城建費和教育附加.ppt

第五章 城市維護建設(shè)稅與教費附加,第一節(jié) 城市維護建設(shè)稅,一、城市維護建設(shè)稅的概念及特點 （一）城市維護建設(shè)稅的概念 城市維護建設(shè)稅是為了擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源而開征的一個稅種，它專用于城市的維護和建設(shè)。 （二）城市維護建設(shè)稅的特點： 稅款專款專用，具有收益稅性質(zhì)； 屬于一種附加稅； 根據(jù)城建規(guī)模設(shè)計稅率； 征收范圍較廣,二、城市維護建設(shè)稅的基本規(guī)定 （一）納稅人 在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，并繳納增值稅、消費稅、營業(yè) 稅的單位和個人。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收城市維護建設(shè)稅。 個體商販及個人在集市上出售商品，對其征收臨時經(jīng)營營業(yè)稅，是否同時按其實繳稅額征收城市維護建設(shè)稅，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實際情況確定。,（二）征稅范圍 城市維護建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。 城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍，以行政區(qū)劃為標準。 （三）征稅對象 城市維護建設(shè)稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為征稅對象，并與“三稅”同時征收，具有附加稅的性質(zhì)。 （1）可使城市維護建設(shè)稅稅額隨經(jīng)濟發(fā)展，“三稅”稅額的增加而穩(wěn)定增長； （2）使城市維護建設(shè)稅的征收管理簡便易行，并可以在保證“三稅”稅額如實繳納的情況下，防止城市維護建設(shè)稅偷漏稅的發(fā)生。,（四）稅率 城市維護建設(shè)稅按照納稅人所在地的行政區(qū)劃實行地區(qū)差別比例稅率（7%、5%、1%）。 縣政府設(shè)在城市市區(qū)，其在市區(qū)辦的企業(yè)，按照市區(qū)的規(guī)定稅率計算納稅；納稅人所在地為工礦區(qū)的，應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃分別按照規(guī)定的稅率繳納城建稅。 特殊規(guī)定： 城市維護建設(shè)稅的適用稅率，應(yīng)按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但對下列兩種情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設(shè)稅：（1）由受托方代征代扣增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人；（2）流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人。,對鐵道部應(yīng)納城市維護建設(shè)稅的稅率，鑒于其計稅依據(jù)為鐵道部實際集中繳納的營業(yè)稅稅額，難以適用地區(qū)差別稅率，因此，財政部對此作了特案規(guī)定，稅率統(tǒng)一為5%。 貨物運輸業(yè)按代開發(fā)票納稅人管理的所有單位和個人，凡按規(guī)定應(yīng)當征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時一律按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款7%預(yù)征城建稅。在代開發(fā)票時已征收的屬于法律、法規(guī)規(guī)定的減征或免征的城建稅及高于法律、法規(guī)規(guī)定的城建稅稅率征收的稅款，在下一征期退稅。,（五）計稅依據(jù) 城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額。不包括加收的滯納金和罰款。 （六）減免稅規(guī)定 稅法規(guī)定對納稅人減免“三稅”時，相應(yīng)減免城建稅。因此，城建稅原則上不單獨規(guī)定減免稅。 1、海關(guān)對進口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅的，不征收城建稅；,2、對出口產(chǎn)品退回增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城建稅；生產(chǎn)企業(yè)出口 貨物實行免、抵、退稅辦法后，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入 城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅(費)率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。 3、對由于減免增值稅、消費稅、營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，同時退還已納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加；對增值稅、消費稅、營業(yè)稅“三稅“實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅“附征的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，一律不予退(返)還。,4、對新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外），當年招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)30%（含）以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)免征城建稅、教育費附加。 5、對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征城建稅、教育費附加。,6、在04年1月1日起，對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣以上民政部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)免征城建稅。 對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的商業(yè)零售企業(yè)，當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣以上民政部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)免征城建稅。 對自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，在國辦發(fā)【2004】10號文下發(fā)后從事個體經(jīng)營（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征城建稅。,7、經(jīng)中國人民銀行依法決定撤銷的金融機構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機構(gòu)（包括商業(yè)銀行、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社），用其財產(chǎn)清償債務(wù)時，免征被撤銷金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的城建稅。,（七）應(yīng)納稅額的計算 納稅額計稅依據(jù)適用稅率 （八）征收管理 城建稅的征收管理、納稅環(huán)節(jié)等事項，比照增值稅、消費稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。 特殊規(guī)定： 1、納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城建稅； 2、代征、代扣、代繳三稅的企業(yè)單位，同時也要代征、代扣、代繳城建稅，如果沒有代扣城建稅的，應(yīng)由納稅單位或個人回到其所在地申報納稅； 3、銀行的納稅地點：各銀行繳納的營業(yè)稅，均由取得業(yè)務(wù)收入的核算單位在當?shù)乩U納。即：,縣以上各級銀行直接經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入，由各級銀行分別在所在地納稅。縣和設(shè)區(qū)的市，由縣支行或區(qū)辦事處在其所在地納稅，而不能分別按所屬營業(yè)所的所在地計算納稅。 一般情況下，城建稅不單獨加收滯納金或罰款。但是，如果納稅人繳納了“三稅”之后，卻不按規(guī)定繳納城建稅的，則可以對其單獨加收滯納金，也可以單獨進行罰款。,第二節(jié) 教育費附加,一、教育費附加的概念 教育費附加是以單位和個人繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。教育費附加名義上是一種專項資金，但實質(zhì)上具有稅的性質(zhì)。 為了調(diào)動各種社會力量辦教育的積極性，開辟多種渠道籌措教育經(jīng)費，國務(wù)院于1986年4月28日頒布了征收教育費附加的暫行規(guī)定，同年7月1日開始在全國范圍內(nèi)征收。,二、教育費附加的征收范圍及計稅依據(jù) 教育費附加對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收，以其實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與增值稅、消費稅和營業(yè)稅同時繳納。 三、教育費附加的計征比率 現(xiàn)行教育費附加計征比率為3%，但對生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收。 貨物運輸業(yè)按代開發(fā)票納稅人管理的所有單位和個人，凡按規(guī)定應(yīng)當征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時一律按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款3%征收教