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由我國(guó)所得稅法規(guī)定看綜合所得稅節(jié)稅空間,大漢技術(shù)學(xué)院財(cái)政稅務(wù)系副教授兼主任 王 肇 蘭,一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：現(xiàn)金收付制 二、課稅範(fàn)圍： 原則-屬地主義(所2，有ROC來(lái)源所得) 例外-大陸需列入(但香港、澳門(mén)不列入) 三、納稅義務(wù)人：有ROC來(lái)源所得的個(gè)人 結(jié)算申報(bào)居住者(一課稅年度居留滿183天) 稅率6%40% 扣繳非居住者(一課稅年度居留不滿183天) 稅率:薪資、租金、利息、傭金、權(quán)利金20% 股利盈餘30%(依華僑回國(guó)條例20%) 財(cái)產(chǎn)交易所得35%申報(bào)扣繳,何謂ROC來(lái)源所得？ 勞務(wù)報(bào)酬： 原則-勞務(wù)提供地在ROC境內(nèi)，需課稅 例外(一)：勞務(wù)提供地須在ROC境內(nèi)，但免稅 1.一般情形：在ROC境內(nèi)居留不滿90天 且來(lái)自境外的薪資 2.來(lái)臺(tái)投資：在ROC境內(nèi)居留不滿183 天且來(lái)自境外的薪資 3.完全免稅：依技術(shù)合作或文化交換 合約，來(lái)自境外的薪資 例外(二)：勞務(wù)提供地在ROC境外，但課稅,四、稅額計(jì)算,所得總額免稅額扣除額所得淨(jìng)額 所得淨(jìng)額稅率累進(jìn)差額應(yīng)納稅額 (1)所得總額： 屬地主義，十大類所得皆須列入綜所稅申報(bào)書(shū)中 例外一：大陸地區(qū)所得需入 例外二：不列入所得總額(不適用6%40%稅率) a.免稅所得 b.分離課稅所得 -政府舉辦之中奬奬金(20%) -短期票券利息(20%) -告發(fā)或檢舉奬金(20%) -金融資產(chǎn)證券化、不動(dòng)產(chǎn)證券化受益憑證 分配之利息(6%) -受益人不特定之信託受所得(20%),十大類所得,營(yíng)利所得：稅額扣抵率 執(zhí)行業(yè)務(wù)所得：設(shè)帳 未設(shè)帳 薪資所得 利息所得：免稅-郵政存簿儲(chǔ)金利息 分離課稅短票、金融資產(chǎn)證券化 定額免稅27萬(wàn) 租賃所得：核實(shí)認(rèn)列或部訂標(biāo)準(zhǔn)(43%費(fèi)用率) 財(cái)產(chǎn)交易所得：核實(shí)認(rèn)列 部訂標(biāo)準(zhǔn)(房屋現(xiàn)值某一比例),(2)免稅額：注意年齡,本人：需年滿20歲，有所得？ 配偶：不論是否同居、服役或?qū)倜舛愃谜呔缮陥?bào) 扶養(yǎng)親屬： a.直系尊親屬-年滿60歲以上或未滿60歲但無(wú)謀生 能力 =本人、配偶、直系尊親屬年滿70，免稅額增加50% b.子女-未滿20歲或20歲以上因在校就學(xué)身心殘 障或無(wú)謀生能力 c.兄弟姐妹-規(guī)定同子女,d.其他親屬或家屬-20歲以下或是60歲以上無(wú)謀生能 受扶養(yǎng)者之父母非屬免稅所得者 同戶籍：檢付戶口名簿 不同戶籍：受扶養(yǎng)者切結(jié)書(shū)、村里長(zhǎng)證明、父母非 屬免稅所得者之證明 (3)扣除額：注意以人頭計(jì)或以全戶計(jì) 一般扣除額 ：標(biāo)準(zhǔn)扣除額 v.s 列舉扣除額 a.已婚 b.未婚 特別扣除額,特別扣除額：所有人皆適用,a.財(cái)產(chǎn)交易損失：只能扣抵當(dāng)年度財(cái)產(chǎn)交易所得 當(dāng)年度無(wú)財(cái)產(chǎn)交易所得者得在以 後三年內(nèi)抵減之 b.薪資所得特別扣除額：只有薪資所得者才能扣除 c.儲(chǔ)蓄投資特別扣除額：金融機(jī)構(gòu)之存款、公債、公 司債、金融債券每戶二十七 萬(wàn)以內(nèi)之利息所得 d.殘障特別扣除額：領(lǐng)有殘障手冊(cè)或診斷證明者 e.教育學(xué)費(fèi)特別扣除額：就讀大專以上院校之子女， 每戶最高25,000,列舉扣除額項(xiàng)目： a.捐贈(zèng)： 1.教育、公益、慈善團(tuán)體：所得總額20%為限 2.國(guó)防、勞軍、政府：無(wú)限制 3.政治捐贈(zèng)： 對(duì)政黨、政治團(tuán)體及擬參選人合計(jì)不超過(guò)所得總額20%且最高額度為20萬(wàn)元 對(duì)同一擬參選人每年捐贈(zèng)最高10萬(wàn)元 對(duì)不同擬參選人每年捐贈(zèng)最高20萬(wàn) 4.私立學(xué)校興學(xué)基金會(huì)：所得總額50% 5.文化捐贈(zèng)：照實(shí)列舉扣除,b.保險(xiǎn)費(fèi)： 對(duì)象-本人、配偶及受扶養(yǎng)之直系親屬 金額-健保費(fèi)照實(shí)認(rèn)列 其他保費(fèi)每人限額24,000 限制-要保人與被保險(xiǎn)人同一申報(bào)戶 c.醫(yī)藥及生育費(fèi)：無(wú)限制 d.災(zāi)害損失：無(wú)限制 e.購(gòu)屋借款利息支出： 對(duì)象-本人、配偶或受扶養(yǎng)親屬 金額-30萬(wàn)為限，但需減除儲(chǔ)蓄投資特別扣除額 限制-每戶一屋，且需為自用住宅,f.房屋租金支出： 對(duì)象-本人、配偶或受扶養(yǎng)直系親屬 金額-每戶12萬(wàn)，但有申報(bào)購(gòu)屋借款利息者不得 扣除 限制-在ROC境內(nèi)租屋供自住且非供營(yíng)業(yè)或執(zhí)行 業(yè)務(wù)使用 須檢附