稅務(wù)專業(yè)課程中國(guó)稅制.ppt

稅務(wù)專業(yè)課程 中國(guó)稅制,中國(guó)稅制是一門稅務(wù)專業(yè)基礎(chǔ)課程，主要講授我國(guó)現(xiàn)行18個(gè)稅收的基本內(nèi)容，具體包括概念和特點(diǎn)、稅制要素、稅收優(yōu)惠、征收管理等。 通過稅法課程的學(xué)習(xí)，熟悉我國(guó)現(xiàn)行稅收制度，掌握不同稅種的在現(xiàn)實(shí)中的運(yùn)用；掌握不同經(jīng)濟(jì)行為的稅務(wù)處理,課程介紹：,課程結(jié)構(gòu)：,第一篇 稅法概述 第二篇 流轉(zhuǎn)稅類 第三篇 所得稅類 第四篇 財(cái)產(chǎn)資源稅類 第五篇 行為目的稅類,課程結(jié)構(gòu),第一篇主要內(nèi)容：稅法概述、稅法的運(yùn)行、稅收制度、稅制要素、稅收基本原則； 第二篇主要內(nèi)容：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅； 第三篇主要內(nèi)容：個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅； 第四篇主要內(nèi)容：土地增值稅、契稅、車船稅、房產(chǎn)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅； 第五篇主要內(nèi)容：車輛購(gòu)置稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（含教育費(fèi)附加）、煙葉稅、船舶噸稅。,1稅法概述,稅收： 稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)利，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種規(guī)范形式。 稅收本質(zhì)是一種分配關(guān)系，其本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度。,稅法相關(guān)概念,稅法相關(guān)概念,稅收的特征： 無償性。即國(guó)家征稅后對(duì)具體納稅人既不需要直接償還，也不付出任何直接形式的報(bào)酬，納稅人從政府支出所獲利益通常與其付出的稅款不成一一對(duì)應(yīng)的比例關(guān)系。無償性是稅收的關(guān)鍵特征。 強(qiáng)制性。即稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，通過法律形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制性分配，納稅人必須依法納稅，否則將受到法律制裁。強(qiáng)制性是國(guó)家權(quán)力在稅收上的法律體現(xiàn)，是國(guó)家取得稅收收入的根本前提。 固定性。即稅收是國(guó)家通過法律形式預(yù)先規(guī)定了對(duì)什么征稅及其征收比例等稅制要素，并保持相對(duì)的連續(xù)性和穩(wěn)定性。,稅收法律關(guān)系： 稅收法律關(guān)系指稅法所確認(rèn)和調(diào)整的國(guó)家與納稅人之間、國(guó)家與國(guó)家之間以及各級(jí)政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。,稅法相關(guān)概念,稅法相關(guān)概念,稅收法律關(guān)系： 稅收法律關(guān)系同其他法律關(guān)系類似，都由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成，但又呈現(xiàn)出特殊性： 權(quán)利主體。即稅收法律關(guān)系的參加者，包括兩方，一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；一方是履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。作為稅收法律關(guān)系主體的雙方法律地位平等但權(quán)利義務(wù)不對(duì)等。 權(quán)利客體。即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，亦即征稅對(duì)象。 稅收法律權(quán)利義務(wù)的內(nèi)容。即稅收法律關(guān)系權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)，此為稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，是稅法的靈魂。,稅法相關(guān)概念,稅收法律關(guān)系： 稅收稅收法律關(guān)系具有以下四個(gè)特點(diǎn)： 一主體的一方只能是國(guó)家； 二體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志； 三權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性； 四具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。 稅法是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的前提條件，然而稅法本身并不能產(chǎn)生具體的法律關(guān)系。稅收法律事實(shí)決定稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅。,稅法的運(yùn)行,稅收立法 稅收立法是指國(guó)家機(jī)關(guān)依據(jù)其職權(quán)范圍，通過一定程序制定（包括修行和廢止）稅收法律規(guī)范的活動(dòng)，即特定的國(guó)家機(jī)關(guān)就稅收問題所進(jìn)行的立法活動(dòng)。 稅收立法是國(guó)家整個(gè)立法活動(dòng)的組成部分，具有一般立法的共性。稅收立法有廣義和狹義之分。,稅法的運(yùn)行,稅收立法權(quán) 稅收立法權(quán)指特定的國(guó)家機(jī)關(guān)依法所行使的，通過制定、修訂、廢止稅收法律規(guī)范，調(diào)整一定稅收法律關(guān)系的綜合性權(quán)利體系。 我國(guó)稅收立法程序：我國(guó)稅收立法程序主要包括提議、審議、通過和公布階段。稅收行政法規(guī)，由國(guó)務(wù)院審議通過后，以國(guó)務(wù)院總理名義發(fā)布實(shí)施；稅收法律在全國(guó)人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)審議通過后，以國(guó)家主席名義發(fā)布實(shí)施。,稅法的運(yùn)行,我國(guó)稅收立法權(quán)劃分如下： （1）全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定稅收法律； （2）全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院立法； （3）國(guó)務(wù)院制定稅收行政法規(guī)； （4）地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定稅收地方性法規(guī)； （5）國(guó)務(wù)院主管部門制定的稅收部門規(guī)章； （6）地方政府制定稅收地方規(guī)章。,稅法的運(yùn)行,稅法在實(shí)施、執(zhí)法過程中，對(duì)其適用性或法律效力的判斷上，一般按一下原則掌握： 層次高的法律優(yōu)于層次地的法律； 同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法； 國(guó)際法由于國(guó)內(nèi)法； 實(shí)體法從舊，程序法從新。,稅法的運(yùn)行,稅收?qǐng)?zhí)法和司法 稅收?qǐng)?zhí)法又稱稅收行政執(zhí)法，存在廣義和狹義兩種理解，廣義的稅收?qǐng)?zhí)法指國(guó)家稅務(wù)行政機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收法律、法規(guī)的行為，既包括具體行政行為，也包括抽象行政行為以及行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理行為。狹義的稅收?qǐng)?zhí)法專指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)依法定的職權(quán)和程序?qū)⒍惙ǖ囊话惴梢?guī)范適用于稅務(wù)行政相對(duì)人或事件，調(diào)整具體稅收關(guān)系的實(shí)施稅法的活動(dòng)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，要遵守合法性和合理性兩個(gè)基本原則,稅法的運(yùn)行,稅收司法 稅收司法的含義有廣義和狹義之分。