工程合同收入的核算.ppt

第7章 工程合同收入的核算,一、建造合同概述 二、合同收入和合同成本的組成內(nèi)容 三、合同收入和合同成本的確認(rèn) 四、工程價(jià)款結(jié)算的核算 五、建造合同收入的核算方法 六、建造合同預(yù)計(jì)損失的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同（2006） 財(cái)會(huì)20063號(hào) 頒布時(shí)間：2006-2-15 發(fā)文單位：財(cái)政部 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范企業(yè)（建造承包商，下同）建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。 第二條 建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。 第三條 建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。 固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。,第二章 合同的分立與合并 第四條 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。 第五條 一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同： （一）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃； （二）與客戶(hù)就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； （三）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。 第六條 追加資產(chǎn)的建造，滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同： （一）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異。 （二）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。 第七條 一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶(hù)還是多個(gè)客戶(hù)，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同： （一）該組合同按一攬子交易簽訂； （二）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分； （三）該組合同同時(shí)或依次履行。,第三章 合同收入 第八條 合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： （一）合同規(guī)定的初始收入； （二）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。 第九條 合同變更，是指客戶(hù)為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入： （一）客戶(hù)能夠認(rèn)可因變更而增加的收入； （二）該收入能夠可靠地計(jì)量。 第十條 索賠款，是指因客戶(hù)或第三方的原因造成的、向客戶(hù)或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中成本的款項(xiàng)。索賠款同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入： （一）根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠； （二）對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。 第十一條 獎(jiǎng)勵(lì)款，是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶(hù)同意支付的額外款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入： （一）根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)； （二）獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。,第四章 合同成本 第十二條 合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 第十三條 合同的直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： （一）耗用的材料費(fèi)用； （二）耗用的人工費(fèi)用； （三）耗用的機(jī)械使用費(fèi)； （四）其他直接費(fèi)用，指其他可以直接計(jì)入合同成本的費(fèi)用。 第十四條 間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。 第十五條 直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。 第十六條 合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。 第十七條 合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。,第五章 合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn) 第十八條 在資產(chǎn)負(fù)債表日， 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。 第十九條 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件： （一）合同總收入能夠可靠地計(jì)量； （二）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （三）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量； （四）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。 第二十條 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件： （一）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。 第二十一條 企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法： （一）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。 （二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。 （三）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。,第二十二條 采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容： （一）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本。 （二）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。 第二十三條 在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。 第二十四條 當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。 第二十五條 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （一）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。 （二）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。 第二十六條 使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用。 第二十七條 合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。,第六章 披露 第二十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息： （一）各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法。 （二）各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確認(rèn)毛利（或虧損）。 （三）各項(xiàng)合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額。 （四）當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額。,本章重點(diǎn)內(nèi)容 一、建造合同概述 二、合同收入和合同成本的組成內(nèi)容 三、建造合同收入的核算方法 四、建造合同預(yù)計(jì)損失的會(huì)計(jì)處理,建造合同：是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。 這里所講的資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。,建造工程合同收入：是指施工企業(yè)承包工程所 獲得的收入。 其主要內(nèi)容包括： 1建造工程合同初始收入 2合同變更收入 3工程索賠款收入 4獎(jiǎng)勵(lì)款,合同收入的內(nèi)容及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),因合同變更、索賠、 獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入,基本內(nèi)容,合同收入,追加 收入,合同中規(guī)定的初始收入,其他業(yè)務(wù)收入：是施工企業(yè)除建造工程同 收入以外的兼營(yíng)活動(dòng)中取得的各項(xiàng)收入。 