管理會計第四章本量利分析.ppt

第四章 本量利分析,學習目標,1重點掌握單一品種保本分析，保利分析 2掌握多品種保本分析 3掌握因素變動對相關指標的影響。,一、本量利分析的基本含義及前提條件,（一）本量利分析的含義 本量利分析：是成本業(yè)務量利潤之間依存關系的簡稱，是在變動成本法的基礎上，以數量化的會計模型與圖形來揭示固定成本、變動成本、銷售量、銷售收入、利潤等變量之間內在規(guī)律性練習，為會計預測、決策和規(guī)劃提供必要財務信息的技術方法。,（二）本量利分析的前提條件,1成本性態(tài)分析假設： 2相關范圍及線性假設： 3產銷平衡和品種結構不變假設 4變動成本法假設 5目標利潤假設,二、本量利分析的基本公式,本量利分析的基本公式就是：,上述基本公式還包含以下關系：,上式中P指目標利潤，為英文（profit）利潤的首字母；p指單價，為英文（price）價格的首字母。,三、貢獻邊際及相關計算公式,（一）貢獻邊際的含義 貢獻邊際：銷售收入與相應的變動成本之間的差額，也稱貢獻、貢獻毛益、邊際利潤。 它是一個表示能為企業(yè)營業(yè)利潤做多大貢獻的指標，只有貢獻邊際在補償固定成本后還有剩余，企業(yè)才會有營業(yè)利潤。,（二）貢獻邊際的表現形式,1貢獻邊際總額（Tcm）：銷售收入總額與相應的變動成本總額之間的差額。 2單位貢獻邊際（cm）：單位產品銷售收入（單價）與單位變動成本之間的差額。 3貢獻邊際率（cmR）：貢獻邊際占銷售收入的百分比。,上述三種形式的關系可從以下等式中得到反映：,四、變動成本率及其與貢獻邊際率的關系,變動成本率：變動成本占銷售收入的百分比。 變動成本率越高，貢獻邊際率越低，盈利能力越??；反之，變動成本率越低，貢獻邊際率越高，盈利能力越強。二者的關系可以表示如下式： 貢獻邊際率變動成本率1,五、單一品種產品保本、保利分析,（一）保本分析 1保本分析：就是研究企業(yè)恰好處于收支相抵、不盈不虧、利潤為零的狀態(tài)下的本量利關系。 2保本點（BEP）：就是能使企業(yè)達到保本狀態(tài)時的業(yè)務量的總稱，有兩種形式： （1）保本點銷售量：又稱保本量，即實現收支相抵的銷售量。 （2）保本點銷售額：又稱保本額，即實現收支相抵的銷售額。,3確定保本點的公式法,（1）基本等式法：在本量利基本關系式的基礎上，根據保本點的定義，先求出保本量，再推算保本額的方法。計算公式推導如下：,（2）貢獻邊際法：,貢獻邊際法：利用貢獻邊際與業(yè)務量、利潤之間的關系求保本點的方法。其原理是：當貢獻邊際等于固定成本時，企業(yè)恰好保本。計算公式推導如下：,4企業(yè)經營安全程度評價,評價企業(yè)的經營安全程度的指標是安全邊際。安全邊際就是預計的銷售量超過保本銷售量的部分，具體有安全邊際量、安全邊際額和安全邊際率等表現形式。其計算公式如下：,安全邊際的計算公式,企業(yè)經營安全性評價標準,5保本作業(yè)率,保本作業(yè)率又叫危險率，是指保本點業(yè)務量占實際或預計銷售量的比率。保本作業(yè)率與安全邊際率有以下關系：,（二）保利分析,保利分析就是在保本分析的基礎上，為確保預先確定的目標利潤能夠實現，而應達到的銷售量和銷售額。,（三）保凈利分析,凈利點就是實現目標凈利潤（稅后利潤）的業(yè)務量，具體形式包括保凈利量和保凈利額兩種形式。在計算過程中，只需將目標凈利潤（稅后利潤）換算成目標利潤（營業(yè)利潤）就行了。這樣，我們可以利用保利分析的公式作適當變形就可到計算公式如下：,保凈利點的計算公式,（四）保本保利分析的圖解法,圖解法的基本原理：作出銷售收入線和總成本線，二者的交點即為保本點，相應的橫坐標和縱坐標各為保本量和保本額；而使銷售收入線和總成本線兩線縱坐標之距離剛好等于目標利潤相對應的業(yè)務量和銷售額便分別是保利量和保利額；銷售線之橫坐標與保本量之距離為安全邊際，銷售線之縱坐標與保本額之距離為安全邊際額。