狹義的稅收司法僅指審判機(jī)關(guān)依法對(duì)涉稅案件行使審判權(quán)。廣義的稅收司法，包括涉稅案件過程中刑事偵查權(quán)、檢察權(quán)和審判權(quán)等一系列司法權(quán)力的行使。 稅收司法的基本原則指對(duì)涉稅的司法過程中貫徹始終的基本原則的概述和抽象，是司法機(jī)關(guān)在司法中應(yīng)遵循的法律原則。具體有稅收司法獨(dú)立性原則和中立性原則。 稅收司法具體分為稅收行政司法、稅收刑事司法和稅收民事司法。,稅法的運(yùn)行,稅收實(shí)體法和稅收程序法 稅收實(shí)體法 稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括納稅主體、納稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率、減稅、免稅等，是國(guó)家向納稅人行使征稅權(quán)和納稅人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的要件。 稅收實(shí)體法直接影響到國(guó)家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)的分配，是稅法的核心部分，無稅收實(shí)體法，稅法體系則不能成立。,稅法的運(yùn)行,我國(guó)稅收實(shí)體法內(nèi)容主要包括： 流轉(zhuǎn)稅法，指調(diào)整以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，具體指增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等； 所得稅法，指調(diào)整所得額之稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，即以納稅人的所得額或收益額為課稅對(duì)象，具體指?jìng)€(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等； 財(cái)產(chǎn)稅法，指調(diào)整財(cái)產(chǎn)稅關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，財(cái)產(chǎn)稅是以法律規(guī)定的納稅人的某些特定財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值額為課稅對(duì)象的稅，具體指房產(chǎn)稅、契稅等； 行為稅法，指以某種特定行為的發(fā)生為條件，對(duì)行為人加以課稅，具體指印花稅、車船稅等。,稅法的運(yùn)行,稅收程序法 稅收程序法，也稱稅收行政程序法，是指規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政相對(duì)人在行政程序中權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范的總稱，即只要是與稅收程序有關(guān)的法律規(guī)范，不論其存在于哪個(gè)稅收法律文件中，都屬于稅收程序法的范疇。 稅收程序法的主要制度包括表明身份制度、回避制度、職能分離制度、聽證制度、時(shí)限制度。,稅法的運(yùn)行,稅收制度 稅收制度（稅制）是國(guó)家各種稅收法令和征收辦法的總稱。稅收制度是一個(gè)歷史的、財(cái)政的范疇，是國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，是國(guó)家處理稅收分配關(guān)系的規(guī)范。稅收制度既是國(guó)家向納稅人征稅的法律依據(jù)和稅收工作的規(guī)程，又是納稅人履行納稅義務(wù)的法定準(zhǔn)則。稅收制度規(guī)定了國(guó)家與納稅人之間的征納關(guān)系，是國(guó)家向納稅人征稅的法律依據(jù)。 稅收制度主要涵蓋各稅種的法律法規(guī)以及為保證這些稅法得以實(shí)施而制定的稅收征管制度和稅收管理體制等內(nèi)容。,稅法的運(yùn)行,稅收制度 從廣義上講，稅收制度包括各種稅收法規(guī)、稅收管理體制、稅收征收管理制度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的管理制度等 從狹義上講，稅收制度僅指國(guó)家的各種稅收法規(guī)和稅收征管制度，包括各種稅法法律、稅收條例、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法等。 稅收制度是取得財(cái)政收入和實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)控作用的載體。稅收制度既是貫徹執(zhí)行國(guó)家稅收政策和有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策的重要保證，又是維護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要手段。,稅法的運(yùn)行,稅收制度的特征 成文性。稅收制度作為一種侵害國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)的法律規(guī)范，為使國(guó)民對(duì)于稅權(quán)的負(fù)擔(dān)具有預(yù)測(cè)可能性，并進(jìn)行普遍公平的課稅，稅收制度特別重視成文的法律形式，而不承認(rèn)以習(xí)慣法作為課稅的根據(jù)。 強(qiáng)行性。由于稅收的強(qiáng)制性使稅收制度具有強(qiáng)行性的性質(zhì)，對(duì)于一切滿足課稅要件的納稅義務(wù)人，均應(yīng)強(qiáng)行加以課稅，任何機(jī)關(guān)和個(gè)人，非有法律的根據(jù)，不得任意減免稅收。 技術(shù)性。稅收關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜多樣化，稅收制度的技術(shù)性要求也越來越高。因此，在復(fù)雜的制度設(shè)計(jì)中要體現(xiàn)出稅制的技術(shù)性，以體現(xiàn)稅負(fù)公平、科學(xué)征稅的導(dǎo)向。,稅法的運(yùn)行,稅收制度體系 稅收制度體系有狹義和廣義之分。 狹義的稅收制度體系指在憲法的框架內(nèi)制定的，對(duì)稅收征收與稅收管理進(jìn)行規(guī)范的稅收實(shí)體法、程序法的總稱。 廣義的稅收制度體系，包括憲法的涉稅條款、稅收基本法、程序法和實(shí)體法、稅收行政法規(guī)與規(guī)章，以及與稅收有密切關(guān)系的其他法律五個(gè)層次。,稅法的運(yùn)行,我國(guó)稅收制度 中國(guó)稅收制度是由法律、法規(guī)和規(guī)章組成的一個(gè)統(tǒng)一的稅收法律體系。,稅法的運(yùn)行,稅收征收管理制度 稅收征收管理制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)代表國(guó)家行使征稅權(quán)，指導(dǎo)納稅人正確履行納稅義務(wù)，對(duì)日常稅收活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃地組織、管理、監(jiān)督、檢查的一項(xiàng)制度。 稅收征管制度的主要內(nèi)容有：稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅收保全、稅務(wù)檢查等內(nèi)容。,稅法的運(yùn)行,稅制要素 稅制要素包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、稅目、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收減免、法律責(zé)任等。 納稅人即納稅義務(wù)人的簡(jiǎn)稱，是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)并享有納稅權(quán)利的單位和個(gè)人，是繳納稅款的主體。分為法人和自然人兩種。 征稅對(duì)象是指課稅的客體，即每個(gè)稅種征稅的標(biāo)的物。它是稅收制度的首要要素，是一個(gè)稅種區(qū)別于另一個(gè)稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限，并對(duì)稅源、稅收負(fù)擔(dān)等產(chǎn)生直接的影響。,稅法的運(yùn)行,稅制要素 計(jì)稅依據(jù)即課稅依據(jù)，在理論上又稱為稅基，是計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，是征稅對(duì)象的數(shù)量化。