國際稅收課件第二章.ppt

第二章 稅收管轄權(quán),第一節(jié) 稅收管轄權(quán)概述,一般公認(rèn)國家不可缺少的基本權(quán)力有四個(gè)，即獨(dú)立權(quán)、平等權(quán)、自保權(quán)和管轄權(quán)。 稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的表現(xiàn)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力。基于這種稅收管轄權(quán)，一國政府有權(quán)自行決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅。,稅收管轄權(quán)的確立原則,屬人原則：一國政府依據(jù)人員范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則，亦稱居住國原則。遵循這一原則，一國政府在行使其征稅權(quán)力時(shí)，只能對該國的公民或居民（包括自然人和法人）取得的所得或財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力。 屬地原則：一國政府依據(jù)地域范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則，亦稱來源國原則。按照這一原則，一國政府在行使其征稅權(quán)力時(shí)，只能對該國領(lǐng)土疆界內(nèi)發(fā)生的所得或財(cái)產(chǎn)行使其征稅權(quán)力。,稅收管轄權(quán)的類型,居民管轄權(quán)：一國政府對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）的所得征稅。 公民管轄權(quán)：一國政府對擁有本國國籍的公民的所得征稅。 地域管轄權(quán)：一國政府對來自本國境內(nèi)的所得征稅，亦稱所得來源地管轄權(quán)。,各國實(shí)施稅收管轄權(quán)的情況,同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，如我國及世界上大多數(shù)國家 僅實(shí)行地域管轄權(quán)，如中國香港等 同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)，如美國,第二節(jié) 居民稅收管轄權(quán),居民：無限納稅義務(wù)，即要就其來源于境內(nèi)和境外的一切所得向居住國政府繳稅。實(shí)踐中，存在一些例外規(guī)定： 長期居民：無條件的無限納稅義務(wù) 非長期居民：有條件的無限納稅義務(wù) 推遲課稅：本國居民公司來源于境外子公司的股息在未匯回本國以前可暫不繳納本國所得稅，等匯回本國后再申報(bào)納稅 非居民：有限納稅義務(wù)，即只要就其來源于非居住國境內(nèi)的所得繳稅。也存在例外規(guī)定,我國個(gè)人所得稅納稅義務(wù)簡表,稅收居民的判定,自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn),自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn),住所標(biāo)準(zhǔn) 客觀標(biāo)準(zhǔn)：家庭所在地、經(jīng)濟(jì)利益中心 、經(jīng)濟(jì)活動中心 主觀標(biāo)準(zhǔn) 居所標(biāo)準(zhǔn) 停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 各國通常是同時(shí)采用住所（或居所）標(biāo)準(zhǔn)和停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，納稅人只要符合其中之一即可被判定為本國居民。我國目前就同時(shí)采用住所標(biāo)準(zhǔn)和停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)判定納稅人的居民身份。,法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn),注冊地標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)） 管理和控制地標(biāo)準(zhǔn) 總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn) 各國最常用的是注冊地標(biāo)準(zhǔn)以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。我國判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)為注冊地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。,第三節(jié) 地域稅收管轄權(quán),實(shí)施地域管轄權(quán)的國家強(qiáng)調(diào)從源課稅，既體現(xiàn)了國際間經(jīng)濟(jì)利益分配的合理性，又體現(xiàn)了稅務(wù)行政管理的方便性，故已得到世界各國的公認(rèn)，并普遍采用。,所得來源地的判定,所得來源地所得支付地 經(jīng)營所得 勞務(wù)所得 投資所得 財(cái)產(chǎn)所得,經(jīng)營所得來源地的判定,常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)際所得原則（歸屬原則）：只對非居民外國公司通過本國常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際取得的經(jīng)營所得征稅，對通過本國常設(shè)機(jī)構(gòu)以外的途徑或方式取得的經(jīng)營所得不征稅 引力原則：當(dāng)一非居民外國公司在本國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，這時(shí)，盡管該外國公司在本國從事的一些經(jīng)營活動不通過這個(gè)常投機(jī)構(gòu)，但只要這些經(jīng)營活動與常設(shè)機(jī)構(gòu)所從事的業(yè)務(wù)活動相同或類似，那么，這些不是通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的經(jīng)營所得也要被歸并到該常設(shè)機(jī)構(gòu)的總所得中一并納稅 交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn) 前進(jìn),常設(shè)機(jī)構(gòu),常設(shè)機(jī)構(gòu)，是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。其范圍很廣，包括管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、礦場、油井、氣井、采石場、建筑工地等。注意以下問題： 能夠構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的必須是一個(gè)營業(yè)場所，而這種場所并沒有任何規(guī)模上的范圍限制 能夠構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)場所必須是固定的 能夠構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)場所必須是企業(yè)用于進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動的場所，而不是為本企業(yè)從事非營業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備活動或輔助性活動的場所 上述對常設(shè)機(jī)構(gòu)具體形式的列舉不是限定 構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的管理場所不包括總機(jī)構(gòu) 常設(shè)機(jī)構(gòu)不包括承包勘探開發(fā)工程的作業(yè)場所 返回,勞務(wù)所得來源地的判定,1、獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的確定 勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)：按勞務(wù)行為發(fā)生地判定勞務(wù)所得來源地，衡量勞務(wù)提供地點(diǎn)時(shí)，通常采用以下三種標(biāo)準(zhǔn)： 固定基地標(biāo)準(zhǔn) 停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 所得支付者標(biāo)準(zhǔn) 2、非獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的確定 停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 所得支付者標(biāo)準(zhǔn) 3、其他勞務(wù)所得來源地的確定 跨國公司的董事或其他高級管理人員 跨國從事演出或表演的演員、藝術(shù)家和運(yùn)動員,投資所得來源地的判定,股息 ：以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國 利息 ：以利息支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)來判定來源地 特許權(quán)使用費(fèi) ：一是以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；二是以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；三是以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地,其他所得來源地的判定,不動產(chǎn)所得 ：由不動產(chǎn)的所在