產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配.ppt

第四章 產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配,主講教師：季學(xué)芳,【案例導(dǎo)入】,興華公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成，某年8月末各工序在產(chǎn)品數(shù)量為：第一道工序100件，第二道工序150件，其中第二道工序在產(chǎn)品中有正在返修的廢品20件。另外，在企業(yè)的半成品明細(xì)賬中，有本月加工完成入庫的第一道工序產(chǎn)品100件。第二道工序本月加工完成的產(chǎn)品有800件，其中有200件盡管完工，但尚未來得及辦理入庫手續(xù)，另外有10件在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量有嚴(yán)重問題而未能入庫等待返修。在月末分配生產(chǎn)費(fèi)用確定在產(chǎn)品數(shù)量時(shí)，財(cái)務(wù)科小張和小王產(chǎn)生了分歧。小張認(rèn)為月末在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)為250件，小王認(rèn)為月末在產(chǎn)品應(yīng)為560件。,【問題】你認(rèn)為他們倆分歧的原因何在？從分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)生產(chǎn)費(fèi)用角度看，你認(rèn)為月末在產(chǎn)品應(yīng)該為多少？,知識必須要不斷的被改進(jìn)、挑戰(zhàn)和提高，否則就會化為烏有。 Knowledge has to be improved, challenged, and increased constantly, or it vanishes. 彼得.德魯克 學(xué)習(xí)目標(biāo)： 學(xué)習(xí)本章要求了解在產(chǎn)品的含義及在產(chǎn)品盈虧的會計(jì)處理 理解在產(chǎn)品數(shù)量與產(chǎn)品成本計(jì)算的關(guān)系，明確在產(chǎn)品數(shù)量的確定方法 掌握各種分配方法的含義、特點(diǎn)及適用范圍 熟練運(yùn)用各種分配方法，正確分配生產(chǎn)費(fèi)用，特別是其中的約當(dāng)產(chǎn)量法、定額成本法和定額比例法,第四章 產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配,本章目錄,第一節(jié) 在產(chǎn)品核算 第二節(jié) 產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法 第三節(jié) 完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算,第一節(jié) 在產(chǎn)品核算,一、在產(chǎn)品的含義 二、在產(chǎn)品數(shù)量的確定 三、在產(chǎn)品清查及其盈虧的核算 四、在產(chǎn)品數(shù)量與完工產(chǎn)品成本計(jì)算的關(guān)系,BACK,一、在產(chǎn)品的含義,在產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)投入生產(chǎn)，但尚未最后完工，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。 在產(chǎn)品有廣義和狹義之分。 思考：廣義的在產(chǎn)品是否包括準(zhǔn)備對外銷售的自制半成品？,二、在產(chǎn)品數(shù)量的確定,在產(chǎn)品數(shù)量的確定方式通常有兩種： 一是通過賬面核算資料確定， 二是通過月末實(shí)地盤點(diǎn)確定。,在產(chǎn)品臺賬應(yīng)當(dāng)分生產(chǎn)單位（分廠、車間），按產(chǎn)品的品種和零部件的名稱來設(shè)置，以反映各生產(chǎn)單位各種在產(chǎn)品收入、發(fā)出和結(jié)存情況。,在產(chǎn)品臺賬的一般格式見表4.1所示,生產(chǎn)單位核算人員，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、產(chǎn)品檢驗(yàn)憑證和產(chǎn)品入庫單等及時(shí)登記在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬中的收發(fā)、結(jié)存數(shù)量，最后由車間核算人員審核匯總。,三、在產(chǎn)品清查及其盈虧的核算,在產(chǎn)品清查一般于月末結(jié)賬前進(jìn)行，并采用實(shí)地盤點(diǎn)法。 企業(yè)會計(jì)人員應(yīng)在認(rèn)真審核并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)審批后，對清查的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。,常見的處理程序和方法如下： （一）盤盈的會計(jì)處理 1、發(fā)生盤盈時(shí) 借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢,2、經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：制造費(fèi)用等,（二）盤虧及毀損的會計(jì)處理 1、發(fā)生盤虧及毀損時(shí)，可按計(jì)劃成本或定額成本 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品,2、毀損在產(chǎn)品的殘料作價(jià)入庫或變賣時(shí)， 借：原材料或銀行存款等賬戶 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢,3、批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)應(yīng)區(qū)分不同情況予以處理： 借：其他應(yīng)收款（應(yīng)收過失人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失） 營業(yè)外支出（非常損失的凈損失） 制造費(fèi)用（無法收回的損失） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢,需說明的是，為了正確歸集和分配制造費(fèi)用，在產(chǎn)品盤盈、盤虧的賬務(wù)處理，應(yīng)該在“制造費(fèi)用”賬戶結(jié)賬之前進(jìn)行。 另外，在產(chǎn)品盤虧、毀損要換算應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，其增值稅額也應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，即借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。