計(jì)稅依據(jù)的確定方法主要有從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征。 稅目是稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體征稅品種或項(xiàng)目，是課稅客體的具體化，但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。 稅率是對(duì)一定征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，是應(yīng)納稅額計(jì)算的尺度。我國(guó)現(xiàn)行稅制適用的稅率有比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率。 納稅環(huán)節(jié)是課稅客體在運(yùn)動(dòng)過程的諸環(huán)節(jié)中依稅法規(guī)定應(yīng)該納稅的環(huán)節(jié)。,稅法的運(yùn)行,稅制要素 納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)以后應(yīng)繳納稅款的期限。納稅期限是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。 稅收減免是指根據(jù)國(guó)家一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策要求，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的某些特殊情況給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)現(xiàn)行的稅收減免方式主要有稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免。 法律責(zé)任是指對(duì)納稅人發(fā)生違反稅法行為所承擔(dān)的法律后果，它是維護(hù)國(guó)家稅法嚴(yán)肅性的一種必要措施，也是稅收強(qiáng)制性的一種具體體現(xiàn)。,稅法的運(yùn)行,稅收基本原則 稅收制度作為法律體系的重要組成部分，應(yīng)遵循法律的基本原則；稅收制度也有其獨(dú)特的基本原則。其中，稅收法定主義原則是稅收制度最為重要的原則。 稅收法定主義原則（亦稱稅收法律主義原則）是稅收制度至為重要的基本原則或稱最高法律原則，它是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅收制度上的表現(xiàn)，是確定征稅和納稅行為的根本原則。 稅收法定主義原則的內(nèi)容可以概括為三個(gè)原則，即課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。,稅法的運(yùn)行,稅法的適用原則 稅法的適用原則是在稅法的解釋、稅收的征納等具體適用稅法的過程中應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。 稅法的適用原則主要有實(shí)質(zhì)課稅原則、誠(chéng)信原則、法律不溯及既往原則、上位法優(yōu)于下位法原則、特別法優(yōu)于一般法原則。,2流轉(zhuǎn)稅類: 增值稅,本章知識(shí)結(jié)構(gòu) 增值稅概念 增值稅類型 增值稅稅制要素 增值稅特殊規(guī)定 增值稅征收管理 增值稅專用發(fā)票,增值稅,增值稅的概念 增值稅（Va1ue-added tax，VAT）是以法定增值額為課征對(duì)象征收的一種稅。法定增值額是指單位或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的商品價(jià)值扣除稅法指定物質(zhì)消耗項(xiàng)目后的余額。,增值稅,增值稅的類型 增值稅的征收對(duì)象是商品（包括勞務(wù)）的增值額，根據(jù)對(duì)增值稅征稅對(duì)象的不同可以將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種基本類型。,增值稅類型,生產(chǎn)性增值稅 在計(jì)稅時(shí)不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所包含的增值額，從宏觀視角考察，課征增值稅的增值額相當(dāng)于工資、利息、租金、利潤(rùn)和折舊額之和，法定增值額大于理論增值額，大體等同于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的計(jì)算口徑，故稱之為”生產(chǎn)型增值稅”。,增值稅類型,收入型增值稅 在征收增值稅時(shí)允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所包含的增值額，但不允許在固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)一次性扣除，只允許按照固定資產(chǎn)的損耗程度扣除當(dāng)期計(jì)提折舊部分所包含的增值額。法定增值額等于理論增值額。對(duì)全社會(huì)而言，增值額相當(dāng)于社會(huì)總產(chǎn)品中的國(guó)民收入（V+M），故稱之為”收入型增值稅”。,增值稅類型,消費(fèi)型增值稅 在計(jì)稅時(shí)允許一次性扣除當(dāng)期外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所包含的全部增值額，納稅人用于增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品和勞務(wù)的全部外購(gòu)項(xiàng)目的價(jià)值都可以徹底扣除。法定增值額小于理論增值額。對(duì)全社會(huì)而言，增值額相當(dāng)于當(dāng)期國(guó)民消費(fèi)總額，故稱之為”消費(fèi)型增值稅”。,增值稅類型,增值稅類型,增值稅的征稅范圍 勞務(wù)增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。,增值稅稅制要素,增值稅的征稅范圍 一般規(guī)定： 銷售貨物、進(jìn)口貨物； 提供加工、修理修配勞務(wù)；,增值稅稅制要素,增值稅的征稅范圍 視同銷售： 1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； 2）銷售代銷貨物； 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； 6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； 7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； 8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。,增值稅稅制要素,增值稅的征稅范圍 混合銷售行為 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。,增值稅稅制要素,增值稅的征稅范圍 混合銷售行為 其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視同銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。所謂非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。,增值稅稅制要素,增值稅的征稅范圍 混合銷售實(shí)例 某電冰箱廠向某商場(chǎng)批發(fā)200臺(tái)電冰箱，為保證及時(shí)供貨，雙方議定由該廠動(dòng)用自己的卡車向商場(chǎng)運(yùn)送電冰箱。電冰箱廠除收取貨款外還收取運(yùn)輸費(fèi)。在此次銷售活動(dòng)中，就發(fā)生了銷售貨物和不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（屬于營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的運(yùn)輸業(yè)務(wù)）的混合銷售行為。 由于電冰箱廠屬于生產(chǎn)型企業(yè)，其發(fā)生的混合銷售行為都視為銷售貨物，取得的貨款和運(yùn)輸費(fèi)一并作為貨物銷售額，按電冰箱適用的17稅率征收增值稅。,增值稅稅制要素,增值稅的征稅范圍 兼營(yíng)行為 指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)等），且從事的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。