借款費用資本化綜合例題.doc

【例題】甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：（1）2009年1月1日向銀行專門借款5 000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。（2）除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2008年12月1日借入的長期借款3 000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息。（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2009年4月1日才開始動工興建，當(dāng)日支付工程款2 000萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下：2009年6月1日：1 000萬元；2009年7月1日：3 000萬元；2010年1月1日：1 000萬元；2010年4月1日：500萬元；2010年7月1日：800萬元。工程于2010年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2009年9月1日12月31日停工4個月。（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。要求：根據(jù)上述資料，計算有關(guān)借款的利息資本化金額和費用化金額，并編制相關(guān)會計分錄。正確答案本題處理思路如下：本題開始資本化的時點為2009年4月1日，停止資本化的時點為2010年9月30日。但在2009年9月1日12月31日，因施工質(zhì)量問題非正常停工4個月。因此，要據(jù)此判斷2009年借款利息資本化月數(shù)為5個月和費用化月數(shù)為7個月。兩個關(guān)注的問題：專門借款，關(guān)注閑置專門借款的存款利息收入。一般借款，關(guān)注何時占用一般借款和占用的一般借款金額。日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計金額閑置專門借款存款的利息占用了一般借款的資產(chǎn)支出2009年1月1日005 0000.25%337.52009年4月1日2 0002 0003 0000.25%2152009年6月1日1 0003 0002 0000.25%152009年7月1日3 0006 0001 0002010年1月1日1 0001 0002010年4月1日5005002010年7月1日800500【2009年】（1）計算2009年專門借款利息金額：應(yīng)付利息5 0006%300（萬元）其中：費用化期間應(yīng)付利息5 0006%7/12175（萬元） 資本化期間應(yīng)付利息5 0006%5/12125（萬元）存入銀行取得的利息收入37.515557.5（萬元）其中：費用化期間的利息收入37.5（萬元）資本化期間的利息收入15+520（萬元）費用化金額17537.5137.5（萬元）資本化金額12520105（萬元）3借款利息金額占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)1 000（64）/12166.67（萬元）占用了一般借款資本化率8%一般借款應(yīng)予資本化的利息金額166.678%13.33（萬元）一般借款應(yīng)付利息金額3 0008%240（萬元）一般借款費用化金額24013.33226.67（萬元）（3）合計資本化的借款利息金額10513.33118.33（萬元）費用化的借款利息金額137.5226.67364.17（萬元）借：在建工程118.33 財務(wù)費用364.17應(yīng)收利息（或銀行存款）57.5貸：應(yīng)付利息540（300240）【2010年】（1）專門借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)付利息金額5 0006%300（萬元）資本化利息金額5 0006%9/12225（萬元）費用化利息金額30022575（萬元）（2）一般借款應(yīng)予資本化的利息金額占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)2 0009/125006/125003121 875（萬元）一般借款資本化率8%一般借款資本化的利息金額1 8758%150（萬元）一般借款應(yīng)付利息金額3 0008%240（萬元）一般借款利息費用化金額24015090（萬元）（3）合計資本化的借款利息金額225150375（萬元）費用化利息金額7590165（萬元）借：在建工程375財務(wù)費用165貸：應(yīng)付利息540（300240） 【思考問題】如果是2010年9月30日計算一般借款的利息資本化金額能和上面的計算結(jié)果一樣嗎？【答案】2010年9月30日計算一般借款利息資本化金額2 0009/95006/950039 8%9/12=150萬【思考問題】固定資產(chǎn)完工的入賬價值如何計算？【答案】固定資產(chǎn)完工的入賬價值（2000+1000+3000+100+500+800）+118.33+375【例題】接上題。如果按季度計算資本化金額，計算2009年費用化利息和資本化利息。（1）計算一季度借款利息金額：專門借款一般借款應(yīng)付利息5 0006%3/1275（萬元）存款利息收入37.5（萬元）費用化金額7537.537.5（萬元）應(yīng)付利息3 0008%3/1260（萬元）費用化金額60（萬元）合計：費用化利息37.5+6097.5（萬元） 資本化利息0（萬元）（2）計算二季度借款利息金額：專門借款一般借款應(yīng)付利息75（萬元）資本化期間應(yīng)付利息75（萬元）存款利息收入15+520（萬元）資本化金額752055（萬元）應(yīng)付利息金額60（萬元）費用化借款利息60（萬元）資本化利息55（萬元）費用化借款利息60（萬元）（3）計算三季度借款利息金額：專門借款一般借款應(yīng)付利息75（萬元）資本化金額5 0006%2/1250（萬元）費用化金額5 0006%1/1225（萬元）占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)1 000（31）/3666.67（萬元）資本化666.678%3/1213.33（萬元）應(yīng)付利息金額60（萬元）費用化借款利息60-13.3346.67（萬元）資本化利息50+13.3363.33（萬元）費用化借款利息25+46.6771.67（萬元）（4）計算四季度借款利息金額：專門借款一般借款應(yīng)付利息75（萬元）費用化金額75（萬元）應(yīng)付利息60（萬元）費用化借款