn)合計58500006900000其他流動負債非流動資產(chǎn)：流動負債合計60000005000000 可供出售金融資產(chǎn)非流動負債：持有至到期投資長期借款35000003000000長期應收款應付債券長期股權投資32400003100000長期應付款投資性房產(chǎn)專項應付款固定資產(chǎn)100000009000000預計負債在建工程29100001000000 遞延所得稅負債工程物資其他非流動負債固定資產(chǎn)清理 非流動負債合計35000003000000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負債合計95000008000000油氣資產(chǎn)股東權益：無形資產(chǎn)股本80000008000000 開發(fā)支出資本公積500000500000商譽減：庫存股 長期待攤費用盈余公積18000001500000遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤22000002000000其他非流動資產(chǎn)股東權益合計1250000012000000非流動資產(chǎn)合計1615000013100000資產(chǎn)總計2200000020000000負債和股東權益合計2200000020000000表2-10 利潤表編制單位：B公司 2010年度 單位：元項目本年數(shù)上年數(shù)（略）一、營業(yè)收入15000000 減：營業(yè)成本8000000營業(yè)稅金及附加100000 銷售費用1000000管理費用1700000財務費用500000資產(chǎn)減值損失300000 加：公允價值變動損益（損失以“-”號填列）-90000 投資收益（損失以“-”號填列）140000 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益140000二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）3450000加：營業(yè)外收入50000 減：營業(yè)外支出100000 其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）3400000減：所得稅費用1400000四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）2000000五、每股收益：（一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益表2-11 所有者權益變動表編制單位：B公司 2010年度 單位：元項 目本年金額上年金額股本資本公積減：庫存股份盈余公積未分配利潤所有者權益合計股本資本公積減：庫存股份盈余公積未分配利潤所有者權益合計一、上年年末余額80000005000001500000200000012000000加：會計政策變更 前期差錯更正二、本年年初余額80000005000001500000200000012000000三、本年增減變動（減少以“-”號填列）300000200000500000（一）凈利潤20000002000000（二）直接計入所有者權益的利得和損失1可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額2權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響3與計入所有者權益項目相關的所得稅影響4其他上述（一）和（二）小計續(xù)表項 目本年金額上年金額股本資本公積減：庫存股份盈余公積未分配利潤所有者權益合計股本資本公積減：庫存股份盈余公積未分配利潤所有者權益合計（三）所有者投入或減少資本1所有者投入資本2股份支付計入所有者權益的金額3其他（四）利潤分配1提取盈余公積300000-30000002對所有者（或股東）的分配-1500000-15000003其他（五）所有者權益內(nèi)部結轉(zhuǎn)1資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3盈余公積彌補虧損4其他四、本年年末余額800000050000018000002200000125000002.會計報表附注（節(jié)選）附注五：會計報表主要項目注釋（4）存貨表2-12項 目2009.12.312010.12.31庫存商品其中：從A公司購入的商品從C公司購入的商品從D公司購入的商品材料180000050000010000020000016000001200000400000150000300000800000（7）長期投資表2-13項 目期初余額本期增加本期減少期末余額對子公司投資（D）11000001100000對聯(lián)營企業(yè)投資（P）20000001400002140000合 計31000001400003240000（12）投資收益140000元全部為對聯(lián)營企業(yè)P的投資收益，為了簡化，對聯(lián)營公司的投資收益直接按被投資公司賬面利潤計算附注六：關聯(lián)方關系披露（1）存在控制關系的關聯(lián)方表2-14存在控制關系的聯(lián)關方企業(yè)名稱注冊地址主營業(yè)務與本企業(yè)關系經(jīng)濟性質(zhì)或類型法定代表人A公司*市#路21號加工制造母公司股份公司李（2）存在控制關系關聯(lián)方所持股份或權益及其變化表2-15企業(yè)名稱年初數(shù)本期增加本期減少期末數(shù)金額%金額%金額%金額%A公司480000060480000060D公司7000007070000070附注七：關聯(lián)方交易事項披露（1）定價政策關聯(lián)方之間的商品購銷均按照市場價格（2）不存在控制關系的關聯(lián)方性質(zhì)企業(yè)名稱 與本企業(yè)的關系C公司 同屬A公司的子公司（3）采購貨物本公司2010年向關聯(lián)方采購貨物明細資料如下企業(yè)名稱 采購品種 采購金額 占2010年度采購比例A公司 商品 2000000 30%C公司 商品 400000 6%D公司 商品 300000 5.3%（4）關聯(lián)方應收、應付款項表2-16企業(yè)名稱2009.12.312010.12.31金額%金額%應付賬款A公司C公司D公司6000000010000001000001000003.B公司的備查簿表2-17 2010年12月31日 單位：元項 目賬面價值(合并日)公允價值(合并日)公允價值與賬面價值的差額合并報表調(diào)整余額備 注D公司：合并日為2010年1月1日流動資產(chǎn)13000001300000非流動資產(chǎn)12000001240000其中：固定資產(chǎn)乙設備200004000020000200018000剩余折舊年限為10年，采用平均年限法計提折舊資產(chǎn)總計25000002540000流動負債800000800000非流動負債300000300000負債合計11000001100000所有者權益合計14000001440000負債與所有者權益合計25000002540000P公司：本案例中假設所有項目賬面價值與公允價值無差異（三）C公司個別會計報表資料1.