,增值稅稅制要素,增值稅的征稅范圍 兼營(yíng)行為實(shí)例 某建筑裝飾材料商店，一方面銷售貨物，另一方面又對(duì)外承攬屬于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的安裝業(yè)務(wù)。根據(jù)增值稅政策的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，若該建筑裝飾材料商店分別核算，則對(duì)貨物銷售額按17%的稅率征收增值稅，對(duì)安裝業(yè)務(wù)按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 若未分別核算則按由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物和安裝勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。,增值稅稅制要素,增值稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 增值稅的納稅義務(wù)人指在我國(guó)境內(nèi)從事銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。 單位：包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人：包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 扣繳義務(wù)人：境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。,增值稅稅制要素,增值稅納稅人類型 我國(guó)現(xiàn)行增值稅實(shí)行憑票抵扣制度，因而要求納稅人具備健全的會(huì)計(jì)核算制度和能力。但現(xiàn)實(shí)中增值稅納稅人的會(huì)計(jì)核算水平差異較大，許多企業(yè)不具備用發(fā)票抵扣稅款的條件。為便于增值稅的計(jì)算和征管，依據(jù)納稅人會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模將增值稅納稅人劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，分別適用不同的計(jì)稅方法。,增值稅稅制要素,增值稅小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。,增值稅稅制要素,增值稅小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為： （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）的； （2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）的。 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。,增值稅稅制要素,增值稅一般納稅人 一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除不得認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)人和單位外，均應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。,增值稅稅制要素,增值稅一般納稅人 納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 增值稅一般納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格。 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,增值稅稅制要素,增值稅一般納稅人 為加強(qiáng)增值稅一般納稅人的管理，在一般納稅人年審和臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人過程中，對(duì)已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全，且未有下列情形之者，保留其一般納稅人資格： （1）虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為； （2）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)日?；檫B續(xù)3個(gè)月被列入未申報(bào)納稅人清單或連續(xù)6個(gè)月被列入申報(bào)異常納稅人清單的； （3）不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票及稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。,增值稅稅制要素,增值稅一般納稅人 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理 對(duì)新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變以前按照預(yù)計(jì)年銷售額認(rèn)定增值稅一般納稅人的辦法。新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到80萬元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認(rèn)定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。一年內(nèi)銷售額達(dá)到80萬元以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審核評(píng)估后可實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理制度。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。,增值稅稅制要素,增值稅一般納稅人 對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的可認(rèn)定為一般納稅人。 該類企業(yè)可直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、固定的貨物購(gòu)銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。,增值稅稅制要素,增值稅一般納稅人 新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定的審批管理 對(duì)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的新辦商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、程序?qū)ι暾?qǐng)資料進(jìn)行審核。要與有關(guān)人員進(jìn)行約談并且派專人（兩人以上）實(shí)地查驗(yàn)。未經(jīng)實(shí)地查驗(yàn)或查驗(yàn)情況與申請(qǐng)資料不符的，不得認(rèn)定為一般納稅人。 具體的查驗(yàn)方式有案頭審核、約談、實(shí)地查驗(yàn)。,增值稅稅制要素,增值稅一般納稅人 輔導(dǎo)期企業(yè)轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批 納稅輔導(dǎo)期達(dá)到6個(gè)月后主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行全面審查，對(duì)同時(shí)符合以下條件的，可認(rèn)定為正式一般納稅人： 納稅評(píng)估的結(jié)論正常； 約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常； 企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常； 企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其他合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。 凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長(zhǎng)其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。,增值稅稅制要素,增值稅稅率 我國(guó)增值稅采取了基本稅率并行一檔低稅率的模式。 