第七章_制造費(fèi)用的核算

第七章 制造費(fèi)用的核算,掌握制造費(fèi)用的概念，帳戶設(shè)置，分配方法和會(huì)計(jì)處理。,學(xué)習(xí)目標(biāo),制造費(fèi)用的概念和內(nèi)容； 制造費(fèi)用的歸集； 制造費(fèi)用的分配,學(xué)習(xí)內(nèi)容,第一節(jié) 制造費(fèi)用核算概述,1、概念 各生產(chǎn)單位（分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項(xiàng)目和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用。,2、內(nèi)容 間接材料：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)耗用的一般性消耗材料。 間接人工：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)除生產(chǎn)工人以外的管理人員及其他人員的工資及福利費(fèi)。 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用（但管理上不要求或核算上不便于單獨(dú)核算，因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用） 其他制造費(fèi)用,3、意義 制造費(fèi)用是組成產(chǎn)品成本的重要部分，必須采用適當(dāng)?shù)姆椒?，分配?jì)入產(chǎn)品成本。 隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，生產(chǎn)的自動(dòng)化程度不斷提高，制造費(fèi)用在制造成本中的比重有增大趨勢。因?yàn)闄C(jī)器的高效率減少了直接材料的投入和損失，大幅度削減了人工成本。,4、制造費(fèi)用核算的任務(wù),按生產(chǎn)單位（車間）歸集與考核 合理分配制造費(fèi)用 根據(jù)管理的需要，制造費(fèi)用應(yīng)按生產(chǎn)單位分別設(shè)置明細(xì)帳，并按費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,第二節(jié) 制造費(fèi)用的歸集,1、賬戶設(shè)置 “制造費(fèi)用”帳戶一般按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。 若輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”帳戶核算，則“制造費(fèi)用”帳戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費(fèi)用。,制造費(fèi)用 借方 貸方,余額：待攤費(fèi)用,余額：預(yù)提費(fèi)用,2、核算程序（下頁圖示） 歸集：發(fā)生制造費(fèi)用，通過制造費(fèi)用明細(xì)表進(jìn)行登記，并編制會(huì)計(jì)分錄。明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置，根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小和管理的要求。,原材料,應(yīng)付賬款 應(yīng)付職工薪酬,累計(jì)折舊等,制造費(fèi)用,基本生產(chǎn)成本-x產(chǎn)品,基本生產(chǎn)成本-Y產(chǎn)品,歸集,分配,制造費(fèi)用的歸集與分配程序,當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用為間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入各產(chǎn)品成本。,當(dāng)車間或分廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本。,第三節(jié) 制造費(fèi)用的分配,實(shí)際分配率法 預(yù)定分配率法 累計(jì)分配率法,制造費(fèi)用的分配方法,主 要 有,1相關(guān)性原則(合理性) 2易操作原則 3相對穩(wěn)定原則,分配標(biāo)準(zhǔn)選擇遵循的三個(gè)原則,二、制造費(fèi)用的分配方法,（一）實(shí)際分配率法 概念：按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用。 分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)。,實(shí)際 分配率法,生產(chǎn)工人工時(shí)比例法 生產(chǎn)工人工資比例法 機(jī)器小時(shí)比例法,1、按生產(chǎn)工時(shí)比率分配 公式為； 制造費(fèi)用分配率 = 制造費(fèi)用總額/受益各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數(shù) 或：制造費(fèi)用分配率 =某產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)/受益各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數(shù) 某產(chǎn)品制造費(fèi)用分配額 = 某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)*制造費(fèi)用分配率,優(yōu)點(diǎn)：工時(shí)資料容易取得。 缺點(diǎn)：機(jī)械化程度相差大，則機(jī)械化程度低的負(fù)擔(dān)較多制造費(fèi)用。 適用于：機(jī)械代程度較低或生產(chǎn)單位內(nèi)生產(chǎn)的各產(chǎn)品工藝過程機(jī)械化程度大致相同的單位,例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費(fèi)用基本生產(chǎn)”帳戶借方的制造費(fèi)用合計(jì)為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為3260小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2750小時(shí)，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2658小時(shí)。要求按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。,制造費(fèi)用分配率21670（3260275026582.5 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 32602.5=8150（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用27502.5 6785（元） 丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用26582.5 6645（元）,制造費(fèi)用分配表,會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 8150 乙產(chǎn)品 6875 丙產(chǎn)品 6645 貸：制造費(fèi)用 21670,2、按生產(chǎn)工人工資比例分配,制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/工資總額 優(yōu)點(diǎn)：工資資料容易取得計(jì)算比較簡單。 缺點(diǎn)：機(jī)械化程度相差大，則機(jī)械化程度低的負(fù)擔(dān)較多制造費(fèi)用。 