研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策.ppt

研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,稅政二處 劉柯,1 稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三十條 “企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用” 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條 “企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！?2 國(guó)家部署,“完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，是落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，以定向結(jié)構(gòu)性減稅拉動(dòng)有效投資、推動(dòng)“雙創(chuàng)”、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的重要舉措?！?國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)10月21日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議,3 政策文件,國(guó)稅發(fā)2008116號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知 財(cái)稅201370號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知,財(cái)稅2015119號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告,舊政策,新政策,4 研發(fā)定義,獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí) 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí) 實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝,舊政策,新政策,4.1 研發(fā)定義排除,企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí) 對(duì)公開的科研成果直接應(yīng)用,企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí) 對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng) 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變 市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究 作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù) 社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究,舊政策,新政策,4.2 研發(fā)范圍,從事國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定項(xiàng)目 從事當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目,無,舊政策,新政策,4.3 研發(fā)主體負(fù)面清單,無,煙草制造業(yè) 住宿和餐飲業(yè) 批發(fā)和零售業(yè) 房地產(chǎn)業(yè) 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 娛樂業(yè) 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè),舊政策,新政策,5 加計(jì)扣除原則,核定征收企業(yè)不得加計(jì)扣除 不得稅前扣除的項(xiàng)目不得加計(jì)扣除 財(cái)政性資金比照辦理,舊政策,新政策,6 加計(jì)扣除項(xiàng)目,人員人工費(fèi)用 直接投入費(fèi)用 專用儀器設(shè)備折舊費(fèi)用 專用無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi) 其他相關(guān)費(fèi)用（三項(xiàng)正列舉）,人員人工費(fèi)用 直接投入費(fèi)用 儀器設(shè)備折舊費(fèi)用 無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi) 其他相關(guān)費(fèi)用（八項(xiàng)正列舉，以可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%為限）,舊政策,新政策,6.1人員人工費(fèi)用,工資薪金 “五險(xiǎn)一金”,工資薪金 “五險(xiǎn)一金” 外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用,舊政策,新政策,6.1.1 研發(fā)人員,在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員,本企業(yè)員工或外聘人員（含勞務(wù)派遣） 研究人員（主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員） 技術(shù)人員（具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員） 輔助人員（參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工）,舊政策,新政策,6.2 直接投入費(fèi)用,研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用 不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi) 專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi) 專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用 專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi),研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用 不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi) 試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi) 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi) 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi),舊政策,新政策,6.2.1 特殊收入扣減,無,當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應(yīng)扣減已按規(guī)定歸集計(jì)入的研發(fā)費(fèi)用 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用，不得加計(jì)扣除,舊政策,新政策,6.3 折舊攤銷費(fèi)用,專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi) 專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用,用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備折舊費(fèi) 用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（ 包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）攤銷費(fèi),舊政策,新政策,6.4 其他相關(guān)費(fèi)用,技術(shù)圖書資料費(fèi) 資料翻譯費(fèi) 研發(fā)成果的論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用,技術(shù)圖書資料費(fèi) 資料翻譯費(fèi) 研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用 專家咨詢費(fèi) 高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi) 知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)， 差旅費(fèi) 會(huì)議費(fèi) 以上費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%,舊政策,新政策,6.5 核算要求,企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理 企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算 企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理,企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用 企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配 研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬,舊政策,新政策,7 特別事項(xiàng),合作開發(fā) 集團(tuán)開發(fā) 委托開發(fā),合作開發(fā) 集團(tuán)開發(fā) 委托開發(fā) 創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)（可按規(guī)定加計(jì)扣除）,舊政策,新政策,7.1 合作開發(fā)、集團(tuán)開發(fā),企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除 企業(yè)集團(tuán)集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除,舊政策,新政策,7.2 委托開發(fā),企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除 受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況,企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除 委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況,舊政策,新政策,8 優(yōu)惠享受,企業(yè)申報(bào)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)報(bào)送以下資料： 自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算； 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單； 自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表； 企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件； 委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議； 研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。,企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件； 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單； 經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同； 從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）； 集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料； 研發(fā)支出”輔助賬； 企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?舊政策,新政策（總局公告2015年第76號(hào)）,8.1 項(xiàng)目鑒定