固定資產(chǎn)折舊與折耗.ppt

北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,固定資產(chǎn)的折舊與折耗,第十一章,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,教學(xué)的目的和要求： 通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握固定資產(chǎn)折舊和自然損耗的概念、方法及它們對企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)、利潤確定和現(xiàn)金流量變動(dòng)的影響 教學(xué)的重點(diǎn)和難點(diǎn)： 重點(diǎn)為固定資產(chǎn)的折舊的方法及不同方法對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響及固定資產(chǎn)的減值處理,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,一、折舊的性質(zhì) （一）折舊的定義 折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中會(huì)不斷發(fā)生磨損或損耗，其損耗價(jià)值要逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去，以便從收入中得到補(bǔ)償。 （二）折舊的原因 有形損耗：物理磨損 機(jī)器 日曬雨淋 房屋、建筑物 無形損耗：科技進(jìn)步 手機(jī)、電腦,第一節(jié) 固定資產(chǎn)折舊,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,二、影響折舊的因素： 原值、預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)使用年限 經(jīng)濟(jì)使用年限（平均年限） 預(yù)計(jì)工作總量 工作量法,預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； 預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗； 法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,房屋、建筑物 - 20年 火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械、其他生產(chǎn)設(shè)備- 10年 電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān) 的器具、工具、家具等 - 5年 石油開采企業(yè)的固定資產(chǎn) - 不少于6年,事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位固定資產(chǎn)最短折舊年限： 房屋、建筑物 - 20年 專用設(shè)備、交通工具和陳列品 - 10年 一般設(shè)備、圖書和其他固定資 - 5年,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,（一）計(jì)提折舊的范圍 房屋、建筑物（無論使用與否，均應(yīng)計(jì)提折舊） 未使用、不需用、正在使用的設(shè)備 季節(jié)性、大修理停用的 經(jīng)營租賃方式租出的 融資租賃方式租入的 本月增加的固定資產(chǎn)（從下月開始計(jì)提折舊）,三、計(jì)提折舊的范圍,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,土地 未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的 經(jīng)營租賃方式租入的 已提足折舊仍繼續(xù)使用的， 提前報(bào)廢的 本月份內(nèi)停用的（從下月開始不提折舊）,不應(yīng)計(jì)提折舊的,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,除了已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)必須對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊.,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)要求,這意味著，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的范圍要明顯擴(kuò)大。其中影響最明顯的就是，未使用、不需用的機(jī)器設(shè)備等將從年開始計(jì)提折舊（計(jì)入“管理費(fèi)用”），而這在以往是不需要計(jì)提折舊的。顯然，這對于那些還有大量閑置設(shè)備的企業(yè)來說，影響不可忽視。,注 意 ！,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,（二）折舊時(shí)間,一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。但注意： 1、當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，從下月起計(jì)提折舊； 2、當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不提； 3、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。 4、固定資產(chǎn)提足折舊(是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額)后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。