會計報表表2-18 資產(chǎn)負債表編制單位：C公司 2010年12月31日 單位：元資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負債和股東權益期末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金800000500000短期借款 交易性金融資產(chǎn)交易性金融負債 應收票據(jù)應付票據(jù)應收賬款950000760000應付賬款260000300000預付款項20000050000預收款項35000應收利息應付職工薪酬204000140000應收股利應交稅費7100035000其他應收款20000050000應付利息2400010000存貨850000640000應付股利一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他應付款600015000其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債流動資產(chǎn)合計30000002000000其他流動負債非流動資產(chǎn)：流動負債合計600000500000 可供出售金融資產(chǎn)非流動負債：持有至到期投資長期借款900000800000長期應收款應付債券長期股權投資長期應付款投資性房產(chǎn)專項應付款固定資產(chǎn)15000001300000預計負債在建工程250000400000 遞延所得稅負債工程物資其他非流動負債固定資產(chǎn)清理 非流動負債合計900000800000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負債合計15000001300000油氣資產(chǎn)股東權益：無形資產(chǎn)450000500000股本500000500000 開發(fā)支出資本公積10000001000000商譽減：庫存股 長期待攤費用盈余公積600000600000遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤1600000800000其他非流動資產(chǎn)股東權益合計37000002900000非流動資產(chǎn)合計22000002200000資產(chǎn)總計52000004200000負債和股東權益52000004200000表2-19 利潤表編制單位：C公司 2010年度 單位：元項目本年數(shù)上年數(shù)（略）一、營業(yè)收入3300000 減：營業(yè)成本1500000營業(yè)稅金及附加100000 銷售費用200000管理費用376000財務費用54000資產(chǎn)減值損失20000 加：公允價值變動損益（損失以“-”號填列） 投資收益（損失以“-”號填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）1050000加：營業(yè)外收入50000 減：營業(yè)外支出100000 其中：非流動資產(chǎn)處置損失100000三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）1000000減：所得稅費用200000四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）800000五、每股收益：（一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益表2-20 所有者權益變動表編制單位：C公司 2010年度 單位：元項 目本年金額上年金額股本資本公積減：庫存股份盈余公積未分配利潤所有者權益合計股本資本公積減：庫存股份盈余公積未分配利潤所有者權益合計一、上年年末余額50000010000006000008000002900000加：會計政策變更 前期差錯更正二、本年年初余額50000010000006000008000002900000三、本年增減變動（減少以“-”號填列）800000800000（一）凈利潤800000800000（二）直接計入所有者權益的利得和損失1可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額2權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響3與計入所有者權益項目相關的所得稅影響4其他上述（一）和（二）小計續(xù)表項 目本年金額上年金額股本資本公積減：庫存股份盈余公積未分配利潤所有者權益合計股本資本公積減：庫存股份盈余公積未分配利潤所有者權益合計（三）所有者投入或減少資本1所有者投入資本2股份支付計入所有者權益的金額3其他（四）利潤分配1提取盈余公積2對所有者（或股東）的分配3其他（五）所有者權益內(nèi)部結轉(zhuǎn)1資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3盈余公積彌補虧損4其他四、本年年末余額5000001000000600000160000037000002.