前言及第1章稅法概論(2012年注會(huì)版).ppt

稅 法,前 言,本教材是2012年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材； 主要測試考生是否具備注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識(shí)，是否掌握基本技能和職業(yè)道德要求。,一、稅法考試的基本情況,（一）考試題型： 根據(jù)財(cái)政部注冊會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)考試大綱給出的題型與樣題，稅法科目考試題型如下：,二、稅法科目2012年教材結(jié)構(gòu),2012年稅法科目教材共分16章，可分為四大部分，結(jié)構(gòu)總覽如下：,三、稅法命題特點(diǎn),稅法科目考試特點(diǎn)： 全面考核、重點(diǎn)突出、綜合運(yùn)用。 1、全面考核 考試試題都涵蓋了考試大綱及指定教材的所有章次，每章少則1分，多則預(yù)計(jì)在15分以上。 2、重點(diǎn)突出 教材中的16章內(nèi)容在考試中的分?jǐn)?shù)是不會(huì)平均分配的,從稅法科目考試情況進(jìn)行分析有借鑒作用：,（三）稅法科目命題特點(diǎn),3、綜合運(yùn)用的難度主要體現(xiàn)在綜合題上,四、稅法教學(xué)大綱,第一章 稅法總論,本章作為稅法課程的基礎(chǔ)知識(shí)，是學(xué)習(xí)稅法課程不可缺少的部分，但不是注冊會(huì)計(jì)師考試的重點(diǎn)章節(jié)。學(xué)習(xí)本章時(shí)重在理解，以便為今后各章學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。 本章在考試中題型均為選擇題，預(yù)計(jì)分值在2分以內(nèi)。 本章內(nèi)容:5節(jié) 第一節(jié) 稅法的概念 第二節(jié) 稅法基本理論 第三節(jié) 稅收立法與實(shí)施 第四節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系 第五節(jié) 我國稅收管理體制,第一節(jié) 稅法的概念,一、稅法與稅收關(guān)系,二、稅法的作用,（一）稅法是國家組織財(cái)政收入的法律保障 （二）稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段 （三）稅法對維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用 （四）稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益 （五）稅法是維護(hù)國家權(quán)益，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證,三、稅法的地位及與其他法律的關(guān)系,（一）稅法的地位 1.稅法屬于國家法律體系中一個(gè)重要部門法，它是調(diào)整國家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。 2.性質(zhì)上屬于公法。 3.稅法是我國法律體系的重要組成部分。,（二）稅法與其他法律的關(guān)系,1.稅法與憲法的關(guān)系 憲法是我國的根本大法（母法），它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。 憲法第五十六條、第三十三條。 2.稅法與民法的關(guān)系 稅法：不對等 民法：對等，調(diào)整平等主體之間的法律規(guī)范。 3.稅法與刑法的關(guān)系 刑法可以保護(hù)稅法的實(shí)施 4.稅法與行政法的關(guān)系 稅法具有行政法的一般特性，但又有所不同，即稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)。,第二節(jié) 稅法基本理論,一、稅法的原則,【例題單選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅法基本原則的是（ ）。 A.法律優(yōu)位原則 B.稅收法定原則 C.法律不溯及既往原則 D.程序優(yōu)于實(shí)體原則 正確答案B 答案解析ACD屬于稅法的適用原則 【例題單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（ ）。 A.稅收法定原則 B.稅收公平主義原則 C.稅收合作信賴主義原則 D.實(shí)質(zhì)課稅原則 正確答案D,二、稅收法律關(guān)系,（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成,（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來決定。（） （三）稅收法律關(guān)系的保護(hù) 稅收法律關(guān)系的保護(hù)對權(quán)利主體雙方是平等的。 【例題單選題】稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體是指（ ）。 A.征稅方 B.納稅方 C.征納雙方 D.國家稅務(wù)總局 正確答案C,三、稅法構(gòu)成要素,稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。重點(diǎn)有： （一）納稅人： 1.含義：是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人 2.范圍：自然人和法人； 我國的法人主要有四種：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人。 居民納稅人和非居民納稅人； （負(fù)無限納稅義務(wù)，在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人“居住滿1年”是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。 ）,納稅人、負(fù)稅人及扣繳義務(wù)人關(guān)系,（二）征稅對象。即納稅客體,1.含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。 2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。 3.與課稅對象相關(guān)的兩個(gè)概念： （1）稅目：是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。 （2）稅基：計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計(jì)算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。 ,（三）稅率：稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。,我國現(xiàn)行的稅率主要有：,超額累進(jìn)稅計(jì)算舉例,（四）納稅期限,1.含義：是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。 2.相關(guān)的三個(gè)概念： （1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。 （2）納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅； （3）繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、繳庫期限圖示,【例題單選題】采用超額累進(jìn)稅率征收的稅種是（ ）。 