,四、在產(chǎn)品數(shù)量與完工產(chǎn)品成本計(jì)算的關(guān)系,本月生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品成本和月初、月末在產(chǎn)品成本四者之間的關(guān)系可用下列公式表示：,在公式前兩項(xiàng)已知的情況下，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的思路通常有兩類： 一類是先確定月末在產(chǎn)品成本，再計(jì)算完工產(chǎn)品成本； 另一類是將前兩項(xiàng)之和在后兩項(xiàng)之間按照一定的分配比例進(jìn)行分配，同時(shí)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。,第二節(jié) 產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法,一、在產(chǎn)品忽略不計(jì)法 二、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法 三、在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)算法 四、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法 五、約當(dāng)產(chǎn)量比例法 六、定額成本法 七、定額比例法,BACK,一、在產(chǎn)品忽略不計(jì)法,采用這種分配方法時(shí)，是指月末雖然有在產(chǎn)品，但不計(jì)算其成本，每月生產(chǎn)費(fèi)用之和就是每月完工產(chǎn)品成本。 它適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很少的產(chǎn)品。 例如，自來水生產(chǎn)企業(yè)、采掘企業(yè)可以采用此法。,二、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法,采用這種分配方法時(shí)，是指對各月在產(chǎn)品成本都按年初在產(chǎn)品成本數(shù)固定計(jì)算的一種方法。也就是各月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用仍然是各月該種完工產(chǎn)品成本。,它適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較小或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大，但各月之間變化不大的產(chǎn)品。 例如，鋼鐵企業(yè)和化工企業(yè)，由于高爐和化學(xué)反應(yīng)裝置的容積固定，其在產(chǎn)品成本就可以這樣計(jì)算。,注意：采用這種分配方法時(shí)，到年終應(yīng)根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計(jì)算確定在產(chǎn)品成本，并據(jù)以計(jì)算12月份產(chǎn)品成本，將年末在產(chǎn)品成本作為下一年度各月固定的在產(chǎn)品成本,三、在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)算法,采用這種分配方法時(shí)，是指月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗用的直接材料費(fèi)用，不計(jì)算工資等加工費(fèi)用。 產(chǎn)品的加工費(fèi)全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。,它適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，但直接材料費(fèi)用在成本中所占比重較大，其他成本項(xiàng)目所占比重較小的產(chǎn)品。 例如紡織、釀酒和造紙等行業(yè)，其原材料費(fèi)用都占成本的以上。為簡化產(chǎn)品成本的計(jì)算工作，可以采用此法。,如果材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，月末在產(chǎn)品成本及完工產(chǎn)品成本計(jì)算公式為： 單位產(chǎn)品直接材料成本 直接材料費(fèi)用總額（完工產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品數(shù)量） 月末在產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品數(shù)量單位產(chǎn)品直接材料成本 本月完工產(chǎn)品成本 =本月全部生產(chǎn)費(fèi)用-按直接材料計(jì)算的在產(chǎn)品成本,如果原材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入，則要采用后面所說的約當(dāng)產(chǎn)量法原理分配完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的原材料成本。,某廠A產(chǎn)品月末在產(chǎn)品只計(jì)算直接材料費(fèi)用。月初在產(chǎn)品成本2500元，本月發(fā)生直接材料費(fèi)用34500元，直接人工費(fèi)12500元，制造費(fèi)用9200元。本月完工產(chǎn)品1600件，月末在產(chǎn)品250件，直接材料在生產(chǎn)工始時(shí)一次性投入。有關(guān)成本資料如表2所示。,例【4-1】,直接材料分配率=（2500+34500）/（1600+250）=20（元） 月末在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用=25020=5000（元） （即月末在產(chǎn)品成本） 完工產(chǎn)品成本=2500+34500+12500+9200-5000=53700（元）,四、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法,采用這種分配方法時(shí)，是指將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配生產(chǎn)費(fèi)用。 這種方法適用于在產(chǎn)品已接近完工或者已經(jīng)完工，只是尚未包裝或尚未驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品。,五、約當(dāng)產(chǎn)品比例法,采用這種分配方法時(shí)，將期末在產(chǎn)品的數(shù)量按其投工程度或投料程度折合為完工產(chǎn)品的數(shù)量，即約當(dāng)產(chǎn)量。 約當(dāng)產(chǎn)量比例法是按完工產(chǎn)品數(shù)量和期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量比例分配生產(chǎn)費(fèi)用，以確定完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。