會計報表附注（節(jié)選）附注五：會計報表主要項目注釋（1）貨幣資金表2-21項 目2009.12.312010.12.31現(xiàn)金1000020000銀行存款400000600000其他貨幣資金90000180000無定期存款（2）應收賬款表2-22賬齡2009.12.312010.12.311年以內(nèi)7000008000001-2年800001900002-3年20000100003年以上合計80000010000000無持本公司5%以上股份的主要股東欠款表2-23 應收賬款壞賬準備明細表項目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回數(shù)年末余額應收賬款壞賬準備400001000050000（3）其他應收款均為本公司員工出差借款，沒有計提壞賬準備（4）預付賬款均為本公司交納的未攤銷的財產(chǎn)保險費（5）存貨表2-24項 目2009.12.312010.12.31庫存商品（其中：以A公司購入的商品）650000（400000）870000（600000）合 計650000870000存貨跌價準備明細表項目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回數(shù)年末余額存貨跌價準備100001000020000 其中：庫存商品100001000020000（6）固定資產(chǎn)及累計折舊固定資產(chǎn)表2-25固定資產(chǎn)類別期初價值本期增加本期減少期末價值房屋及建筑物15000002000001700000運輸設備400000450000250000600000辦公設備200000200000其他合計21000006500002500002500000累計折舊表2-26固定資產(chǎn)類別期初價值本期增加本期減少期末價值房屋及建筑物600000150000750000運輸設備1000006000050000110000辦公設備10000040000140000其他合計800000250000500001000000（7）在建工程表2-27工程名稱期初數(shù)本期增加轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)數(shù)期末數(shù)產(chǎn)品展覽廳20000050000250000產(chǎn)品庫房200000200000合 計40000050000200000250000（8）無形資產(chǎn)表2-28類 別期初數(shù)增加數(shù)攤銷數(shù)期末數(shù)土地使用權50000050000450000合計50000050000450000（9）短期借款表2-29借款類別期初數(shù)本期增加本期減少（償還）期末數(shù)銀行借款01000001000000（10）應付賬款均為采購商品應付未付款（11）應交稅費表2-30稅費種類2009.12.312010.12.31增值稅800039000所得稅1200018000城建稅100004000教育費附加500010000表2-31 應交增值稅明細表編制單位：C公司 2010年度 單位：元項 目本月數(shù)（略）本年累計數(shù)一、應交增值稅1、年初未抵扣數(shù)02、銷項稅額520000出口退稅30000進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅3、進項稅額289000已交稅金150000轉(zhuǎn)出未交增值稅1110004、期末未抵扣數(shù)二、未交增值稅1、年初未交數(shù)80002、本期轉(zhuǎn)入數(shù)1110003、本期已交數(shù)800004、期末未交數(shù)39000（12）應付利息均為應付的短期借款利息（13）預收款項均為采購商品預付款（14）長期借款表2-32借款類別期初數(shù)本期增加本期減少（償還）期末數(shù)本金利息本金利息本金利息本金利息銀行借款7500005000020000040000800006000087000030000（15）所有者權益本期股本、資本公積、盈余公積均無增減變動，未分配利潤的增加為本期利潤留存所導致。（16）營業(yè)收入及營業(yè)成本均為商品銷售收入及商品銷售成本（17）營業(yè)稅金及附加均為城建稅及教育費附加（18）營業(yè)費用分別為：工資及福利費100000；折舊費100000，合計200000（19）管理費用分別為：工資及福利費100000；保險費50000；辦公費26000；折舊費150000，無形資產(chǎn)攤銷50000元，合計376000（20）財務費用短期借款利息14000，長期借款利息費用40000（21）資產(chǎn)減值損失壞賬損失10000元，存貨跌價準備10000元，（22）營業(yè)外收入均為增值稅的返還（23）營業(yè)外支出營業(yè)外支出100000為處置某項運輸設備凈損失附注六：關聯(lián)方關系披露（1）存在控制關系的關聯(lián)方表2-33存在控制關系的關聯(lián)方企業(yè)名稱注冊地址主營業(yè)務與本企業(yè)關系經(jīng)濟性質(zhì)或類型法定代表人A公司*市#路21號加工制造母公司股份公司李（2）存在控制關系關聯(lián)方所持股份或權益及其變化表2-34企業(yè)名稱年初數(shù)本期增加本期減少年末數(shù)金額%金額%金額%金額%A公司4000008040000080附注七：關聯(lián)方交易事項披露（1）定價政策關聯(lián)方之間的商品購銷均按照市場價格（2）不存在控制關系的關聯(lián)方性質(zhì)企業(yè)名稱 與本企業(yè)的關系B公司 同屬A公司的子公司（3）采購貨物本公司2010年向關聯(lián)方采購貨物明細資料如下：企業(yè)名稱 采購品種 采購金額 占2010年度采購比例A公司 商品 800000 70%（4）銷售貨物企業(yè)名稱 銷售品種 銷售金額 占2010年度銷貨比例B公司 商品 400000 12%（5）關聯(lián)方應收、應付款項表2-35企業(yè)名稱2009.12.312010.12.31金額%金額%應付賬款A公司應收賬款B公司250000083%20000010000077%10%（四）D公司個別會計報表資料：1.會計報表表2-36 資產(chǎn)負債表編制單位：D公司 2010年12月31日 單位：元資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負債和股東權益期末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金200000100000短期借款300000200000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融負債 應收票據(jù)50000應付票據(jù)100000應收賬款450000300000應付賬款500000400000預付款項150000預收款項應收利息應付職工薪酬220000120000應收股利應交稅費6000040000其他應收款50000100000應