成教學(xué)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上復(fù)習(xí).ppt

一、備抵法下壞賬損失估計(jì)方法及核算 1、余額百分比法 本期應(yīng)調(diào)整的減值準(zhǔn)備金額 =本期估計(jì)的壞賬損失-賬面已有的壞賬準(zhǔn)備,期末應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額估計(jì)的壞賬損失率,調(diào)整前”壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額,壞賬損失率估計(jì)方法 1、根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù) 2、根據(jù)規(guī)定的百分率,三、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的核算,（二）備抵法下壞賬損失估計(jì)方法及核算 1、余額百分比法 本期應(yīng)調(diào)整的減值準(zhǔn)備金額 =本期估計(jì)的壞賬損失-賬面已有的壞賬準(zhǔn)備 差額大于0 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 差額等于0 不作會(huì)計(jì)處理 差額小于0 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失,2、賬齡分析法 估計(jì)的壞賬損失 =（該區(qū)段應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額該區(qū)段估計(jì)的壞賬損失率） 壞帳核算會(huì)計(jì)處理 1.核銷(xiāo)應(yīng)收帳款 2.收回前已核銷(xiāo)的應(yīng)收款 3.計(jì)提 P254(業(yè)務(wù)題一),二、按計(jì)劃成本進(jìn)行的日常核算 （一）賬戶設(shè)置： （1）“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本。,原材料,入庫(kù)材料的計(jì)劃成本,發(fā)出材料的計(jì)劃成本,庫(kù)存材料的計(jì)劃成本,（2）“材料采購(gòu)”賬戶：核算購(gòu)入各種材料物資的實(shí)際成本。,購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本； 結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異,入庫(kù)材料的計(jì)劃成本； 結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異,在途材料的實(shí)際成本,材料采購(gòu),（3）“材料成本差異” 賬戶：核算材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。,入庫(kù)材料的超支差異 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偣?jié)約差異,入庫(kù)材料的節(jié)約差異 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偝Р町?庫(kù)存材料的超支差異,材料成本差異,庫(kù)存材料的節(jié)約差異,（二）有關(guān)差異的計(jì)算公式：,（1）入庫(kù)材料成本差異,=,入庫(kù)材料實(shí)際成本入庫(kù)材料計(jì)劃成本,實(shí)際成本計(jì)劃成本,節(jié)約差異,實(shí)際成本計(jì)劃成本,超支差異,（2）材料成本差異率,月初材料成本差異 + 本月收入材料成本差異,月初庫(kù)存材料計(jì)劃成本 + 本月收入材料計(jì)劃成本,本月收入材料計(jì)劃成本中不包括暫估價(jià),（3）發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~,=發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率,發(fā)出材料的實(shí)際成本 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本+/- 應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~,材料按計(jì)劃成本核算會(huì)計(jì)處理 1.外購(gòu) （1）單料已到、貨款已支付或未支付 (購(gòu)料、入庫(kù)、結(jié)轉(zhuǎn)差異) （2）單到料未到、貨款已支付 （3）料到單未到 （4）途中短缺與毀損 合理?yè)p耗計(jì)入采購(gòu)成本，不單獨(dú)作會(huì)計(jì)處理 運(yùn)輸部門(mén)或責(zé)任人賠償其他應(yīng)收款 非常損失待處理財(cái)產(chǎn)損益 （二）發(fā)出材料（產(chǎn)品、車(chē)間、管理部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、工程） (發(fā)出材料、分?jǐn)偛町? P102業(yè)務(wù)題三,三、固定資產(chǎn)核算 1、外購(gòu)（需要安裝和不需要安裝） 2、自建（購(gòu)入工程物質(zhì)、領(lǐng)用工程物質(zhì)、工程領(lǐng)用材料、發(fā)生與工程相關(guān)的支出、工程完工） 3、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算 年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法） 4、固定資產(chǎn)處置 （1）轉(zhuǎn)清理 （2）發(fā)生清理支出 （3）取得清理收入 （4）保險(xiǎn)賠償 （ 5）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（ 6）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益,四、投資性房地產(chǎn) 1、取得外購(gòu)、自建（同固定資產(chǎn)） 2、后續(xù)計(jì)量 （1）成本 （2）公允價(jià)值,五、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。,處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益,處置,資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。