A.資源稅 B.土地增值稅 C.個(gè)人所得稅 D.企業(yè)所得稅 正確答案C 答案解析選項(xiàng)A，資源稅為定額稅率；選項(xiàng)B，土地增值稅為超率累進(jìn)稅率；選項(xiàng)D，企業(yè)所得稅為比例稅率。,第三節(jié) 稅收立法與稅法的實(shí)施,一、稅收立法原則： 1.從實(shí)際出發(fā)的原則 2.公平原則 3.民主決策的原則 4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則 5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則,二、稅收立法機(jī)關(guān),【考題單選題】（2011年）下列各項(xiàng)稅收法律法規(guī)中，屬于部門規(guī)章的是（ ）。 A.中華人民共和國個(gè)人所得稅法 B.中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例 C.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)行條例 D.中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 正確答案D 答案解析選項(xiàng)A屬于全國人大及其常委會(huì)制定的稅收法律；選項(xiàng)B屬于全國人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法；選項(xiàng)C屬于國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。,三、稅收立法、修訂和廢止程序 目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段： （1）提議階段。 （2）審議階段。 （3）通過和公布階段。 四、稅法實(shí)施原則 1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律； 2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法 3.國際法優(yōu)于國內(nèi)法； 4.實(shí)體法從舊，程序法從新。,第四節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系,我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。 一、稅法分類 （一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法 （目前我國暫無稅收基本法） （二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法 （三）按照稅法征收對象的不同，可分為四種：流轉(zhuǎn)稅稅法，所得稅稅法，財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法。 （四）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。,二、稅收實(shí)體法體系,由19個(gè)稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。,三、稅收征收管理法律制度，包括稅收征收管理法、海關(guān)法和進(jìn)出口關(guān)稅條例等。,【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于我國現(xiàn)行稅法的有（ ）。 A.稅收基本法 B.企業(yè)所得稅法 C.進(jìn)出口關(guān)稅條例 D.中央與地方共享稅條例 正確答案BC,第五節(jié) 我國稅收管理體制,一、稅收管理體制 是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系。 稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。 二、稅收立法權(quán)的劃分 （一）稅收立法權(quán)劃分的種類 第一，可以按照稅種類型的不同來劃分。 第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分。 第三，可以根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分 我國的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類型。,（二）我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀,第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。 第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。 4.經(jīng)全國人大及其常委會(huì)的授權(quán)，國務(wù)院有稅法的解釋權(quán)；經(jīng)國務(wù)院授權(quán)，國家稅務(wù)主管部門（財(cái)政部和國家稅務(wù)總局）有稅收條例的解釋權(quán)和制定稅收條例實(shí)施細(xì)則的權(quán)力。 6.經(jīng)省級人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)授權(quán)，省級人民政府有本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán)和制定稅法實(shí)施細(xì)則、調(diào)整稅目、稅率的權(quán)力。 地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級立法機(jī)關(guān)授權(quán)同級政府，不能層層下放。所立稅法可在全省（自治區(qū)、直轄市）范圍內(nèi)執(zhí)行，也可只在部分地區(qū)執(zhí)行。,三、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分,稅收執(zhí)法權(quán)具體包括：稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)（稅務(wù)行政處罰）。 （一）稅款征收權(quán) 1.稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分,2.中央政府與地方政府稅收收入劃分,（1）中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。 （2）地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅 （3）中央政府與地方政府共享收入包括4大稅3小稅： 增值稅、營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、證券交易的印花稅。,三、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分,（二）稅務(wù)檢查權(quán) （三）稅務(wù)稽查權(quán) （四）稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán) （五）其他稅收執(zhí)法權(quán)其中主要的有稅務(wù)行政處罰權(quán)等 稅務(wù)行政處罰的種類： 應(yīng)當(dāng)有警告（責(zé)令限期改正