,計(jì)算公式如下：,在產(chǎn)品成本項(xiàng)目費(fèi)用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量該成本項(xiàng)目費(fèi)用分配率 或 該項(xiàng)目費(fèi)用總額完工產(chǎn)品該成本項(xiàng)目費(fèi)用,在產(chǎn)品完工程度的測定方法: 加工費(fèi)用加工程度 材料費(fèi)用投料程度 在產(chǎn)品完工程度或投料程度確認(rèn)方法：,（一）用以分配人工費(fèi)和制造費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算,在產(chǎn)品完工率計(jì)算公式如下：,例【4-2】 甲產(chǎn)品經(jīng)過三道工序制成，單位產(chǎn)品工時(shí)定額為50小時(shí)，各道工序的工時(shí)定額分別為：16小時(shí)、18小時(shí)、16小時(shí)，各工序完工程度假定為50%，計(jì)算各道工序在產(chǎn)品完工率。,解答： 第一道工序完工率=（1650%）/50100%=16% 第二道工序完工率=（16+1850%）/50100%=50% 第三道工序完工率=（16+18+1650%）/50100%=84% 當(dāng)各道工序的在產(chǎn)品數(shù)量和加工程度比較均衡時(shí)，全部在產(chǎn)品的平均完工程度可按50%計(jì)算。,在產(chǎn)品約當(dāng)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工率 【4-3】 接上例，若上述三道工序月末在產(chǎn)品數(shù)量分別為：50件、20件、25件。計(jì)算各道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量5016%2050%2584%39（件）,（二）用以分配直接材料費(fèi)用的在產(chǎn)品約當(dāng)量計(jì)算 1. 計(jì)算投料程度 在產(chǎn)品投料程度是指在產(chǎn)品已投材料占完工產(chǎn)品應(yīng)投材料的百分比。 在生產(chǎn)過程中，不同的產(chǎn)品，其生產(chǎn)工藝不同，采用的投料方式就不同,（1）生產(chǎn)開始時(shí)一次投料 （2）分階段或分工序投料 （3）陸續(xù)投料,（1）生產(chǎn)開始時(shí)一次投料,指產(chǎn)品在生產(chǎn)開始時(shí)其所需全部材料即一次性投入。 在這種投料方式下，就材料耗費(fèi)而言，無論在產(chǎn)品正處于哪一道工序，其與完工產(chǎn)品是相同的。 在產(chǎn)品的投料程度為100%。,（2）分階段或分工序投料,指將產(chǎn)品生產(chǎn)過程分為若干階段或工序，生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，在每個(gè)階段或工序開始時(shí)投料。 在這種方式下，期末處于某階段或工序在產(chǎn)品的投料程度，為以前階段或工序累計(jì)投料定額和本階段或工序投料定額之和占完工產(chǎn)品投料定額數(shù)的比率，來確定各工序在產(chǎn)品的投料率。其計(jì)算公式為：,（3）陸續(xù)投料,指產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中隨著生產(chǎn)的進(jìn)行不斷投料。 在這種方式下，期末處于某工序的在產(chǎn)品投料程度為本工序投料定額的一半與以前工序投料定額之和占完工產(chǎn)品投料定額數(shù)的比率。 其計(jì)算公式為：,2.計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)量 在產(chǎn)品約當(dāng)量=在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品投料率,【例4-4】某工廠生產(chǎn)的甲產(chǎn)品由兩道工序組成，原材料不是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，而是陸續(xù)投料。各工序的原材料消耗定額為：第一工序35公斤，第二工序15公斤，合計(jì)50公斤。月末在產(chǎn)品數(shù)量為：第一工序20件，第二工序28件，在產(chǎn)品投料率及約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算，如表4-3所示。,表4-3中各工序投料程度及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算如下： 第一道工序在產(chǎn)品投料率=（3550%）/50100%=35% 第二道工序在產(chǎn)品投料率=（35+1550%）/50100%=85% 第一道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量20357（件） 第二道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量288523.8（件） 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量總數(shù)=7+23.8=30.8 (件),【例4-5】,某工廠乙產(chǎn)品由三個(gè)步驟加工制成，原材料在各步驟開始時(shí)一次投入。單位產(chǎn)品材料定額費(fèi)用200元，各步驟的原材料費(fèi)用定額分別為80元、70元和50元，單位產(chǎn)品工時(shí)定額分別為50小時(shí)，各步驟的工時(shí)定額分別為20小時(shí)、20小時(shí)和10小時(shí)。乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費(fèi)用：原材料8400元，工資及福利費(fèi)1000元，制造費(fèi)用400元；本月費(fèi)用：原材料60900元，工資及福利費(fèi)10200元，制造費(fèi)用4080元。乙產(chǎn)品本月完工400件，各步驟在產(chǎn)品分別為30件、40件和20件。乙產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量和產(chǎn)品費(fèi)用分配如表4-4，4-5。,六、定額成本法,采用這種分配方法是月末在產(chǎn)品成本根據(jù)單位定額成本和月末在產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算，然后從本月該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用（如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本）中扣除，以求得完工產(chǎn)品的成本。