消費(fèi)稅及其會(huì)計(jì)核算.ppt

第三章 消費(fèi)稅及其核算,消費(fèi)稅基礎(chǔ) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 納稅申報(bào)表的填制,第一節(jié) 消費(fèi)稅基礎(chǔ),一、消費(fèi)稅的概念及特點(diǎn) 二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人 三、消費(fèi)稅的征稅范圍、稅目和稅率 四、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 五、消費(fèi)稅的納稅期限、納稅地點(diǎn) 六、稅收優(yōu)惠,一、消費(fèi)稅的概念與特點(diǎn),（一）概念及理解 對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量或組成計(jì)稅價(jià)格征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、銷售（僅指零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品 ） 征收目的：加強(qiáng)宏觀調(diào)控,調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證財(cái)政收入。 是增值稅的配套稅種。 現(xiàn)行稅法條例：2008年11月國(guó)務(wù)院頒布修訂后中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例，從2009年1月1日起開始實(shí)施；財(cái)政部國(guó)稅總局根據(jù)條例制訂了中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則。,一、消費(fèi)稅的概念與特點(diǎn),（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn) 課稅對(duì)象具有選擇性 實(shí)行單環(huán)節(jié)征收 實(shí)行差別稅率（一物一稅） 實(shí)行價(jià)內(nèi)征收（價(jià)內(nèi)稅）,二、消費(fèi)稅的納稅人,在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。 特別注意： 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人：除受托方為個(gè)人 外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。即：委托 加工應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅納稅義務(wù)人是委托方而非受托 方，受托方僅是代繳義務(wù)人。,三、消費(fèi)稅的征收范圍、稅目和稅率,五種類型（14個(gè)稅目） 過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品-3男2木 高能耗及高檔消費(fèi)品2車 奢侈品、非生活必需品2女3富 不可再生或替代的石油類消費(fèi)品成品油：包括汽油、柴油等 具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品汽車輪胎 詳見P72 表3-1 2009年5月1日開始，卷煙、雪茄煙的消費(fèi)稅稅率又一次進(jìn)行了調(diào)整， 并且在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，稅率為5%。,消費(fèi)稅稅稅目稅率歸納整理表,*09年5月1日起商業(yè)批發(fā)加征5%從價(jià)稅。甲類卷煙與乙類卷煙的界定：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在70元以上（含70元）的為甲類；低于此價(jià)格的為乙類。一標(biāo)準(zhǔn)箱250條，一標(biāo)準(zhǔn)條10包，每包20支，即一箱50 000支，每標(biāo)準(zhǔn)箱定額稅150元。,四、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,生產(chǎn)環(huán)節(jié)： 生產(chǎn)銷售：生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅 自產(chǎn)自用：用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。 委托加工：受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳 進(jìn)口環(huán)節(jié)：報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅 零售環(huán)節(jié)：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品 （稅率5%）,（一）消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的具體規(guī)定,（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,1.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品： 賒銷和分期收款：書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；合同沒有約定收款日期或無(wú)書面合同的，為發(fā)出消費(fèi)品的當(dāng)天。 預(yù)收貨款：發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 托收承付和委托收款：發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 其他結(jié)算方式：收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。,2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用的當(dāng)天。 3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅人提貨的當(dāng)天。 4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。,五、消費(fèi)稅的納稅期限和納稅地點(diǎn),（一）納稅期限 納稅期限分別為1、3、5、10、15、1個(gè)月或1個(gè)季度，或者按次。規(guī)定同增值稅相同。 以個(gè)月或1個(gè)季度為1期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅； 以日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，自海關(guān)填發(fā)專用稅款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。,（二）納稅地點(diǎn) 銷售及自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的：連同關(guān)稅一并計(jì)征。,六、消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠出口免稅,1、下列各項(xiàng)中應(yīng)征收消費(fèi)稅的是： A、摩托車 B、冰箱 C、彩電 D、空調(diào) 2、我國(guó)消費(fèi)稅的稅率形式包括： A、超額累進(jìn)稅率 B、超率累進(jìn)稅率 C、比例稅率 D、定額稅率 3、下列適用固定稅額征收消費(fèi)稅的貨物有： A、酒精 B、黃酒 C、汽油 D、柴油 4、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在以下環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅： A、加工環(huán)節(jié) B、銷售環(huán)節(jié) C、交付原材料時(shí) D、完工提貨時(shí) 5、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)為： A、生產(chǎn)環(huán)節(jié) B、批發(fā)環(huán)節(jié) C、進(jìn)口環(huán)節(jié) D、零售環(huán)節(jié),第二節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、從價(jià)定率計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額銷售額比例稅率 二、從量定額計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額銷售量定額稅率 三、復(fù)合計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額銷售額比例稅率+銷售數(shù)量定額稅率,一、從價(jià)定率計(jì)稅方法,（一）銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、銷售額的確定 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（理解同增值稅） 注意： （1）含增值稅銷售額的換算 （2）包裝物押金問題,2、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 以外購(gòu)的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)口已納的消費(fèi)稅稅款?？鄢秶?