Lecture4-稅收概論.ppt

Lecture-4,1,第四講 稅收概論,Lecture-4,2,政治家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家早就認(rèn)識到了稅收的重要性，而且一直在尋找指導(dǎo)稅收政策的一套原則。幾個世紀(jì)以前，法國政治家科爾倍爾曾說： “征稅的藝術(shù)和拔鵝毛的藝術(shù)一樣，拔盡可能多的鵝毛，而讓鵝的叫聲盡可能最小”。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)不會采用那么心狠手辣的方法，它強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)如何征稅來提高經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)收入的公平分配。 稅收的歷史同國家一樣久遠(yuǎn)。在中國歷史上，貢、助、徹、役、銀、錢、課、賦、租、捐等都是稅的別稱。稅收不僅是國家取得財政收入的重要工具，而且影響和改變著人們的行為。,Lecture-4,3,主要內(nèi)容,稅收是政府獲得收入的主要形式 稅制要素 稅收原則 稅收分類 稅收效應(yīng),Lecture-4,4,一、稅收是政府獲得收入的主要形式,政府財政收入稅收收入 稅收是國家為了維持其職能的需要，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、非直接償還地獲得收入的形式。 強(qiáng)制性：指政府征稅憑借的是國家政治權(quán)力，通過法律形式對社會產(chǎn)品的強(qiáng)制征收。 非直接償還性：指稅收是國家向納稅人進(jìn)行的非直接償還的征收。 固定性：征納雙方必須按稅法的規(guī)定征稅和繳稅。,Lecture-4,5,5,2010年財政預(yù)算收入,注：非稅收入不包括政府性基金收入。,Lecture-4,6,二、稅制要素,稅制：國家征稅所依據(jù)的法律、法規(guī)的總稱。 稅制要素：構(gòu)成稅收制度的基本要素，主要包括征稅對象、納稅人、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、加征及違章處理等。,Lecture-4,7,liuyi,Lecture-1,7,Lecture-4,8,納稅人對誰征稅,無論什么稅都要由相應(yīng)的課稅主體來承擔(dān)。納稅人是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，即稅款的繳納者。納稅人可以是自然人，也可以是法人。然而，納稅人并不一定就是稅收負(fù)擔(dān)的承擔(dān)者（負(fù)稅人）。納稅人與負(fù)稅人可能一致（如所得稅），也可能不一致（如流轉(zhuǎn)稅，納稅人可以通過各種方式將稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)）。理解納稅人和負(fù)稅人的區(qū)別，對研究稅收歸宿具有重要的意義。,Lecture-4,9,征稅對象（也稱課稅對象） 對什么征稅,征稅對象是稅制的核心要素，它指的是課稅的目的物，即對什么征稅。稅制中，一種稅區(qū)別于另一種稅的標(biāo)志在于征稅對象不同。比如，所得稅的征稅對象為所得，財產(chǎn)稅的征稅對象為財產(chǎn)，由于所得不同于財產(chǎn)，所以，所得稅不同于財產(chǎn)稅。同時，征稅對象也體現(xiàn)著不同稅種的課稅范圍。 稅目，也稱課稅品目，是征稅對象在內(nèi)容上的具體化，它體現(xiàn)具體的征稅范圍。 稅基，又稱計稅依據(jù)，是征稅對象在量上的具體化。財富，收入，支出等都可以成為稅基。稅基可以是金額，也可以是重量、面積、數(shù)量或容積等。,Lecture-4,10,稅率：稅額與稅基之間的比率。 征多少稅,定額稅率即固定稅額，對征稅對象的數(shù)量規(guī)定每單位征收某一固定的稅額，一般適用于從量定額的征收。 比例稅率，比例稅率是對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，采用相同比例征稅的稅率形式，它一般適用于對商品和勞務(wù)的課稅。,Lecture-4,11,累進(jìn)稅率，將課稅對象按照數(shù)額大小劃分為若干等級，對不同等級規(guī)定高低不同的稅率，適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。一般來說，累進(jìn)稅率會隨著稅基的增大而提高，稅基越大，稅率會定得越高，稅基越小，稅率會定得越低。 