基本稅率：增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為17，即增值稅基本稅率。 低稅率：增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口增值稅暫行條例規(guī)定的特定貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，稅率為13。 零稅率：除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，出口貨物稅率為零。 征收率：小規(guī)模納稅人的增值稅適用簡(jiǎn)易征收辦法，即按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，征收率為3%。 提示：增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不涉及13%的低稅率，只可能是17%的基本稅率或3%的征收率。,增值稅稅制要素,增值稅稅制要素,增值稅稅率 一般納稅人適用征收率的情況 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅： 1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）； 2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； 3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。,增值稅稅制要素,增值稅稅率 一般納稅人適用征收率的情況 一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可選擇按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅： 1）縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； 2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； 3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰； 4）原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣和其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料； 5）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。,增值稅稅制要素,增值稅稅率 一般納稅人適用征收率的情況 納稅人銷售自來水，除適用13%的低稅率外，也可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。 納稅人選擇按照6%簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，且一般納稅人在選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。,增值稅稅制要素,增值稅簡(jiǎn)易征收的其他情況,增值稅稅制要素,增值稅應(yīng)納稅額 一般納稅人的應(yīng)納稅額 增值稅一般納稅人當(dāng)期的應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額=銷售額適用稅率 增值稅屬于價(jià)外稅，公式中的”銷售額”須是不含銷項(xiàng)稅額的銷售額,增值稅稅制要素,增值稅應(yīng)納稅額 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 小規(guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)稅，因此小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額計(jì)算直接由其計(jì)稅銷售額乘以征收率得出。 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額征收率；,增值稅稅制要素,增值稅計(jì)稅銷售額 正確計(jì)算應(yīng)納增值稅額，首先需要準(zhǔn)確核算作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額。 銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 增值稅應(yīng)稅行為銷售額的確定，一般區(qū)分三種類型，即：一般銷售方式下的銷售額；特殊銷售方式下的銷售額；視同銷售的銷售額。,增值稅稅制要素,增值稅計(jì)稅銷售額 一般銷售方式下的銷售額 一般銷售方式下，納稅人在銷售貨物后，填寫進(jìn)銷貨納稅憑證、進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)分項(xiàng)記錄不含稅銷售額、銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，以正確計(jì)算應(yīng)納增值稅額。 在一般銷售方式下，計(jì)稅銷售額以銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額來確定。 若一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的是含稅銷售額，那么在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)須將其換算為不含稅銷售額。 不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅適用稅率),增值稅稅制要素,增值稅計(jì)稅銷售額 一般情況下納稅人取得的下列收入為含稅收入： 商業(yè)企業(yè)零售價(jià)； 普通發(fā)票上注明的銷售額； 價(jià)稅合并收取的金額； 價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入； 包裝物押金一般為含稅收入； 建筑安裝合同上的貨物金額。,增值稅稅制要素,增值稅計(jì)稅銷售額 特殊銷售方式下的銷售額 折扣銷售（商業(yè)折扣），即銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。若納稅人銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為計(jì)稅銷售額計(jì)算增值稅；若折扣額另開發(fā)票，則不論其在賬務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除。,增值稅稅制要素,增值稅計(jì)稅銷售額 銷售折扣（現(xiàn)金折扣），即銷貨方在銷售發(fā)生后為鼓勵(lì)購(gòu)貨方盡快付款而給予購(gòu)貨方的折扣優(yōu)惠。銷售折扣一般發(fā)生在貨物銷售之后，實(shí)質(zhì)上屬于一種融資行為，因此銷售折扣的折扣額不能從銷售額中扣除。 銷售折讓，指貨物售出之后因品種、質(zhì)量等原因，購(gòu)貨方要求銷貨方給予的價(jià)格折讓。銷售折讓是由于貨物品種、質(zhì)量等不符合要求而造成的銷售額的減少，因此，銷貨方應(yīng)以減除銷售折讓后的銷售額作為計(jì)稅銷售額。,增值稅稅制要素,增值稅計(jì)稅銷售額 采取以舊換新方式銷售貨物 以舊換新方式是指銷貨方在銷售貨物時(shí)，有償收回同類舊貨的行為。 一般按新貨物的同期銷售價(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)額。 金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。,增值稅稅制要素,增值稅計(jì)稅銷售額 采取以舊換新方式銷售貨物 例: 某商城以舊換新銷售5臺(tái)電冰箱，新冰箱每臺(tái)零售價(jià)3000元，舊冰箱每臺(tái)作價(jià)100元，每臺(tái)冰箱收取差價(jià)2900元，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅的銷項(xiàng)稅=30005(117%)17%=2179.49（元）。 某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈1000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.35萬元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.29萬元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.06萬元。