流動負債下——第9號準則職工薪酬.ppt

2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,1,第9號準則 職工薪酬,施先旺,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,2,新舊準則的差異 1、界定了完整的企業(yè)人工成本的概念與范圍 2、將非貨幣性福利均作為職工薪酬 3、強調(diào)辭退福利按照權責發(fā)生制原則進行。,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,3,一、職工及職工薪酬的范圍 （一）職工的范圍 1、與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工。 2、未與企業(yè)簽訂勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。 3、在企業(yè)計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與之職工類似服務的人員。 如與中介機構簽訂的勞務用工合同所包含的人員等。,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,4,（二）職工薪酬的范圍 包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 1、職工的工資、獎金、津貼和補貼； 2、職工福利費： 尚未實行分離辦社會職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機構人員的工資、醫(yī)務費用、職工負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。 3、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。 養(yǎng)老保險費包括基本養(yǎng)老保險制度和補充養(yǎng)老保險制度。,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,5,4、住房公積金； 5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； 6、非貨幣性福利； 7、因解除與職工的勞動合同關系而給與的補嘗，即辭退福利； 8、其他與獲得職工提供的服務相關的支出， 如：以權益形式結算的認股權、以現(xiàn)金形式結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現(xiàn)金股票增值權等。,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,6,（三）帳戶設置,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,7,三、職工薪酬的確認與計量 （一）職工薪酬的確認 1、應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的，即產(chǎn)品成本和勞務成本 但非正常消耗的，應在發(fā)生時計入當期損益； 2、應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的，計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本； 要注意資本化和費用化的問題 3、其他的，發(fā)生時計入當期損益。,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,8,（二）職工薪酬的計量 1、貨幣性職工薪酬 （1）有明確計提標準的： a.“五險一金”： 醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育和住房公積金國家規(guī)定的標準 b.工會經(jīng)費：2%； 職工教育經(jīng)費：1.5%（特殊的按2.5%）,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,9,例如： 2007年6月，甲企業(yè)當月發(fā)生應發(fā)工資1000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬元；生產(chǎn)管理部門人員的工資100萬元；公司管理人員的工資180萬元；公司專設銷售機構人員工資50萬元；建造廠房人員工資110萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬元。 按當?shù)卣?guī)定，分別按職工工資總額的10%、12%、2%、10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金；繳納給相關部門。根據(jù)2006年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計2007年承擔的福利費為工資總額的2%。公司分別按2%、1.5%的比例提取工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假設公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合無形資產(chǎn)準則資本化為無形資產(chǎn)的條件。,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,10,應計入生產(chǎn)成本的=500500（10%12%2%10.5%2%2%1.5%） =50050040%=700萬元 應計入制造費用的=10010040%=140萬 應計入管理費用的=18018040%=252萬 應計入銷售費用的=505040%=70萬 應計入在建工程的=11011040%=154萬 應計入研發(fā)支出的=606040%=84萬 借：生產(chǎn)成本 700 制造費用 140 管理費用 252 銷售費用 70 在建工程 154 研發(fā)支出資本化支出84 貸：應付職工薪酬工資 1000 職工福利 20 社會保險費 240 住房公積金 105 工會經(jīng)費 20 職工教育經(jīng)費 15,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,11,2、非貨幣性職工薪酬 （1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利 a.應付職工薪酬： 按產(chǎn)品或外購商品的公允價值和相關稅費計量； b.