適用于：某一生產(chǎn)車間各種產(chǎn)品機(jī)械化程度大致相同的情況,3、按機(jī)器工時(shí)比率分配 當(dāng)機(jī)器設(shè)備是主要的生產(chǎn)因素，以及機(jī)器小時(shí)與人工時(shí)間沒有必然聯(lián)系時(shí)使用 優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果比較合理 缺點(diǎn)：對機(jī)器工時(shí)的記錄必須準(zhǔn)確(收集資料工時(shí)比較費(fèi)力) 適用于：機(jī)械化程度較高的車間,4、按聯(lián)合分配標(biāo)準(zhǔn)分配 制定幾個(gè)分配率，按照權(quán)重結(jié)構(gòu)分配 優(yōu)點(diǎn)：分配相應(yīng)合理 缺點(diǎn)：計(jì)算很繁瑣 適用于：計(jì)算機(jī)普及程度非常高的企業(yè),（二）預(yù)定分配率法,概念 各月制造費(fèi)用按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配，無論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少。計(jì)劃分配數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差額年終按已分配的比率數(shù)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入12月份成本。,預(yù)定分配率法亦稱 按年度計(jì)劃分配率分配法。,=,年度各種產(chǎn)品計(jì)劃 產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù),年度計(jì)劃 分配率,年度制造費(fèi)用計(jì)劃總數(shù),某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制 造 費(fèi) 用,=,該月該種產(chǎn)品 實(shí)際產(chǎn)量的 定額工時(shí)數(shù),年度計(jì)劃 分配率,可見，采用此方法，不論 各月實(shí)際發(fā)生多少制造費(fèi)用， 每月各種產(chǎn)品中的制造費(fèi)用都 按年度計(jì)劃分配率分配,因此，在此方法下，“制造費(fèi)用”可能有年末余額，即為全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額。,如果實(shí)際發(fā)生額計(jì)劃分配額， 用藍(lán)字補(bǔ)加，否則用紅字沖減。,一般應(yīng)于年末計(jì)入12月的產(chǎn)品成本。,說明 采用計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用，“制造費(fèi)用”帳戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用，屬于待攤費(fèi)用，應(yīng)列作企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目；貸方余額表示按照計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用，屬于預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)列作企業(yè)的負(fù)債項(xiàng)目。,例P130,例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃發(fā)生額為400 000元 ；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品6小時(shí)，乙產(chǎn)品5小時(shí)。本月實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為33 000元，“制造費(fèi)用”帳戶本月期初余額為借方1000元。,甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)2500615000 乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)100055000 年度計(jì)劃分配率=400 000本月甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)20061200 本月乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)805 400 本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用12002024000（元） 本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用40020 8000（元） 合計(jì) 32000（元） “制造費(fèi)用”的期末余額為借方2000元。,分配差異的處理 全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，通常應(yīng)在年末調(diào)整。即年終時(shí)，按已分配比例計(jì)入12月份產(chǎn)品成本中。,例：承上例，假定本年度實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用408360元，至年末累計(jì)已分配制造費(fèi)用415000（其中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配103750元），試將“制造費(fèi)用”帳戶的差額進(jìn)行調(diào)整。,年末，“制造費(fèi)用”帳戶有貸方余額6640元，應(yīng)按已分配比例調(diào)整沖回。 甲產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用 6640 311250/415000 4980（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用 6640 103750 /415000 1660 (元) 調(diào)整分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4980 乙產(chǎn)品 1660 貸： 制造費(fèi)用 6640,缺點(diǎn)：采用此法，由于計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)的差額保留在生產(chǎn)成本帳戶，如果計(jì)劃不準(zhǔn)，會(huì)影響成本的準(zhǔn)確，使12月成本數(shù)偏離過大。 優(yōu)點(diǎn)：是能夠加快成本的結(jié)轉(zhuǎn)工作。 適用于：特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間,（三）累計(jì)分配率法 概念：是指將當(dāng)月完工批次的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的全部制造費(fèi)用，在其完工時(shí)一次進(jìn)行分配，而對未完工批次的在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用保留在“制造費(fèi)用”帳戶中，暫不分配，待其完工后，連同繼續(xù)耗費(fèi)的制造費(fèi)用一起分配的一種方法。,適用于：該方法實(shí)際是將完工產(chǎn)品在各品種制造費(fèi)用總額中比重轉(zhuǎn)出。適用于分批法下的成本計(jì)算(即投產(chǎn)批次較多且月末未完工批次也較多的產(chǎn)品成本計(jì)算) 優(yōu)點(diǎn)：核算工作量大大減少 缺點(diǎn)：要求各個(gè)月份制造費(fèi)用的耗費(fèi)水平相差不大，否則各個(gè)月份產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性和合理性都會(huì)受到影響,例p132 某企業(yè)本月份共生產(chǎn)A,B,C.D四批產(chǎn)品，A批產(chǎn)品上月投產(chǎn)，生產(chǎn)工時(shí)100小時(shí)，本月發(fā)生工時(shí)900小時(shí)，另外三批均為本月投產(chǎn)，工時(shí)分別為1800小時(shí)，1000小時(shí)，2600小時(shí)，月初制造費(fèi)用余額為2144元，本月發(fā)生5536元。 分配率=（2144+5536）/（100+900+1800+1000+2600）=12 甲產(chǎn)品應(yīng)