則，增值稅的銷項(xiàng)稅=10000.06(117%)17%=8.7（萬元）。,增值稅稅制要素,增值稅計(jì)稅銷售額 采取以物易物方式銷售貨物 以物易物是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣進(jìn)行結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物進(jìn)行交換，實(shí)現(xiàn)貨物交易的一種方式。 以物易物的交易雙方都應(yīng)分別作購(gòu)買和銷售處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅要看能否取得對(duì)方增值稅專用發(fā)票、換入貨物是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等因素。,增值稅稅制要素,增值稅計(jì)稅銷售額 采取還本銷售方式銷售貨物 還本銷售是指將貨物銷售出去之后，到約定的期限，再由銷貨方一次或分次將貨款部分或全部退還給購(gòu)貨方的銷售方式。 稅法規(guī)定，還本支出不得從還本銷售計(jì)稅銷售額中扣除。,增值稅稅制要素,增值稅計(jì)稅銷售額 視同銷售的銷售額 納稅人銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計(jì)算時(shí)，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序： （1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （3）組成計(jì)稅價(jià)格,增值稅稅制要素,增值稅計(jì)稅銷售額 視同銷售的銷售額 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格公式一： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） 組成計(jì)稅價(jià)格公式二： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅 或： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本(1+成本利潤(rùn)率)/(1-消費(fèi)稅稅率）,增值稅稅制要素,價(jià)外費(fèi)用 價(jià)外費(fèi)用（實(shí)屬價(jià)外收入）包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。,增值稅稅制要素,價(jià)外費(fèi)用 下列項(xiàng)目一般不包括在價(jià)外費(fèi)用中： 1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。 3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； 收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。,增值稅稅制要素,進(jìn)項(xiàng)稅額 視納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。它是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念。 例子 某公司向甲公司購(gòu)進(jìn)甲貨物100件，金額為1萬元，但該公司實(shí)際上要付給對(duì)方是10000+1000017%（增值稅率為17%）=1.17（萬元）。這1700元增值稅對(duì)該公司來說就是“進(jìn)項(xiàng)稅”。 若該公司把購(gòu)進(jìn)的100件貨物加工成乙產(chǎn)品80件，出售給乙公司，取得銷售額1.5萬元，該公司要向乙公司收取的乙產(chǎn)品貨款是15000+1500017%=17550（元），因?yàn)橐夜具@時(shí)作為消費(fèi)者也應(yīng)該向該公司支付2550元的增值稅款，這就是該公司的“銷項(xiàng)稅”。,增值稅稅制要素,進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 根據(jù)稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。,增值稅稅制要素,進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，按照支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅作為買價(jià)，并按買價(jià)13的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率,增值稅稅制要素,進(jìn)項(xiàng)稅額 例子： 某卷煙廠2009年6月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款150萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為是多少？ 解析：煙葉收購(gòu)金額=150（1+10%）=165（萬元）；煙葉稅應(yīng)納稅額=16520%=33（萬元）；準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（165+33）13%=25.74（萬元）。 如果該納稅人按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付了價(jià)外補(bǔ)貼和煙葉稅，則煙葉收購(gòu)成本=實(shí)際收購(gòu)價(jià)款+實(shí)際價(jià)外補(bǔ)貼+實(shí)際煙葉稅-計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅。,增值稅稅制要素,進(jìn)項(xiàng)稅額 運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額： 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)費(fèi)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)扣除率（7%） 這里所說的運(yùn)輸費(fèi)用，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。,增值稅稅制要素,進(jìn)項(xiàng)稅額 運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額案例： 某企業(yè)收一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明價(jià)款2100000元，支付運(yùn)輸公司運(yùn)送該批貨物回廠的運(yùn)費(fèi)42000元，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)可計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=210000013%+420007%=275940元。 按規(guī)定對(duì)運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，按運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額和建設(shè)基金金額的7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果發(fā)票所列項(xiàng)目不能把運(yùn)輸費(fèi)與其他雜費(fèi)分開，則不可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。,增值稅稅制要素,納稅人運(yùn)費(fèi)抵扣政策一覽表,增值稅稅制要素,進(jìn)項(xiàng)稅額 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 增值稅暫行條例規(guī)定下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 （2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。,增值稅稅制要素,進(jìn)項(xiàng)稅額 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： （3）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （4）以上三項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。