其主要內(nèi)容包括： 1產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 ； 2機(jī)械作業(yè)收入； 3材料銷(xiāo)售收入 ； 4無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 5固定資產(chǎn)出租收入； 6 其他兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入,該組合同按一攬子 交易簽定,該組合同密切相關(guān),該組合同同時(shí)或依次履行,合同合并,確定會(huì)計(jì)核算對(duì)象,施工企業(yè)事先與買(mǎi)方簽訂不可撤消合同，根據(jù)合同要求進(jìn)行施工生產(chǎn)，并依據(jù)建造合同收入確認(rèn)的原則，采用完工百分比法確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。,均有獨(dú)立的建造計(jì)劃,就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)談判,每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本 可以單獨(dú)辨認(rèn),合同 分立,確定會(huì)計(jì)核算對(duì)象,完工百分比法及其應(yīng)用,完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法。 運(yùn)用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，能為報(bào)表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度及本期業(yè)績(jī)的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。,確定建造合同完工進(jìn)度的方法一 ：,確定建造合同完工進(jìn)度的方法二： 該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計(jì)算公式如下：,某企業(yè)簽訂了一項(xiàng)修建一條200公里公路的建造合同，合同規(guī)定的總金額為18 000萬(wàn)元，工期為2年。企業(yè)于第一年修建了70公里，第二年修建了85公里。計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：,已完合同工作的測(cè)量（方法三） 已完合同工作的測(cè)量是在無(wú)法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測(cè)量方法。 適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。這種技術(shù)測(cè)量并不是由建造承包商自行隨意測(cè)定，而應(yīng)由專(zhuān)業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。 例如，某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專(zhuān)業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)定，已完工作量已達(dá)合同總工作量的75。則該合同的完工進(jìn)度為75。,根據(jù)完工百分比確認(rèn)合同收入和費(fèi)用 施工企業(yè)根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用包括三方面內(nèi)容： 首先確認(rèn)當(dāng)期的合同收入； 然后確認(rèn)當(dāng)期的合同毛利； 最后確認(rèn)當(dāng)期的合同費(fèi)用。,當(dāng)期確認(rèn)的合同收入 = （合同總收入完工進(jìn)度）- 以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利 = （合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）完工進(jìn)度- 以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 = 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備,案例講解1： 公司簽定合同金額為1000萬(wàn)的固定造價(jià)合同。工期為三年。假定第一年完工進(jìn)度為30%，第二年完工進(jìn)度為80%，前兩年合同預(yù)計(jì)總成本為800萬(wàn)元。 第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本750萬(wàn)元。 要求：確定各年的合同收入和合同費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。,第一年： 合同收入=100030%=300萬(wàn) 合同毛利=（1000-800）30%=60萬(wàn) 合同費(fèi)用=300-60=240萬(wàn) 確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240萬(wàn) 工程施工合同毛利 60萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300萬(wàn),第二年： 合同收入=100080%-300=500萬(wàn) 合同毛利=（1000-800）80%-60=100萬(wàn) 合同成本=500-100=400萬(wàn) 確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400萬(wàn) 工程施工合同毛利 100萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500萬(wàn),第三年： 合同收入=1000-300-500=200萬(wàn) 合同毛利=（1000-750）-60-100=90萬(wàn) 合同成本=200-90=110萬(wàn) 確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 110萬(wàn) 工程施工合同毛利 90萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200萬(wàn),案例講解2： 公司簽定合同金額為580萬(wàn)的固定造價(jià)合同，承包建設(shè)辦公摟。2008年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2010年8月竣工。最初預(yù)計(jì)總成本550萬(wàn)；至2009年底，預(yù)計(jì)工程總成本已達(dá)600萬(wàn)，公司于2010年6月提前兩個(gè)月完成合同，客戶(hù)同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款20萬(wàn)。其他資料如下： 項(xiàng) 目 2008 年 2009年 2010年 至目前為止已發(fā)生的成本 154 480 595 完成合同尚需發(fā)生成本 396 120 已結(jié)算合同價(jià)款 174 296 130 實(shí)際收到價(jià)款 170 290 140 （單位：萬(wàn)元）,2008年： 2008年底完工進(jìn)度=154550=28% 合同收入=58028%=162.4萬(wàn) 合同毛利=（580-550）28%=8.4萬(wàn) 合同成本=162.4-8.4=154萬(wàn) 1、登記成本： 借：工程施工工程成本 154萬(wàn) 貸：應(yīng)付職工薪酬 庫(kù)存材料等 2、和甲方結(jié)算工程款： 借：應(yīng)收賬款 174萬(wàn) 貸：工程結(jié)算 174萬(wàn) 3、收到甲方工程款： 借：銀行存款 170萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款 170萬(wàn) 4、確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 154萬(wàn) 工程施工合同毛利 8.4萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 162.4萬(wàn),2009年： 2008年底完工進(jìn)度=480600=80% 合同收入=58080%-162.4萬(wàn)=301.6萬(wàn) 合同毛利=（580-600）80%-8.4萬(wàn)=24.4萬(wàn) 合同成本=301.6（24.4）=326萬(wàn) 1、登記成本： 借：工程施工工程成本 326萬(wàn) 貸：應(yīng)付職工薪酬 庫(kù)存材料等 2、和甲方結(jié)算工程款： 借：應(yīng)收賬款 296萬(wàn) 貸：工程結(jié)算 296萬(wàn) 3、收到甲方工程款： 借：銀行存款 290萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款 290萬(wàn) 4、確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 326萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 301.6萬(wàn) 工程施工合同毛利 24.4萬(wàn),2009年底估計(jì)整個(gè)項(xiàng)目虧損20萬(wàn)，到2009年底，還剩余20%的工程量，對(duì)于這部分剩余工程要在本期末確認(rèn)其負(fù)擔(dān)的虧損，體現(xiàn)會(huì)計(jì)穩(wěn)健要求。 2009年確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失=（58060020%=4萬(wàn) 借：資產(chǎn)減值損失 4萬(wàn) 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4萬(wàn),2010年： 合同收入=600162.4萬(wàn)301.6萬(wàn)=136萬(wàn) 合同毛利=（600595）8.4（24.4萬(wàn)）=21萬(wàn) 合同成本=595154326萬(wàn)=115萬(wàn) 1、登記成本： 借：工程施工工程成本 115萬(wàn) 貸：應(yīng)付職工薪酬 庫(kù)存材料等 2、和甲方結(jié)算工程款： 借：應(yīng)收賬款 130萬(wàn) 貸：工程結(jié)算