銀行管理論文-我國商業(yè)銀行會計信息披露模式初探.doc

銀行管理論文-我國商業(yè)銀行會計信息披露模式初探一、會計信息披露模式的內(nèi)涵及類型會計信息披露模式是指對一定時期內(nèi)會計信息披露的動因、方式、內(nèi)容和特征等狀況采用抽象化和典型化的方法進行分類，從而形成了一些具有代表性的披露類型和定式。根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者研究的結(jié)果，會計信息披露模式的基本類型有以下兩種：一是自愿性披露（）。在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)嚴重分離的現(xiàn)代經(jīng)濟社會，經(jīng)濟組織內(nèi)部存在著廣泛的委托代理關(guān)系。代理人為了激勵委托人，在信息披露符合成本效益原則的前提下，會主動向會計信息市場釋放有利信號，以獲取資源爭奪過程中的優(yōu)勢地位。二是強制性披露（）。會計信息市場存在信息不完備和信息分布不均衡的失靈現(xiàn)象，為了修正市場，防止出現(xiàn)“逆向選擇”和“敗德風(fēng)險”，從維護公共利益的目標出發(fā)，需要權(quán)威部門對會計信息披露采取強制措施加以限定。如果對這兩種基本模式進行組合，就會得到另外兩種派生類型：一是強制性為主、自愿性為輔。采取該種模式，則大部分會計信息按照政府部門強制性規(guī)定的信息種類和數(shù)量披露，其余少部分依靠代理人的意愿進行披露。二是自愿性為主、強制性為輔。采取該種模式，則大部分會計信息按照代理人的意愿進行披露，其余少部分根據(jù)政府部門強制性規(guī)定進行披露。二、影響我國商業(yè)銀行會計信息披露模式選擇的因素會計文化環(huán)境。國際會計學(xué)家認為，個人主義和集體主義、權(quán)力集中度、風(fēng)險偏好程度、柔性和剛性等性格特點決定了會計人員的社會價值，包括職業(yè)自律和法律規(guī)范、統(tǒng)一性和靈活性、保守和樂觀、保密和公開等?；谶@種觀點，一個崇尚個人主義、權(quán)力比較分散、風(fēng)險偏好較強和柔性的會計文化環(huán)境將會促使商業(yè)銀行自愿披露會計信息。我國比較強調(diào)集體主義、權(quán)力比較集中，在會計文化上表現(xiàn)為統(tǒng)一穩(wěn)健、保守、保密和風(fēng)險規(guī)避，因此，會計信息傾向于強制性披露。金融會計法律體系。法規(guī)體系分為大陸法系和英美法系。大陸法系的特點是在問題發(fā)生之前，采取完備和系統(tǒng)的法律條文予以規(guī)定，一般是比較詳細和剛性；而英美法系的法律條文原則性比較強，更多的是依靠積累下來的大量習(xí)慣和判例指導(dǎo)司法實踐，操作自由度比較大。通常來講，大陸法系的國家，商業(yè)銀行會傾向于強制性披露，而英美法系的國家則會傾向于自愿性披露。我國金融會計法規(guī)是商業(yè)銀行會計信息生成和披露的硬性約束條件，具有大陸法系特點，因此，會計信息會傾向于強制性披露。金融監(jiān)管模式。如果金融監(jiān)管采取以政府為主體、原則導(dǎo)向、直接監(jiān)管為手段的模式，則商業(yè)銀行會過多地關(guān)注強制性披露；如果金融監(jiān)管采取行業(yè)自律協(xié)會為主體、規(guī)則導(dǎo)向、間接監(jiān)管為手段的模式，則商業(yè)銀行強制性披露的義務(wù)會較少。當前，我國銀行體系不健全，金融“缺位”和“越位”現(xiàn)象突出，金融監(jiān)管以政府為導(dǎo)向，直接監(jiān)管力度較大，銀行業(yè)協(xié)會自律力量薄弱，對商業(yè)銀行采取強制性披露比較符合現(xiàn)狀。股權(quán)結(jié)構(gòu)。如果商業(yè)銀行投資主體眾多、股權(quán)比較分散，那么靠市場力量會提高它的信息透明度，商業(yè)銀行代理人為了降低監(jiān)督成本，自愿性披露的動機比較強；反之，如果商業(yè)銀行股權(quán)集中在少數(shù)大股東手中，代理人過于關(guān)注滿足大股東信息需求，就會缺乏自愿性披露的積極性。我國商業(yè)銀行投資主體較少，股權(quán)過度集中在國家或者代表國家的投資機構(gòu)手中，故商業(yè)銀行自愿性信息披露缺乏驅(qū)動力。法人治理結(jié)構(gòu)。