,增值稅稅制要素,進(jìn)項(xiàng)稅額 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì),增值稅稅制要素,不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：,增值稅稅制要素,進(jìn)項(xiàng)稅額 例子 某制造設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)2009年業(yè)務(wù)如下（所含該抵稅的憑證均經(jīng)過認(rèn)證）： 購(gòu)入一批原材料用于生產(chǎn)，價(jià)款100000元，增值稅17000元； 外購(gòu)一批床單用于職工福利，價(jià)款5000元，增值稅850元； 外購(gòu)一批涂料用于裝修辦公室，價(jià)款25000元，增值稅4250元； 外購(gòu)一批食品用于交際應(yīng)酬，價(jià)款1500元，增值稅255元 外購(gòu)一批辦公用品用于管理部門使用，價(jià)款2000元，增值稅340元 則該企業(yè)當(dāng)月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=17000+340=17340（元）,增值稅稅制要素,增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 “當(dāng)期” 當(dāng)期銷項(xiàng)稅的“當(dāng)期”與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和增值稅發(fā)票開具時(shí)限相呼應(yīng)。 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期” 是重要的時(shí)間概念，需滿足下列條件： 凡納稅人取得增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的，在發(fā)票開具之日起180日內(nèi)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，在認(rèn)證的當(dāng)月計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅； 海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)間的限定：增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，取得的2010年1月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起180天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣。,增值稅稅制要素,增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 特殊計(jì)算規(guī)則： （1）扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的規(guī)定； （2）扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定； （3）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理。,增值稅稅制要素,增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 案例： 某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格1萬元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。當(dāng)月以每臺(tái)1.8萬元的含稅價(jià)格售出400臺(tái)，為全國(guó)運(yùn)動(dòng)會(huì)捐贈(zèng)2臺(tái)。另支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)1.3萬元（有運(yùn)輸發(fā)票）（進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%）。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅: 根據(jù)上述資料，應(yīng)納增值稅額計(jì)算如下： （1）貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=1(1+15%)50017%=97.75（萬元） （2）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=(400+2)1.8(1+17%)17%=105.1385（萬元） （3）當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=97.75+ 97%+1.37%=94.471（萬元） （4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅=105.1385-94.471=10.6675（萬元）,增值稅稅制要素,增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額計(jì)算公式為： 基本公式： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 含稅銷售額的換算： 不含稅銷售額=含增值稅銷售額(1+征收率),增值稅稅制要素,增值稅起征點(diǎn) 對(duì)于不屬于增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人的其他個(gè)人來說，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)還需要考慮起征點(diǎn)，增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下： 銷售貨物的，為月銷售額20005000 元； 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額15003000元； 按次納稅的，為每次（日）銷售額150200元。,增值稅稅制要素,增值稅起征點(diǎn) 對(duì)于不屬于增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人的其他個(gè)人來說，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)還需要考慮起征點(diǎn)，增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下： 銷售貨物的，為月銷售額20005000 元； 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額15003000元； 按次納稅的，為每次（日）銷售額150200元。,增值稅稅制要素,增值稅免稅項(xiàng)目 增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目有： 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 避孕藥品和用具； 古舊圖書；只要指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書； 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 有殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 個(gè)人銷售的自己使用過的物品。,增值稅特殊規(guī)定,增值稅其他優(yōu)惠項(xiàng)目 除上述免稅項(xiàng)目外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局還規(guī)定了其他免稅項(xiàng)目。例如： 自2009年1月1日起，對(duì)銷售再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品等實(shí)行免征增值稅政策； 對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅； 對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅； 按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債 轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。 