產(chǎn)品或外購商品的處理： 產(chǎn)品： 按正常商品銷售處理確認收入，結轉(zhuǎn)成本。 外購商品的： 直接按所支付的價款核算,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,12,例如： 甲公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，2007年2月，企業(yè)以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。該型號的液晶彩電市場價格為14000元，甲公司適用的增值稅稅率為17%；甲以銀行存款支付了購買電暖氣的價款和增值稅額，并開具了增稅稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假設200名職工中170人為直接參與生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。,施先旺-第9號準則 職工薪酬,13,液晶彩電的處理： 計入生產(chǎn)成本的：17014000（117%）=2784600元 計入管理費用的：3014000（117%）=491400元 非貨幣性福利總額3276000 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時： 借：生產(chǎn)成本2784600 管理費用 491400 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利3276000 借：應付職工薪酬非貨幣性福利3276000 貸：主營業(yè)務收入 2800000 應交稅費應交增值稅（銷）476000 實際發(fā)放彩電時： 借：主營業(yè)務成本 2000000 貸：庫存商品 2000000,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,14,電暖氣的處理： 計入生產(chǎn)成本的： 1701000（117%）=198900元 計入管理費用的： 301000（117%）=34000元 非貨幣性福利總額234000 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時： 借：生產(chǎn)成本198900 管理費用 34000 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利234000 實際購買電暖氣時： 借：應付職工薪酬非貨幣性福利234000 貸：銀行存款 234000,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,15,（2）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃房屋等資產(chǎn)共職工無償使用 a.擁有的房屋無償提供給職工 首先根據(jù)收益對象分配計入成本或費用，同時確認應付職工薪酬；然后再轉(zhuǎn)入累計折舊，沖銷應付職工薪酬。 b.租賃的房屋無償提供給職工 首先根據(jù)收益對象分配計入成本或費用，同時確認應付職工薪酬；然后在支付租金時沖銷應付職工薪酬。,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,16,例如： 甲公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部總有部門經(jīng)理以上職工50人，副總裁以上的10人。假設每輛汽車每月折舊為1000元，副總裁以上的每人租賃一套月租金為8000元公寓。 借：管理費用130000 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利130000 借：應付職工薪酬非貨幣性福利130000 貸：累計折舊 50000 其他應付款 80000,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,17,（3）向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務 a.具體內(nèi)容： 以低于成本的價格向職工出售住房；以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務等。 b.處理原則： 企業(yè)支付的補貼部分的處理取決于受益者必須在未來為企業(yè)提供一定的服務的強制性： 有： 作為長期待攤費用，在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內(nèi)分期計入成本或費用； 沒有： 直接計入當期損益，作為對職工過去提供服務的一種補償。,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,18,例如： 2007年5月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格出售給職工，該公司有100名員工，其中80人為直接生產(chǎn)人員，20人為公司總部管理人員。甲向直接生產(chǎn)員工出售的房屋的外購價為100萬，職工支付價80萬；向總部管理人員出售的房屋的外購價為180萬，職工支付價為150萬元。假設員工在2007年陸續(xù)購買了公司出售的房屋，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須服務15年。,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,19,公司出售住房時： 借：銀行存款 94000000 長期待攤費用22000000 貸：固定資產(chǎn) 116000000 出售住房后的每年，公司應當按照直線法在15年內(nèi)分期攤銷長期待攤費用。 借：生產(chǎn)成本 1066667 管理費用 400000 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利1466667 借：應付職工薪酬非貨幣性福利1466667 貸：長期待攤費用 1466667,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,20,（三）解除勞動關系補償（亦稱辭退福利） 1、辭退福利的含義： （1）在職工勞動合同尚未到期前，無論員工是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給與的補償； （2）在職工勞動合同到期前，為鼓勵員工自愿接受裁減而給與的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,21,2、辭退福利的確認 同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入管理費用。 （1）企業(yè)已制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。 a.經(jīng)董事會或類似權力機構批準； b.在一年內(nèi)實施完畢。 （2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。 注意事項： （1）分期或分階段實施的解除勞動關系計劃，應分期確認預計負債和各期損益； （2）對于內(nèi)部退休計劃，應視同辭退計劃處理一樣。將內(nèi)退到正常退休期間應支付的所有薪酬，確認為預計負債，并計入當期損益（管理費用）,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,22,3、辭退福利的計量 （1）基本原則： 按本準則和或有事項準則進行處理。 （2）具體而言： 因職工有無選擇權而不同 a.沒有選擇權的，直接按辭退數(shù)量與補償數(shù)量確定； b.有選擇權的，按預計職工自愿數(shù)量與補償標準進行； c.實質(zhì)性辭退在一年內(nèi)，但辭退補償支付卻在一年以上的，要采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計入當期管理費用，其與應付職工薪酬的差額作為“未確認融資費用”，在以后支付辭退福利款項時分期計入各期的財務費用。,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,23,例如： 甲為一家電公司，2006年9月制定了一項辭退計劃。計劃規(guī)定，辭退方式采取自愿的方式。辭退計劃的內(nèi)容已與職工進行了廣泛的溝通，并達成一致意見，并于2006年12月10日經(jīng)董事會正式批準，辭退計劃將于下一年度內(nèi)實施完畢，具體情況見表1。2006年12月31日，企業(yè)預計各級職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)及應支付的補償如下表2。,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,24,表1：甲公司2007年辭退計劃一覽表,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,25,表2：甲公司2007年預計自愿辭退計劃一覽表,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,26,企業(yè)2006年的會計處理為： 借：管理費用1400萬 貸：應付職工薪酬辭退福利1400萬,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,27,（四）其他形式的職工福利 1、帶薪缺勤 （1）累積帶薪缺勤： 權利可以結轉(zhuǎn)到下期。有些累計帶薪缺勤在職工離開企業(yè)時對于未使用的權利有權獲得現(xiàn)金支付。 （2）非累積帶薪缺勤 以下主要講授累積帶薪缺勤,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,28,例如： 甲企業(yè)共有1000名員工，該公司實現(xiàn)累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個員工每年可享受5個工作日的帶薪休假，未使用的休假只能向后結轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過的作廢。職工休假以后進先出為基礎，即首先從當年可享受的權利中扣除，再從上年結轉(zhuǎn)的帶薪休假余額中扣除。 2007年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預測本企業(yè)2008年有950名職工將享受不超過5天的帶薪休假，剩余50名職工每人平均享受6天半休假，假定50名職工均為公司部門經(jīng)理，其日平均工資為300元。,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,29,2007年12月31日： 501.5300=22500元 借：管理費用 22500 貸：應付職工薪酬累積帶薪缺勤22500 假設2008年12月31日，上述部門經(jīng)理有40人享受6天半休假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有10名只享受了5天休假。 借：應付職工薪酬累積帶薪缺勤18000 貸：銀行存款 18000 借：應付職工薪酬累積帶薪缺勤4500 貸：管理費用 4500,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,30,例如： 接上題。所不同的是所有的未使用完的權利可以無限期結轉(zhuǎn)，并可以在職工離開時以現(xiàn)金支付。甲公司1000名職工中50名為各部門經(jīng)理，100名為總部各部門員工，800人為直接生產(chǎn)人員，50人在建造一幢辦公樓。 2007年12月31日： 10002300=600000元 借：管理費用90000 生產(chǎn)成本 480000 在建工程 30000 貸：應付職工薪酬累積帶薪缺勤600000,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,31,例如： 甲企業(yè)從2007年1月1日起實現(xiàn)累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個員工每年可享受12個工作日的帶薪休假，未使用的休假可以向后結轉(zhuǎn)兩個日歷年度，在最后日歷年度未使用的權利以現(xiàn)金支付。假設該公司每名員工工資2000元每月，每月工作日為20日，日平均工資為100元。以公司一名直接生產(chǎn)人員為例。 （1）2007年1月，假設該職工沒有休假 借：生產(chǎn)成本2100 貸：應付職工薪酬工資 2000 累積帶薪缺勤100,2019/7/13,施先旺-第9號準則 職工薪酬,32,（2）假設其2007年2月，該職工休假一天。 借：生產(chǎn)成本2100 貸：應付職工薪酬工資 2000 累積帶薪缺勤100 借：應付職工薪酬累積帶薪缺勤100 貸：生產(chǎn)成本 100 （3）假定第2年末即2008年12月31日，該職工累積有5個工作日的帶薪缺勤未使用，則應對其支付現(xiàn)金。 借：應付職工薪酬累積帶薪缺勤500 貸：庫存現(xiàn)金 500,2019/7/1