如果一個商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)科學(xué)，所有者、決策者和經(jīng)營者三者之間就能夠形成有效的監(jiān)督制約機制，各利害相關(guān)者的責(zé)、權(quán)、利就能夠?qū)崿F(xiàn)合理均衡，實際控制權(quán)和剩余索取權(quán)之間的矛盾就不會困擾經(jīng)營決策，那么該商業(yè)銀行的治理效率會很高，而為了爭取更大的資源優(yōu)勢，任何商業(yè)銀行都不會放棄披露因治理效率高所產(chǎn)生的利好會計信息的機會。我國商業(yè)銀行改革的目標之一就是建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，客觀上要求更多的自愿性披露。相反，如果治理結(jié)構(gòu)不完善，權(quán)利得不到有效制約時，商業(yè)銀行的實際控制權(quán)往往會被內(nèi)部人壟斷，為了掩蓋治理效率低下的事實，內(nèi)部人會以各種理由繞開會計信息披露來獨占會計信息。金融資本市場開放自由度。一個國家資本市場的開放程度影響著商業(yè)銀行的融資、產(chǎn)權(quán)組合與重組、資金流向和資源配置效率；與金融自由度相對立的就是金融管制，金融自由度越高，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)國際化程度、信貸及利率市場化程度、外匯及匯率自由度、金融創(chuàng)新程度就越高。一般情況下，資本市場越開放、金融自由度越高、金融管制越松的國家，商業(yè)銀行自愿性披露意愿越強烈。我國資本市場多年不振，商業(yè)銀行籌集資本金的能力有限，金融自由化程度不高，金融管制嚴格，政府不鼓勵商業(yè)銀行采取自愿性披露模式。三、我國商業(yè)銀行現(xiàn)行會計信息披露模式及存在問題目前，我國商業(yè)銀行會計信息披露雖然采取強制性為主、自愿性為輔的模式，但是從強制性披露和自愿性披露的合理均衡上看：強制性披露比重超高，自愿性披露成份嚴重不足。這種狀況滯后于我國商業(yè)銀行改革，主要存在以下三個問題：會計信息分布不均衡。會計信息是一種商品，信息使用者的需求是會計信息披露的動力。目前，我國商業(yè)銀行會計信息需求者主要有：國有資產(chǎn)管理和監(jiān)督部門、金融監(jiān)管部門、國家宏觀經(jīng)濟決策部門、投資者以及社會公眾。不同信息需求者對會計信息需求的重點不同，而且獲取信息的方式和成本也有很大差別。政府是商業(yè)銀行會計信息需求的主體，它除了利用自身的契約權(quán)力之外，還可以憑借自身的實際權(quán)力壟斷會計信息，取得“超級信息者”地位。私人投資者和非投資者社會公眾是信息弱勢群體，雖然他們希望商業(yè)銀行自愿性披露更多會計信息，但是根本無力改變被動的信息地位，而且要求商業(yè)銀行自愿性披露會計信息的成本大大超過了這樣做帶來的收益，投資者和社會公眾存有“搭便車”的機會主義心理，客觀上也縱容了商業(yè)銀行的信息漠視行為。會計信息披露質(zhì)量不高。我國商業(yè)銀行財務(wù)報告的格式和披露內(nèi)容是由財政部門、人民銀行和證券監(jiān)管部門共同制定法規(guī)、政策來進行規(guī)范的。例如，商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、國有資產(chǎn)總量及保值增值情況表和固定資產(chǎn)、人員、工資、表內(nèi)外應(yīng)收利息及稅利解繳等事項應(yīng)該按照財政部印發(fā)的年度會計報表（金融類）硬性規(guī)定進行編報反映；商業(yè)銀行各種貨幣匯總業(yè)務(wù)狀況表則按照中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式編制；上市銀行還要根據(jù)證監(jiān)會公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第號商業(yè)銀行信息披露特別規(guī)定對招股說明書、年度報告、財務(wù)報表附注等進行公開披露。而各個政府部門基于自身監(jiān)管需要，為商業(yè)銀行設(shè)計報告格式和披露內(nèi)容，造成會計信息過載、冗雜，可比性和可理解性大大降低。產(chǎn)權(quán)制度制約會計信息披露模式。我國商業(yè)銀行在國家完全所有或者國家超強控股的產(chǎn)權(quán)制度安排下，即使是上市銀行，信息披露也是疲于應(yīng)付不同政府部門的會計信息需求，根本無暇也不必要顧及強制性之外的會計信息披露；而且國內(nèi)上市銀行也不會面臨著控制權(quán)的威脅和資本交易的競爭，行政干預(yù)力度較大，離建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還很遠。