,注意：,圖解法有標準式本量利關系圖（橫坐標代表業(yè)務量），和金額式本量利關系圖（橫坐標代表銷售額）兩種。通常采用標準式本量利關系圖。,標準式本量利關系圖如下,如果是金額式本量利關系圖，則其銷售收線斜率為1，即450線，總成本線斜率為變動成本率（bR）。具體參見課本P106圖43 如果是標準式本量利關系圖，其銷售收入線斜率為單價（p），總成本線斜率為單位變動成本（b）。,標準式保本保利分析示意圖,Y 成 收 本 入,收入（Y） = px,變動成本= bx,固定成本= a,保本點,O,X 業(yè)務量,保本量,保本額,總成本= a + bx,變動成本,固定成本,營業(yè)利潤,預計產銷量,貢獻邊際,安全邊際分析示意圖,Y 成 收 本 入,收入（Y）= px,總成本= a + bx,固定成本= a,安全邊際量,O,X 業(yè)務量,保本量,保本額,X2,安全邊際額,（五）為保證實現目標利潤的成本、單價等的計算,為保證實現目標利潤的成本、單價等的計算完全可以將有關條件代入以下基本關系式來求得：,例：,某公司只生產一種產品，2001年計劃實現銷售收入1000萬元，目標營業(yè)利潤100萬元，變動成本率為60%。 （1）計算為實現2001年目標利潤的固定成本為多少； （2）假定2002年該公司追加20萬元廣告費，其它條件均不變，計算2002年該公司保本額。,本題既可利用前述公式進行計算，也可直接利用基本關系式求解如下：,（2）在基本關系式中，將0代替利潤，用保本額代替銷售額。,六、多品種條件下的本量利分析,對多品種保本保利分析依據的原理是單一品種保本分析的基本公式，但需要先確定出多品種的綜合貢獻邊際率。重點掌握運用加權平均法計算確定綜合貢獻邊際率。其計算公式如下：,多品種條件下的本量利分析計算公式,運用加權平均法計算綜合貢獻邊際率的方法參見P113例410。,七、有關因素變動對保本點、保利點、安全邊際及利潤的影響,（一）單價單獨變動的影響 當單價上升時，單位貢獻邊際和貢獻邊際率同時上升，以至于保本點和保利點降低，安全邊際增加，利潤增加；反之亦反之。 在圖形上，單價為銷售收入線之斜率，單價上升使銷售收入線更為陡峭，從而使保本點和保利點降低，安全邊際提高，利潤增加。 如下圖所示：,單價上升變化的影響示意圖,Y 成 收 本 入,銷售收入線1,總成本線,固定成本線,O,X 業(yè)務量,保本量,保本額,X2,變化前的 安全邊際量,變化后的 安全邊際量,銷售收入線2,（二）單位變動成本單獨變動的影響,當單位變動成本上升時，單位貢獻邊際和貢獻邊際率同時下降，以至于保本點和保利點提高，并使安全邊際減少，利潤減少；反之亦反之。 在圖形上，單位變動成本為總成本線之斜率，單位變動成本上升使總成本線更為陡峭，從而使保本點和保利點升高，安全邊際降低，利潤減少。 如下圖所示：,單位變動成本上升變化的影響示意圖,Y 成 收 本 入,銷售收入線,總成本線1,固定成本線,O,X 業(yè)務量,保本量,保本額,X2,變化前的 安全邊際量,變化后的 安全邊際量,總成本線2,（三）固定成本因素單獨變動的影響,固定成本的增加會使保本點和保利點提高，安全邊際降低，利潤減少；反之亦反之。 在圖形上，固定成本為總成本線坐縱標之截距，固定成本上升使總成本線平行上移，從而使保本點和保利點升高，安全邊際降低，利潤減少。,固定成本上升變化的影響示意圖,Y 成 收 本 入,銷售收入線,總成本線1,固定成本線1,O,X 業(yè)務量,保本量,保本額,X2,變化前的