,后續(xù)計(jì)量,已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。,相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。,按公允價(jià)值計(jì)量,初始計(jì)量,交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,會(huì)計(jì)處理 1、購(gòu)入股票（包含已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 2、收到現(xiàn)金股利 3、期末公允價(jià)值變動(dòng) 4、處置,例題：A公司應(yīng)收款項(xiàng)減值損失采用備抵法核算，對(duì)單筆金額在2 000 000元以上采用個(gè)別認(rèn)定法估計(jì)壞賬損失,其余采用賬齡分析法估計(jì)。2007年初“應(yīng)收賬款”賬戶余額為10 000 000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為450 000元，2007年度經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款為200 000元，收回以前年度已確認(rèn)的壞賬600 000元。2007年末應(yīng)收賬款余額為7 000 000元,其中：(1)“應(yīng)收賬款甲公司”為2 300 000元, 經(jīng)認(rèn)定該應(yīng)收甲公司賬款估計(jì)可收回金額為2 000 000元；(2)其余單筆金額均在2 000 000元以下,其有關(guān)資料如下：,要求（1）編制2007年確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款, 以及收回已確認(rèn)壞賬的會(huì)計(jì)分錄； （2）計(jì)算2007年末應(yīng)計(jì)提或沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備金額,并編制計(jì)提或沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。,2、(1) 借：壞賬準(zhǔn)備 200 000 貸：應(yīng)收賬款 200 000 借: 應(yīng)收賬款 600 000 貸: 壞賬準(zhǔn)備 600 000 借:銀行存款 600 000 貸: 應(yīng)收賬款 600 000 （2）(300 000+740 000)-(450 000-200 000+600 000)=190 000 借：資產(chǎn)減值損失 190 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 190 000,壞賬準(zhǔn)備計(jì)提：余額百分比法,例：某企業(yè)04年開(kāi)始采用該法核算壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為應(yīng)收賬款余額的5，該年末應(yīng)收賬款余額1,000,000，05年末余額為900,000，05年發(fā)生壞賬6,000，06年轉(zhuǎn)回其中的4000，06年末應(yīng)收賬款余額為1,200,000。,應(yīng)收賬款,壞賬準(zhǔn)備,會(huì)計(jì)分錄：資產(chǎn)減值損失 5000 壞賬準(zhǔn)備 5000,05年壞賬分錄：壞賬準(zhǔn)備 6000 應(yīng)收賬款 6000,06年末：600012000005 ,04年末1000000,需有5000,計(jì)提?,6000,05年末900000,需有4500,計(jì)提?,4000,06年末1200000,需有6000,計(jì)提?,04年末：500010000005 ,會(huì)計(jì)分錄：資產(chǎn)減值損失 5500 壞賬準(zhǔn)備 5500,05年末：45009000005 ,06年轉(zhuǎn)回分錄：應(yīng)收賬款 4000 壞賬準(zhǔn)備 4000,會(huì)計(jì)分錄：壞賬準(zhǔn)備 2500 資產(chǎn)減值損失 2500,資料:某一般增值稅納稅企業(yè)，采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的日常核算，某月初有關(guān)帳戶余額如下： “材料采購(gòu)”賬戶借方余額 5 400元;“材料成本差異”賬戶貸方余額1 400元;“原材料”賬戶借方余額 55 200元。 本月有關(guān)業(yè)務(wù)如下： 1.在途材料全部到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。入庫(kù)材料的計(jì)劃成本5 800元。 2.購(gòu)買(mǎi)材料一批，發(fā)票上買(mǎi)價(jià)為10 000元，增值稅額1 700元，運(yùn)雜費(fèi)600元，全部款項(xiàng)用銀行存款付訖，材料尚未到達(dá)。 3.購(gòu)入材料，發(fā)票上買(mǎi)價(jià)為20 000元，增值稅額3 400元，上月已預(yù)付貨款10 000元，余款隨即用銀行存款支付。材料驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為19 000元。 4.本月發(fā)出材料計(jì)劃成本匯總?cè)缦拢?生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用10 000元;車(chē)間一般領(lǐng)用5 000元;廠部管理部門(mén)領(lǐng)用3 000元 5.假定該月末庫(kù)存材料的可變現(xiàn)凈值為60 000元，月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-原材料”賬戶余額為900元 要求 （1）編制有關(guān)采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄； （2）計(jì)算本月材料成本差異率； （3）編制發(fā)料及分?jǐn)偛町悤?huì)計(jì)分錄； （4）編制當(dāng)月調(diào)整跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。