全額累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率,Lecture-4,12,新個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）,級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù) 1 不超過1500元的 3 0 2 超過1500元至4500元的部分 10 105 3 超過4500元至9000元的部分 20 555 4 超過9000元至35000元的部分 25 1005 5 超過35000元至55000元的部分 30 2755 6 超過55000元至80000元的部分 35 5505 7 超過80000元的部分 45 13505,Lecture-4,13,全額累進(jìn)與超額累進(jìn)比較,如某人某月工資薪金所得扣除費用后的應(yīng)納稅所得額為5000元， 按全額累進(jìn)稅率計算： 500020%=1000（元） 按超額累進(jìn)稅率計算： 15003%+300010%+50020% =445（元） 超額累進(jìn)稅率下使用速算扣除數(shù)計算稅額 500020%555=445（元 ）,Lecture-4,14,平均稅率：全部應(yīng)納稅額占全部應(yīng)稅收入的比例。 邊際稅率：邊際稅率是指應(yīng)納稅額的增量與應(yīng)稅收入增量之比。,財政部副部長廖曉軍：提高個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)對富人更有利！,Lecture-4,15,三、稅收原則,古典原則：亞當(dāng)斯密的賦稅四原則 平等：亞當(dāng)斯密認(rèn)為國民應(yīng)盡可能按照各自的納稅能力來承擔(dān)政府開支所需要的收入。 確實：即課稅要以較穩(wěn)定、嚴(yán)肅的法律為依據(jù)形成確實的稅基、稅率、固定的納稅日期和納稅方法等，這些都必須明確告知納稅人。 便利：各種納稅繳納的日期及方法，應(yīng)當(dāng)最大限度的給予納稅人便利。 最少費用： 此原則又稱為節(jié)約原則，是指在征稅過程中，盡量減少不必要的費用與支出，目的是使稅收征收成本最小化。,Lecture-4,16,稅制優(yōu)劣：效率標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)濟(jì)效率，超額負(fù)擔(dān)最小化。 由政府征稅而導(dǎo)致社會福利損失大于政府獲得的稅收數(shù)額被稱為稅收的超額負(fù)擔(dān)。 稅收對福利的影響主要包括兩個方面。一是稅收的收入效應(yīng)，當(dāng)納稅人的收入的一部分被政府拿走使其凈收入減少，這一影響取決于平均稅率。稅收影響福利的另一方面在于稅收的“超額負(fù)擔(dān)”，即政府征稅而導(dǎo)致社會福利損失大于政府獲得的稅收數(shù)額。 行政效率，征收成本最小化。,稅收原則的現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn) 效率和公平,Lecture-4,17,稅制優(yōu)劣：公平標(biāo)準(zhǔn),能力說，根據(jù)納稅能力，稅收公平包含橫向公平和縱向公平兩方面的含義。 橫向公平指的是納稅能力相同的，繳納同樣的稅收（對于同等的人給予同等征稅待遇）； 縱向公平指的是能力不同的，繳納不同的稅收（對于不同等的人給予不同等征稅待遇）。,受益說，強(qiáng)調(diào)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)的大小，應(yīng)根據(jù)各個人從政府提供的服務(wù)中所享受到的利益的多少來確定。,Lecture-4,18,稅收水平與經(jīng)濟(jì)增長-拉弗曲線,拉弗，南加利福尼亞大學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)教授，長期致力于稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的研究。傳說在美國前總統(tǒng)尼克松競選顧問一次午餐會上，為了向國防部長切尼講述供給學(xué)派的稅收思想，拉弗借助盤中的果醬，在白色的餐巾上畫出了著名的反映稅率與政府稅收收入關(guān)系的“拉弗曲線”。 拉弗曲線說明：高稅率不一定就能取得高收入，高收入也不一定要實行高稅率。,Lecture-4,19,稅收水平與經(jīng)濟(jì)增長-拉弗曲線,Lecture-4,20,稅收水平與經(jīng)濟(jì)增長-拉弗曲線,拉弗曲線揭示了這樣一個道理：同樣數(shù)額的稅收，既可以通過曲線右半部分所代表的較高的稅率來獲得，也可以通過曲線左半部分所代表的較低的稅率來獲得，如t1與t2。因此，當(dāng)稅率處于禁區(qū)時，如果能降低稅率，將使稅收在生產(chǎn)增長的同時獲得增加。政府稅收政策的關(guān)鍵，就在于找出最優(yōu)稅率T3。 該曲線的基本含義是： 政府征稅稅率的下降，由于會刺激生產(chǎn)的增長，足以彌補(bǔ)稅率降低所造成的損失。減稅可能帶來稅收的增加而不是下降。 適度的低稅率從當(dāng)前看可能會減少稅收收入，從長遠(yuǎn)看可以刺激生產(chǎn)，擴(kuò)大稅基，有助于稅收的增長。,Lecture-4,21,四、稅收的分類,1、按課稅對象性質(zhì)分類 流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的一類稅。 流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。 