,特別注意它是指固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用；如果已對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,計(jì)提折舊的總分類核算 借 : 制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間） * 管理費(fèi)用（管理部門、非生產(chǎn)部門） * 營業(yè)費(fèi)用（銷售機(jī)構(gòu)） 其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租出和附營業(yè)務(wù)） 貸 : 累計(jì)折舊 *,本月應(yīng)計(jì)提的折舊額 （該類固定資產(chǎn)月初原值 上月增加的固定資 產(chǎn)原值上月減少的固定資產(chǎn)原值） 月分類折舊率,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,直線法：平均年限法 工作量法 加速法：（雙倍）余額遞減法 年數(shù)總和法,1500元,直線法,1500元,2000元,1000元,加速法,四、計(jì)提折舊的方法,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,月折舊額 = 年折舊額12 年折舊率 = （1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限 年折舊率 = 年折舊額/原值,年折舊額 =,1、 平均年限法,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,車間設(shè)備一臺，價(jià)值50000元，預(yù)計(jì)使用 年限10年，預(yù)計(jì)殘值收入2000元， 預(yù)計(jì)清理費(fèi)用1000元。 年折舊額=（500002000+1000）10 = 4900(元) 月折舊額= 490012 = 408.33 借 :制造費(fèi)用 408.33 貸 :累計(jì)折舊 408.33,例 題,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,【案例】 A企業(yè)1998年12月25日投入一臺機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價(jià)值10萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，按直線法計(jì)提折舊。 由于技術(shù)因素的原因，于2000年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為3年，預(yù)計(jì)凈殘值0.5萬元，所得稅率為33%。(思考）,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,(1) 1999年 年折舊率=(15%) 5=19% 年折舊額=1019%=1.9萬元 制造費(fèi)用 1.9 累計(jì)折舊 1.9 (2) 2000年1月1日起年折舊額及賬務(wù)處理： (101.90.5) (31)=3.8萬元 制造費(fèi)用 3.8 累計(jì)折舊 3.8 此為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，它使2000年度凈利潤減少12 730元【(3.81.9) (133%)】，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,2.工作量法,某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每一工作量折舊額 例：上例 每一工作量的折舊額 （410001000）1000000.4（元）,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,雙倍余額遞減法 雙倍直線折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限100% 固定資產(chǎn)年折舊額 =固定資產(chǎn)期初帳面余值折舊率 最后幾年要改用直線法，以防止出現(xiàn)折舊計(jì)提過 多或不足,到底哪一年呢？,（二）加速折舊法,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,轉(zhuǎn)換方法時(shí)間的確定原則： 當(dāng)雙倍余額遞減法計(jì)算的年折舊額小于剩余年限按直線法計(jì)算的年折舊額時(shí)-改為直線法。,雙倍余額遞減法(重點(diǎn)),年折舊額=（轉(zhuǎn)換時(shí)期初帳面余值預(yù)計(jì)凈殘值） 剩余年限,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,友 情 提 示！,采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，通常要運(yùn)用判斷公式來確定轉(zhuǎn)換時(shí)機(jī)。 在實(shí)際工作中，為了簡化，一般在固定資產(chǎn)到期前兩年轉(zhuǎn)換（也就是在固定資產(chǎn)使用期滿的最后兩年改為直線法）。,年折舊額=（轉(zhuǎn)換時(shí)期初帳面余值預(yù)計(jì)凈殘值）2,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,【案例】 某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為50 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)爭值為2 000元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。 年折舊率=2/5100%=40%,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,年 折 舊 率,=,、年數(shù)總和法,如可使用5年，則分母為1+2+3+4+5 =15年,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,【案例】仍用上案例9，要求采用年數(shù)總和法計(jì)算 應(yīng)提折舊額=原值預(yù)計(jì)凈殘值 =50 0002 000=48 000元 分母( 15 )=12345,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,某企業(yè)A設(shè)備原值100,000元,預(yù)計(jì)凈殘值 為2,000元,折舊年限為5年，計(jì)算年折舊額。 