歷史成本與公允價值.ppt

歷史成本 與 公允價值,-王琴 徐歡怡 朱金萍 范麗娟 陳懿 江情 石雙雙,公允價值的導(dǎo)入既是新會計準(zhǔn)則的一大亮點，也是引發(fā)諸多爭議的焦點。,歷史成本,歷史成本：又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所支付的現(xiàn)金或其他等價物。,歷史成本計量,歷史成本計量是建立在幣值穩(wěn)定假設(shè)的基礎(chǔ)上，要求資產(chǎn)和負(fù)債按其取得或交換時的實際交易價格入賬，入賬后的賬面價值在該資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)一般不作調(diào)整。,歷史成本在長期的會計計量實務(wù)中占據(jù)主導(dǎo)地位,具有: 可靠性 客觀性 可驗證性,可靠性、客觀性 歷史成本是交易雙方通過正常交易確定的金額，或者財產(chǎn)物資購建過程中實際支付的金額 可驗證性 歷史成本所提供的會計報表有憑有據(jù)，便于考核和驗證。 歷史成本反映的是歷史信息，而歷史信息，正如美國FASB所述，具有反饋和預(yù)測價值，對經(jīng)濟決策，特別是對評估受托責(zé)任的履行是十分有用的。,缺乏可比性和配比性 歷史成本不涉及后續(xù)確認(rèn)問題，忽視了對經(jīng)濟事項做全面、立體、動態(tài)的衡量，所提供的數(shù)據(jù)與不斷變化的現(xiàn)時價格脫節(jié)。 在歷史成本會計下，經(jīng)營狀況和信用質(zhì)量的惡化得不到反映，報表使用者無法根據(jù)報表所提供的信息對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果作出評價，從而影響其投資決策。,歷史成本的缺陷,公允價值,公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。,公允價值計量,公允價值計量是以歷史成本會計下初始交易所形成的賬面價值為基礎(chǔ)，對歷史成本會計下的某些資產(chǎn)特有利得和損失進行表內(nèi)確認(rèn)與計量，根據(jù)時間的推移和市場價格的變化進行調(diào)整。,公允價值作為新的會計計量屬性 擺脫了歷史成本會計模式，一直在尋求價值計量的變革。 堅持動態(tài)反映觀，摒棄按初始交易價格入賬后一成不變的靜態(tài)反映觀。 認(rèn)可資產(chǎn)價值隨時間的流逝而變動，否定資產(chǎn)價值會一直穩(wěn)定在最初的交易價格基礎(chǔ)上。 強調(diào)資產(chǎn)計價必須堅持對客觀價值的計量，價格要能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的真實價值。,相對歷史成本會計而言，公允價值會計提供的信息更具相關(guān)性，能較充分地反映企業(yè)的潛在收益和風(fēng)險，有利于投資者了解企業(yè)的實際情況，作出符合其利益的決策。,誤區(qū)之一： 公允價值增大企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,公允價值對利率、匯率、稅率和資產(chǎn)價格的波動相當(dāng)敏感，一些人據(jù)此聲稱將公允價值引入新會計準(zhǔn)則，將增大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。,“尾巴搖狗”的邏輯思維 “鴕鳥政策”的計量模式,誤區(qū)之二： 公允價值不如歷史成本可靠,一些人通常認(rèn)為，以公允價值計量所生成的財務(wù)信息，其可靠性不如歷史成本。,在評價公允價值和歷史成本的可靠性時，不應(yīng)一概而論。,根據(jù)我國新會計準(zhǔn)則和FASB于2006年9月頒布的第157號準(zhǔn)則公允價值計量的規(guī)定，公允價值可分為三個層次： 活躍交易市場對資產(chǎn)和負(fù)債的報價； 類似資產(chǎn)和負(fù)債可觀察到的市價； 運用估值技術(shù)所確定的價值。,從會計的發(fā)展史來看,任何一次經(jīng)濟的發(fā)展都帶動會計的變革和發(fā)展,而其中首先要影響到會計的確認(rèn)和計量。任何一種“新生”事物的出現(xiàn)必然有它的合理性。公允價值應(yīng)用需要具備必須的市場條件,但我國不能因為目前條件尚不具備而回避它、抵制它,而應(yīng)以積極的態(tài)度培育公允價值的應(yīng)用環(huán)境。,公允價值在我國發(fā)展的前景展望,首先, 有待于技術(shù)水平尤其是現(xiàn)值技術(shù)水平的進步。 其次, 有待于提高我國會計人員和機構(gòu)的職業(yè)水平、專業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德水平,也需要提高會計信息化的水平。 最后, 公允價值的廣泛應(yīng)用還依賴于我國經(jīng)濟環(huán)境的不斷完善。,綜上所述,我國在相當(dāng)長的時間內(nèi),處于歷史成本與公允價值計量模式并存的局面。但是,公允價值計量