等等,增值稅特殊規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，依據(jù)銷售結(jié)算方式的不同具體規(guī)定如下： （1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。 （2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 （3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。,增值稅征收管理,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 （5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。 （6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 （7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當(dāng)天。 （8）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。,增值稅征收管理,增值稅納稅地點(diǎn) 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 企業(yè)進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。,增值稅征收管理,增值稅納稅申報(bào) 納稅申報(bào)方式 目前我國(guó)增值稅主要采用上門申報(bào)和網(wǎng)上申報(bào)兩種申報(bào)方式。 納稅申報(bào)資料 一般納稅人需報(bào)送的申報(bào)資料根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)核算水平和納稅情況，一般納稅人可分為A、B兩類； 小規(guī)模納稅人需報(bào)送的申報(bào)資料：增值稅納稅申報(bào)表和國(guó)稅機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。,增值稅征收管理,增值稅起征點(diǎn) 對(duì)于不屬于增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人的其他個(gè)人來說，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)還需要考慮起征點(diǎn)，增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下： 銷售貨物的，為月銷售額20005000 元； 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額15003000元； 按次納稅的，為每次（日）銷售額150200元。,增值稅征收管理,增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍 增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用。增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。 專用發(fā)票開具范圍 一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物)、應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。下列情形不得開具專用發(fā)票： 1）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的； 2）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的； 3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。,增值稅專用發(fā)票,增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限 專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理 增值稅專用發(fā)票的管理： 被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理； 對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理； 納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的處理； 防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理； 代開增值稅專用發(fā)票管理。,增值稅專用發(fā)票,2流轉(zhuǎn)稅類: 消費(fèi)稅,本章知識(shí)結(jié)構(gòu) 消費(fèi)稅概念、作用 消費(fèi)稅基本特征 消費(fèi)稅稅制要素 消費(fèi)稅的計(jì)算 消費(fèi)稅特殊規(guī)定 消費(fèi)稅征收管理,消費(fèi)稅,消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。 消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一道流轉(zhuǎn)稅，目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，同時(shí)保證國(guó)家財(cái)政收入。 消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅范疇。,消費(fèi)稅,消費(fèi)稅的作用 1.保證國(guó)家財(cái)政收入 2.調(diào)節(jié)消費(fèi)品市場(chǎng)，引導(dǎo)消費(fèi)方向 3.籌集財(cái)政資金，增加財(cái)政收入 4.調(diào)節(jié)支付能力,消費(fèi)稅,消費(fèi)稅基本特征 1.征稅范圍具有選擇性 2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性 3.稅收調(diào)節(jié)具有特殊性 4.征收方法具有靈活性 5.稅負(fù)具有可轉(zhuǎn)嫁性,消費(fèi)稅,消費(fèi)稅的征稅范圍 1.過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子。 2.奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。 3.高能耗和高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車、游艇。 4.不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品，如成品油。 5.具有一定財(cái)政意義的普通消費(fèi)品，如汽車輪胎。,消費(fèi)稅稅制要素,消費(fèi)稅納稅義務(wù)人 消費(fèi)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例（以下簡(jiǎn)稱消費(fèi)稅暫行條例）規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。,消費(fèi)稅稅制要素,消費(fèi)稅納稅人具體規(guī)定,消費(fèi)稅稅制要素,消費(fèi)稅稅目與稅率 按照消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)14個(gè)稅目、若干子目。分為三種計(jì)稅方式，分別為比例稅率、定額稅率和復(fù)合計(jì)稅。 消費(fèi)稅的稅率有兩種形式：一種是比例稅率；一種是定額稅率，即單位稅額。消費(fèi)稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來確定的，對(duì)一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，選擇計(jì)稅簡(jiǎn)便的定額稅率，如黃酒、啤酒、汽油、柴油等；對(duì)一些供求矛盾突出、價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，選擇價(jià)稅聯(lián)動(dòng)的比例稅率，如卷煙、化妝品等。,消費(fèi)稅稅制要素,消費(fèi)稅的稅目與稅率 按照消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，列入征收消費(fèi)稅征稅范圍的稅目共有14個(gè)。具體適用范圍如下： 1.煙。包括