1)雙倍余額遞減法 2)年數(shù)總和法,例題,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,雙倍余額遞減法 年折舊率=25100%=40% 第一年：年折舊額=40%100000=40000 第二年: 年折舊額=40%60000=24000 第三年: 年折舊額=40%36000=14400 第四、五年: 年折舊額 = （1000004000024000144002000） = (216002000)2 = 9800,答案,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,年數(shù)總和法: 每年折舊率分別為 5/15、 4/15、 3/15 、 2/15、 1/15 第一年折舊額 = 5/15 (1000002000) =32667(元） 第二、三、四、五年折舊額= 980004/15(3/15、2/15、1/15）,答案,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,.加速成本回收制(了解),加速成本回收制的成本回收期必須為下列九個(gè)之一;3、5、7、10、15、20、27.5、31.5、39年。 該方法以定率余額遞減法為基礎(chǔ)，但沒有殘值，100%分配至費(fèi)用。在10年以內(nèi)采用雙倍約遞減法；15-20年內(nèi)采用1.5倍余額遞減法；20年以上的采用直線法。 美國稅務(wù)局唯一可采用的加速折舊法，因而其折舊率可按稅務(wù)局公布的百分比，納稅人不需計(jì)算折舊率。,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,4.遞減折舊率法（了解）,是指每年用一個(gè)憑主觀決定的、呈遞減趨勢的折舊率來計(jì)算折舊方法。凡有估計(jì)殘值的固定資產(chǎn)，須先計(jì)算殘值占固定資產(chǎn)原始成本的百分比，然后與各年折舊率相加湊成100即可。,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,（三）知識擴(kuò)展（其它折舊方法）,1.償債基金法 是把固定資產(chǎn)原始成本扣除凈殘值后的應(yīng)計(jì)折舊額看作是一筆借款，用來建立償債基金的辦法來計(jì)提折舊，以便在估計(jì)使用年限屆滿時(shí)，能積有足夠的資金，重置這宗資產(chǎn)。這也就是說，假定照每期計(jì)提的折舊以同樣金額的資金存入銀行，期終即到固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，本金與所得利息一起構(gòu)成一筆資金可足以用來重置廢棄的固定資產(chǎn)。 償債基金法是折舊方法的一種。采用這種方法時(shí)，企業(yè)可用實(shí)地建立這項(xiàng)基金，也可用不建立基金。它的含義是，各年計(jì)提的折舊費(fèi)用，除了相當(dāng)于計(jì)算出來的每年平均應(yīng)提基金數(shù)外，還應(yīng)包括應(yīng)計(jì)的利息。因?yàn)榛鸬闹鹉暝黾樱瑧?yīng)計(jì)的利息也逐年增加，所以計(jì)提的折舊必然也逐年增加。到固定資產(chǎn)估計(jì)使用年限屆滿時(shí)，包括利息在內(nèi)的逐年累計(jì)折舊額等于固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊總額。 每年計(jì)提的等額基金數(shù)（原始價(jià)值預(yù)計(jì)的凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限的年金終值系數(shù) 再次提醒大家，使用償債基金法計(jì)算折舊，并不一定要提存一筆基金，基金的提存與否和折舊的計(jì)算并不存在必然的聯(lián)系，僅僅是計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種設(shè)想。,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,2.年金法,是指把固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額，連同尚未收回、投在固定資產(chǎn)帳面價(jià)值上的資金各年所負(fù)擔(dān)的利息總數(shù)，由耐用年限內(nèi)各年平均負(fù)擔(dān)的一種計(jì)算折舊的方法。 年金法把固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊總額作為年金的最初投放數(shù)，并把各期從計(jì)提折舊得到的補(bǔ)償資金作為年金的分期收回?cái)?shù)。于是，根據(jù)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額加上各年的利息，用年金計(jì)算每年應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊金額。也就是，將固定資產(chǎn)的原始成本看作是各年折舊費(fèi)用和殘值的現(xiàn)值。這樣，固定資產(chǎn)的殘值現(xiàn)值從原始成本中扣除，剩余數(shù)即為各年折舊費(fèi)用的年金現(xiàn)值。 每年計(jì)提折舊CS（1I）-NPNI,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,3.盤存法,是指“以存計(jì)銷”或“以存計(jì)耗”法在固定資產(chǎn)上的應(yīng)用。采用于價(jià)值較小的固定資產(chǎn).,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,4.廢棄法,使用廢棄法，平時(shí)不計(jì)折舊。只是到固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，才將其原始成本減去殘值后的差額全部記作當(dāng)期的折舊費(fèi)用。廢棄法常為一些特殊產(chǎn)業(yè)部門所采用。如公用事業(yè)和鐵路行業(yè).該法將舊固定資產(chǎn)購置成本先費(fèi)用化,是先進(jìn)先出流程.,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,5.重置法,使用重置法，平時(shí)也不計(jì)提折舊，只是到重置固定資產(chǎn)時(shí)，才將重置新資產(chǎn)的原始成本減去舊資產(chǎn)的殘值后的差額記作固定資產(chǎn)重置期的折舊費(fèi)用。也適用于特殊行業(yè)。重置法是新重置的固定資產(chǎn)成本先費(fèi)用化,是后置先出的流程.,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,（四）折舊計(jì)算的特殊問題,1.奇零期的折舊計(jì)算 (1)計(jì)提折舊的期間 西方是15日為限.我國已月為限. (2)計(jì)算折舊額的問題 在月年數(shù)總和法計(jì)算折舊時(shí)，奇零期的折舊是按年份應(yīng)攤折舊額平均計(jì)算各月折舊。