所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對象的一類稅。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種。 財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象的一類稅。包括遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅和車船使用稅等。 行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅。 我國現(xiàn)行稅制中的城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅都屬于行為稅。 資源稅是指對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中資源稅、土地增值稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅。,Lecture-4,22,四、稅收的分類,Lecture-4,23,四、稅收的分類,2、以課稅主體為標(biāo)準(zhǔn)，分為中央稅、地方稅和共享稅 中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅。如我國現(xiàn)行的關(guān)稅和消費稅等。這類稅一般收入較大，征收范圍廣泛。 地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅。這類稅一般收入穩(wěn)定，并與地方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系密切。 中央與地方共享稅是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅。如我國現(xiàn)行的增值稅和資源稅等。這類稅直接涉及到中央與地方的共同利益。,Lecture-4,24,四、稅收的分類,3、以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，分為價內(nèi)稅和價外稅; 價內(nèi)稅是指稅款在應(yīng)稅商品價格內(nèi)，作為商品價格一個組成部分的一類稅。如我國現(xiàn)行的消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。 價外稅是指稅款不在商品價格之內(nèi)，不作為商品價格的一個組成部分的一類稅。如我國現(xiàn)行的增值稅（目前商品的價稅合一并不能否認(rèn)增值稅的價外稅性質(zhì)）。,Lecture-4,25,4、以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn), 分為直接稅和間接稅 直接稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅。如所得稅和財產(chǎn)稅等。 間接稅是指納稅人本身不是負(fù)稅人，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與他人的一類稅。如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等。,Lecture-4,26,四、稅收的分類,5、按稅收的計算依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)分為： 從量稅是指以課稅對象的數(shù)量（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，按固定稅額計征的一類稅。 從量稅實行定額稅率，具有計算簡便等優(yōu)點。如我國現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅和土地使用稅等。 從價稅是指以課稅對象的價格為依據(jù)，按一定比例計征的一類稅。 從價稅實行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。,Lecture-4,27,四、稅收的分類,主體稅種：稅制結(jié)構(gòu)中占主導(dǎo)地位的稅種。 流轉(zhuǎn)稅：以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的稅。如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。 所得稅：以各種所得為課稅對象征收的稅。如個人所得稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。 財產(chǎn)稅：以財產(chǎn)的價值或租金收入為課稅對象征收的稅。如房產(chǎn)稅。,Lecture-4,28,四、稅收的分類,為什么發(fā)達(dá)國家以所得稅為主體稅，發(fā)展中國家卻以流轉(zhuǎn)稅為主體稅？ 1、流轉(zhuǎn)稅與所得稅各有利弊 流轉(zhuǎn)稅：稅源普