因此，我國商業(yè)銀行會計信息披露不可避免帶有濃重的強制性色彩。四、逐步加大自愿性披露成分是我國商業(yè)銀行會計信息披露模式的理性選擇我國已經(jīng)有一定規(guī)模和數(shù)量的股份制商業(yè)銀行，國有商業(yè)銀行也正在進行股份制改革，引進戰(zhàn)略投資者、實現(xiàn)海外上市是改革的方向。這樣來看，我國商業(yè)銀行雖然仍由國家絕對控股，但股權(quán)分散化、金融自由化趨勢不可逆轉(zhuǎn)，它的利益相關(guān)者之間實力對比發(fā)生變化必然會打破現(xiàn)有的信息需求格局，多元化、社會化程度的提高，客觀上要求商業(yè)銀行加大自愿性披露的成分。筆者認為，未來我國商業(yè)銀行會計信息披露模式變化將會呈現(xiàn)出強制走向自愿、但又不能達到完全自愿的動態(tài)演進過程，并按照以下路徑階段性推進：強制性披露強制性為主、自愿性為輔披露自愿性為主、強制性為輔披露。強制性披露。以往，在計劃經(jīng)濟和市場經(jīng)濟早期，商業(yè)銀行采取強制性披露模式能夠滿足我國維護金融穩(wěn)定、強化金融監(jiān)管、科學(xué)制定經(jīng)濟政策、保證國有資產(chǎn)保值增值的需要，經(jīng)濟體制不完善、經(jīng)濟關(guān)系不合理、金融意識達不到、金融職能不明確等客觀因素也決定了我國商業(yè)銀行只能采取國家強制的會計信息披露模式。強制性為主、自愿性為輔披露。目前，我國金融業(yè)正處于發(fā)展和開放的轉(zhuǎn)折期。在向國際慣例靠攏的過程中，一方面要放開金融業(yè)，逐步加大自愿性披露的成分，另一方面，又要將金融風(fēng)險控制在可接受的水平，而強制性披露還需占主導(dǎo)地位。鑒于此，為了順利配合我國金融體制改革，商業(yè)銀行采取強制性為主、自愿性為輔的會計信息披露模式比較現(xiàn)實。自愿性為主、強制性為輔披露。未來，我國金融業(yè)將完全融入國際金融業(yè)。一方面，國內(nèi)商業(yè)銀行將具備較強的國際競爭力，經(jīng)營管理達到世界先進水平；另一方面，金融生態(tài)環(huán)境顯著優(yōu)化，金融自由度、金融創(chuàng)新和經(jīng)濟開放的互動關(guān)系也會變得密不可分，市場機制能夠在更大范圍和程度上有效解決會計信息市場失靈的問題。國內(nèi)金融業(yè)獨立、自由發(fā)展，政府主要利用間接方式調(diào)控金融經(jīng)濟，采取自愿性為主、強制性為輔的披露模式就會水到渠成。完全自愿性披露不可能實現(xiàn)?？梢灶A(yù)測，即使將來自愿性披露成分逐步加大，也不會將強制性披露完全擠出。主要原因是：首先，金融風(fēng)險不僅存在，而且越來越帶有全球影響。如何應(yīng)對突發(fā)性金融危機，是擺在各國政府金融管理部門面前的一個難題。在非常情況下，任何國家處于自身經(jīng)濟利益的考慮，都不會放棄使用強制性手段。其次，市場機制本身不可能解決所有會計信息失靈問題，完全采取自愿性披露在正常情況下，也不能滿足會計信息使用者所有的信息需求，必要的政府介入讓強制性披露還有少量的存在空間。五、披露模式變化對未來我國商業(yè)銀行會計信息披露的影響商業(yè)銀行會計信息披露在量上增多、結(jié)構(gòu)上更加合理。會計信息披露在量上包括自愿性披露和強制性披露兩部分。從絕對數(shù)上看，強制性披露信息不僅不會減少，而且還有可能增多，政府機構(gòu)為了防止信息過載，根據(jù)成本效益原則會為商業(yè)銀行制定一個最低的披露量標準；而自愿性披露信息也會逐步增多，它的數(shù)量依靠市場需求力量由作為理性人的商業(yè)銀行自主控制。從比例上看，強制性披露占信息披露的比重將會減小，自愿性披露占信息披露的比重會增加，強制性披露和自愿性披露實現(xiàn)動態(tài)均衡。商業(yè)銀行會計信息披露在質(zhì)上提高、方式上優(yōu)化。會計信息披露在質(zhì)上主要體現(xiàn)在信息相關(guān)性和可靠性上，相關(guān)性就是在可比性和可理解性的前提下具有反映價值和預(yù)測價值，可靠性就是如實表達、中立性、可驗證性。強制性披露合理結(jié)合，必將提高我國商業(yè)銀行的會計信息披露質(zhì)量。另外，自愿性披露多數(shù)采用表外和會計報表附注披露，強制性披露多數(shù)采取表內(nèi)披露，各有側(cè)重，方式靈活。商業(yè)銀行強制性披露信息和自愿性披露信息相互轉(zhuǎn)化。強制性披露和自愿性披露不是完全對立的，它們在