,采用此法，每月生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異全部記入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。其計(jì)算公式如下： 某產(chǎn)品月末在產(chǎn)品定額成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品單位定額成本 某產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本=該產(chǎn)品本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)-該產(chǎn)品月末在產(chǎn)品定額成本,此法適用于各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn) 確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。,（一）單工序產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品定額成本計(jì)算 產(chǎn)品是單工序生產(chǎn)的，月末直接根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量和各成本項(xiàng)目單位定額成本計(jì)算出月末在產(chǎn)品定額成本。 下面舉例說明單工序在產(chǎn)品月末定額成本計(jì)算和生產(chǎn)費(fèi)用分配。,【例4-6】某工廠乙產(chǎn)品本月完工100件，月末在產(chǎn)品數(shù)量20件；月初和本月費(fèi)用各成本項(xiàng)目為直接材料45000元（材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入），直接人工28600元，制造費(fèi)用3500元，在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用定額為150元，直接人工費(fèi)用定額為30元，制造費(fèi)用定額10元。,在產(chǎn)品成本：直接材料=20150=3000元 直接人工=2030=600元 制造費(fèi)用=2010=200元 合計(jì)： 3800元 完工產(chǎn)品成本：直接材料=45000-3000=42000元 直接人工=8600-600=8000元 制造費(fèi)用=3500-200=3300元 合計(jì)： 53300元,（二）多工序產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品定額成本計(jì)算 產(chǎn)品多工序加工完成，月末在產(chǎn)品定額成本計(jì)算方法如下： 1.原材料 ）材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入： 定額直接材料費(fèi)用（每道工序在產(chǎn)品數(shù)量材料費(fèi)用定額）,）材料隨生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入： 其中， ）材料分工序一次投入：,2.月末在產(chǎn)品定額工時(shí) 確定月末在產(chǎn)品定額工時(shí)，要根據(jù)各工序結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量和累計(jì)工時(shí)定額來計(jì)算。 其中，,3.月末在產(chǎn)品定額人工費(fèi)、制造費(fèi)用,【例4-7】,某企業(yè)生產(chǎn)的乙產(chǎn)品由兩道工序完成，原材料一次投入，其他有關(guān)資料如下： (1)各道工序的完工程度均按60%計(jì)算，其工時(shí)定額和在產(chǎn)品數(shù)量如表,(2)有關(guān)的產(chǎn)品單位定額資料如表4-7： (3)乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬上歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總額如表4-8：,要求：根據(jù)上述資料計(jì)算月末在產(chǎn)品定額成本，見表4-9。,表4-9中在產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)定額計(jì)算如下： 第一道工序在產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)定額1560%9（小時(shí)） 第二道工序在產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)定額151560%24（小時(shí)）,根據(jù)上列有關(guān)月末在產(chǎn)品定額成本資料，編制乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本分配表見表4-10。,七、定額比例法,采用這種分配方法是將生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用比例，分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。 適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。,采用定額比例法時(shí)，原材料費(fèi)用一般按原材料費(fèi)用定額（或消耗量定額）比例分配各項(xiàng)加工費(fèi)按工時(shí)比例分配。其計(jì)算公式如下：,【例4-8】,假定某企業(yè)C產(chǎn)品由三道工序連續(xù)加工制成。本月完工產(chǎn)品800件，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，單件產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額為48元，每道工序工時(shí)定額和在產(chǎn)品數(shù)量資料如下：,工時(shí)定額（小時(shí)） 在產(chǎn)品數(shù)量（件） 第I工序 5 120 第工序 4 80 第工序 6 40 合計(jì) 15 240,假定各道工序月末在產(chǎn)品的平均加工程度為50%，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間，直接材料成本按定額費(fèi)用的比例進(jìn)行劃分，直接人工和間接制造費(fèi)用按定額工時(shí)的比例分配，具體計(jì)算過程見表4-3。,表4-11中： 月末在產(chǎn)品定額工時(shí)為：120550%+80（5+450%）+40（5+4+650%）=1340（工時(shí)） 定額比例法分配本月生產(chǎn)費(fèi)用，可將實(shí)際費(fèi)用與定額費(fèi)用進(jìn)行比較，便于考核分析定額的完成情況，從而評價(jià)企業(yè)定額管理的效率與水平。 在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)脫離定額差異，有利于減少月