在年中購入固定資產(chǎn)起算折舊時(shí)，第二年的折舊額中包括一部分是上一年按應(yīng)攤折舊平均計(jì)算的折舊額，另一部分是本一年按應(yīng)攤折舊額平均計(jì)算的折舊額。,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,（四）折舊計(jì)算的特殊問題,2.折舊率的變動(dòng)和更正 見會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正章。 (1)變更的內(nèi)容和理由 (2)變更的影響數(shù) (3)累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,例. 某商業(yè)公司擁有一套制冷設(shè)備，原值為3650000元，預(yù)計(jì)凈殘值為50000元，預(yù)計(jì)使用年限12年，前5年一直采用直線法計(jì)提折舊。本年初，考慮到技術(shù)進(jìn)步等因素，經(jīng)過調(diào)查，決定將該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由12年改為9年，預(yù)計(jì)凈殘值不變。 要求： （1）分析、計(jì)算因會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致的年末應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊的變化。 （2）分析、計(jì)算因會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致的本年凈利潤的變化。 （3）編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明。,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,（1）若本年不改變該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限，則本年末應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為300 000元。 即：（3 650 000-50 000）12 = 300 000（元） 由于在本年改變了對該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限，本年末應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊為525000元。 即：（3 650 000-50 000）-300 0005（9-5） =525 000（元） 年末多計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊=525 000-300 000 =225 000元） （2）本年減少的凈利潤=225 000（1-33%） =150 750（元） （3）借：營業(yè)費(fèi)用 525000 貸：累計(jì)折舊 525000,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,對于此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作如下說明： 本企業(yè)的一套制冷設(shè)備，原值為3 650 000元，預(yù)計(jì)凈殘值50 000元，預(yù)計(jì)使用年限12年。前5年一直采用直線法計(jì)提折舊。考慮到技術(shù)進(jìn)步等因素，經(jīng)過調(diào)查，本企業(yè)決定對預(yù)計(jì)使用年限的估計(jì)進(jìn)行更改，自本年度起，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限改為9年。由于此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，本年度多計(jì)提固定資產(chǎn)折舊225 000元，相應(yīng)地減少本年度凈利潤150 750元。,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,（五）固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用,棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號或有事項(xiàng)的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。 不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,（六）固定資產(chǎn)的復(fù)核,企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了對固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，進(jìn)行復(fù)核，有改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更 使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。 固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 。,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,四、影響折舊方法不同導(dǎo)致,（1）應(yīng)計(jì)折舊額的各期分?jǐn)傤~就不同 （2）各期資產(chǎn)的計(jì)價(jià)就有區(qū)別 （3）各期損益的確定和應(yīng)交稅額的計(jì)算也不同 （4）既涉及到資產(chǎn)和損益的報(bào)告 （5）也影響所得稅的申報(bào),北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,案例,現(xiàn)金流量、折舊、所得稅之間的關(guān)系。假設(shè)稅務(wù)部門允許采用雙倍余額遞減法，企業(yè)在資產(chǎn)使用第一年的現(xiàn)金收入為400 000元，付現(xiàn)費(fèi)用為300 000元，所得稅率為30。,北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀,直線法 雙倍余額遞減法 收入 400 000 400 000 經(jīng)營費(fèi)用 300 000 300 000 稅前經(jīng)營現(xiàn)金流入 100 000 100 000 折舊費(fèi)用（非付現(xiàn)金