、公式見P76,（二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 不納稅，最終應(yīng)稅消費(fèi)品納稅。 2、用于其他方面（視同銷售） （1）計(jì)稅依據(jù)的確定 同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格 組成計(jì)稅價(jià)格（成本+利潤(rùn)）（1-比例稅率） 或=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） （2）應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅額同類消費(fèi)品銷售價(jià)格消費(fèi)稅稅率 或組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率,（三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、委托加工的界定 2、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （1）計(jì)稅依據(jù)的確定 受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格 （2）應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅額受托方同類消費(fèi)品銷售價(jià)格委托加工數(shù)量消費(fèi)稅稅率 或組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本+加工費(fèi)）（1-比例稅率） 或=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）,3、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除規(guī)定 （1）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售 出售時(shí)不再征收消費(fèi)稅 （2）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵抵扣?？鄢秶⒐揭奝82,當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款-期末庫(kù)存的的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款,（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 實(shí)行從價(jià)定率方法的 組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的 組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）,二、從量定額計(jì)稅方法,應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售數(shù)量定額稅率 銷售數(shù)量的確定 1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際銷售量； 2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用量； 3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量； 4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。,三、復(fù)合計(jì)稅方法,應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=從量稅+從價(jià)稅,第三節(jié) 消費(fèi)稅的賬務(wù)處理,對(duì)應(yīng)賬戶： 自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于銷售：營(yíng)業(yè)稅金及附加 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：不納/生產(chǎn)成本/在建工程/營(yíng)業(yè)稅金及附加/營(yíng)業(yè)外支出等,一、賬戶設(shè)置,二、會(huì)計(jì)分錄,（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 1、確認(rèn)銷售收入 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2、計(jì)提消費(fèi)稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 3、繳納消費(fèi)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款,二、會(huì)計(jì)分錄（續(xù)）,（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 1、用于連續(xù)生產(chǎn) （1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不納消費(fèi)稅 （2）用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 借：生產(chǎn)成本 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 2、用于其他方面 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加/在建工程等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅,二、會(huì)計(jì)分錄（續(xù)）,（三）包裝物應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 1、隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià) （1）確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （2）計(jì)提消費(fèi)稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 （3）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品及包裝物成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 貸：庫(kù)存商品 周轉(zhuǎn)材料,（三）包裝物應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（續(xù)） 2、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià) （1）確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、包裝物收入 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （2）計(jì)提消費(fèi)稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 （3）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品及包裝物成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 周轉(zhuǎn)材料,（三）包裝物應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（續(xù)） 3、出租包裝物 （1）確認(rèn)租金收入 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （2）計(jì)提消費(fèi)稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 （3）收到押金 借：銀行存款等 貸：其他應(yīng)付款,（三）包裝物應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（續(xù)） 3、出租包裝物 （4）沒收包裝物押金 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅,（三）包裝物應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（續(xù)） 4、出借包裝物 （1）包裝物押金處理同出租 （2）出借包裝物繳納消費(fèi)稅，處理與隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)相同。,二、會(huì)計(jì)分錄（續(xù)）,（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 1、收回后直接用于銷售完工提貨時(shí)受托方代收消費(fèi)稅；委托方將消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，銷售時(shí)不再繳納。 （1）發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資 貸：原材料 （2）支付受托方加工費(fèi)、增值稅、代扣代繳消費(fèi)稅 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （3）收回委托加工物資 借：庫(kù)存商品 貸：委托加工物資,（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（續(xù)）,2、收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品-委托方先繳后抵 （1）發(fā)出委托加工物資 借：委托加