,借：原材料 5 800 貸：材料采購(gòu) 5 800 借；材料采購(gòu) 400 貸：材料成本差異 400 借：材料采購(gòu) 10 600 應(yīng)交稅費(fèi) 1 700 貸：銀行存款 12 300 借：材料采購(gòu) 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) 3 400 貸：應(yīng)（預(yù)）付賬款 23 400 借：應(yīng)（預(yù)）付賬款 13 400 貸：銀行存款 13 400 借：原材料 19 000 貸：材料采購(gòu) 19 000 借：材料成本差異 1 000 貸：材料采購(gòu) 1 000 1 400400+1 000 （2）材料成本差異率= 100% = 1% 55 200+5 800+19 000,（3） 借：生產(chǎn)成本 10 000 制造費(fèi)用 5 000 管理費(fèi)用 3 000 貸：原材料 18 000 借：材料成本差異 180 貸:生產(chǎn)成本 100 制造費(fèi)用 50 管理費(fèi)用 30 （4） “原材料”賬戶 借方余額 62 000元 “材料成本差異”賬戶 貸方余額 620元 材料實(shí)際成本 61 380元 借：資產(chǎn)減值損失 480 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 480,資料:某公司2006年12月1日購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，以銀行存款支付價(jià)款及增值稅額490 000元（該項(xiàng)增值稅額允許抵扣）和運(yùn)雜費(fèi)2 000 元；另外以銀行存款支付設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)3 000元，領(lǐng)用工程用物資5 000元，2006年12月31日安裝完畢，交付使用。假定該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。 要求： （1）編制取得該設(shè)備（購(gòu)買(mǎi)、安裝、安裝完畢交付使用）的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （2）分別采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計(jì)算該設(shè)備2008年的年折舊額。 （3）2008年末因該設(shè)備使用效果不佳，予以出售。折舊按直線法計(jì)算（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），出售所得價(jià)款200 000元收存銀行，設(shè)備處置完畢，編制有關(guān)處置該固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。,（1）借：在建工程 492 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 83 300 貸：銀行存款 575 300 借：在建工程 8 000 貸：銀行存款 3 000 工程物資 5 000 借：固定資產(chǎn) 500 000 貸：在建工程 500 000 （2）直線法： 年折舊額= （500 000500 0004）/5=96 000 雙倍余額遞減法：2008年折舊額=（500 000-500 00040）40=120 000（元） 年數(shù)總和法：2008年折舊額=（500 000500 0004）4/15=128 000（元）,（3） 借：固定資產(chǎn)清理 308 000 累計(jì)折舊 192 000 貸：固定資產(chǎn) 500 000 借：銀行存款 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 200 000 借：營(yíng)業(yè)外支出 108 000 貸：固定資產(chǎn)清理 108 000,2007年5月10日，A公司以銀行存款購(gòu)入甲公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利的股票10 000股，每股成交價(jià)為10元，其中0.2元為已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，A公司另支付相關(guān)交易稅費(fèi)500元。A公司購(gòu)入后準(zhǔn)備近期內(nèi)出售以賺取差價(jià)，因此，決定將對(duì)甲公司的投資劃分為交易性金融資產(chǎn)。 2007年5月25日，甲公司發(fā)放現(xiàn)金股利，A公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利2 000元。 2007年12月31日，甲公司股票市價(jià)為每股12元。 2008年5月8日，甲公司宣告6月3日發(fā)放股利，每股派發(fā)0.1元現(xiàn)金股利。 2008年6月3日收到甲公司發(fā)放的股利。 2008年12月31日，甲公司股票市價(jià)為每股11元。 2009年3月15日，A公司于出售所持有的甲公司股票，取得出售收入125 000元。,借：交易性金融資產(chǎn)甲公司股票（成本） 98 000 應(yīng)收股利甲公司 2 000 投資收益 500 貸：銀行存款 100 500 借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收股利甲公司 2 000 2007年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí) 該股票公允價(jià)值 = 10 000股12元/股 = 120 000（元） 該股票賬面余額 = 98 000（元） 該股票公允價(jià)值變動(dòng)損益 = 120 00098 000 = 22 000（元） 借：交易性金融資產(chǎn)甲公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）22 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 22 000,2008年5月8日，甲公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時(shí) A公司可分得現(xiàn)金股利 = 10 000股0.1元/股 = 1 000（元） 借：應(yīng)收股利甲公司 1 000 貸：投資收益 1 000 2008年6月3日，收到現(xiàn)金股利時(shí) 借：銀行存款 1 000 貸：應(yīng)收股利甲公司 1 000 2008年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí) 該股票公允價(jià)值 = 10 000股11元/股 = 110 000（元）該股票賬面余額 = 98 00