審計目標、計劃審計工作與重要性.ppt

第二章 審計目標、審計計劃與重要性,基本內(nèi)容與要求,本章內(nèi)容主要包括審計的目標及其確定；審計計劃的內(nèi)容、編制與審核方法；審計重要性的判斷方法。 學習本章要求學生：了解審計目標、審計計劃與審計重要性的概念、內(nèi)容與特點，審計計劃的編制方法；掌握審計目標的確定方法與審計重要性的判斷方法。 課時分配：4課時。,本章重點與難點,重 點：審計計劃的編制，審計重要性水平的判斷，審計重要性的運用。 難 點：審計重要性水平在報表層和賬戶層的分配，審計重要性水平的具體運用。,本章導入,畢業(yè)后你的目標或理想是什么？（成為一名優(yōu)秀的注冊會計師？大公司的財務經(jīng)理？企業(yè)家？） 為了實現(xiàn)這一目標你計劃怎么去做？有何安排？重點放在哪里？,會計報表認定與審計總目標,審計具體目標,審計程序,審計證據(jù),審計意見,第一節(jié) 審計目標,一、審計目標：審計主體所期望達到的最終結果或境地 （一）審計總目標 合法性： 一貫性： 公允性：,公允性的含義：,在所有重大方面公允地反映了企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和財務變動情況。 具體理解,符合會計準則的規(guī)定 不存在重大錯誤和誤導 披露程度適當 不存在重大漏報或故意隱瞞等,（二）審計目標演進,第一階段，弊端審計階段：審計目標是查錯防弊。 第二階段，會計報表審計階段：以驗證會計報表的真實、公允為主的審計目標。 第三階段，驗證報表的真實公允與查錯防弊并重階段。,學生思考：,結合我國審計外部環(huán)境以及近期美國幾大公司爆出會計造假案的實際，你認為目前民間審計目標的內(nèi)容應包括哪些？ 是否可以考慮將真實性替換公允性審計目標？,二、審計具體目標,（一）被審計單位管理當局認定 涵義：管理當局對會計報表所做的陳述或聲明。包括明示性的認定和暗示性的認定,管理當局認定的性質和特點,（二）審計的具體目標,（1）總體合理性 （2）真實性 （3）完整性 （4）所有權 （5）估價 （6）截止 （7）準確性 （8）分類 （9）披露,（三）管理當局認定與審計具體目標的關系圖,被審計單 位認定,確定具體目標的 出發(fā)點和依據(jù),存在或發(fā)生；完整性 權利和義務； 估價與分攤； 表達與披露,具體目標,總目標的具體化,項目目標,按每一個項目 分別確定目標,小組討論,管理當局五類認定是確定每個帳戶具體審計目標的出發(fā)點，以存貨為例，由管理當局會計報表如何認定推論得出具體審計目標？,案例：,塔奇羅絲會計師事務所在編制聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司1981年度的審計計劃及設計審計程序時，沒有充分考慮存在于該公司的大量審計風險因素，聯(lián)邦機構指責該年度的審計“沒有進行充分的計劃和監(jiān)督”。事實上，1981年度的審計計劃“大部分是以前年度審計計劃的延續(xù)”。,第二節(jié) 審計計劃,缺陷如下： 1.沒有對超期應收租賃款賬戶的內(nèi)部會計控制加以測試 2.審計計劃只要求測試一小部分（8%）未收回的應收租賃款 3.沒有要求外勤審計人員去確定對客戶壞賬核銷政策是否被實際執(zhí)行 4. 大多數(shù)執(zhí)行1981年度審計聘約的審計人員對客戶以及租賃行業(yè)的情況非常陌生 最后，美國證券交易委員會決定對該事務所進行懲罰，要其承擔公司出具虛假會計報告所帶來的損失。,案例分析：,審計計劃的內(nèi)容,審計計劃是審計人員為了高效地完成某項審計業(yè)務而制定的預期性的、整體性的工作安排，包括總體審計計劃和具體審計計劃,三 個 關 鍵 領 域,審計要求 審計成本 審計風險,審計計劃的目標：,1.及早地確定客戶的要求和期望 2.及早地發(fā)現(xiàn)需要重點審計的問題和領域，并確定適當?shù)膶徲嫹秶?3.減少不必要的工作，簡化已完成工作的復核 4.最大程度地減少時間壓力 5.選用合適的人員,了解客戶的基本情況； 簽訂審計約定書； 執(zhí)行初步的分析性復核程序； 初步評價重要性水平； 了解與測試客戶內(nèi)部控制制度，評價審計風險； 制定初步審計策略； 確定檢查風險及設計實質性測試。,審計計劃階段的工作包括以下幾項：,一、了解客戶基本情況,問題與思考： 為什么要了解客戶情況？ 要了解客戶哪些方面的情況？,這一階段要完成的三個任務： 前期準備工作 獲取客戶經(jīng)營方面的背景信息 獲取客戶法律責任方面的信息,前期準備工作,（一）接受或繼續(xù)客戶的審計委托 1.對新客戶的調查 2.續(xù)聘 （二）確認客戶的審計目的 （三）簽訂審計業(yè)務約定書 作用和內(nèi)容 （四）配備合適的審計人員,獲取客戶經(jīng)營方面的信息,作用： 有效地評價風險 有效地執(zhí)行審計工作 更好地與客戶溝通 評價管理層陳述的可靠性 評價會計原則和會計披露的適當性,所需獲取的信息,1.客戶所屬行業(yè) 2.客戶的經(jīng)營活動 3.客戶的組織結構,獲取上述信息的途徑,1.查閱上一年度的工作底稿 2.查閱行業(yè)業(yè)務經(jīng)營資料 3.參觀被審計單位工場 4.詢問內(nèi)部審計人員 5.詢問管理當局 6.決定關聯(lián)方及其交易的存在 7.考慮有關會計和審計公告的影響,獲取客戶法律責任方面的信息,1.公司章程和法律法規(guī) 2.董事會會議記錄,二、簽定審計業(yè)務約定書,問題與思考： 為什么要簽定業(yè)務約定書？ 業(yè)務約定書約定什么內(nèi)容？,三、執(zhí)行初步分析性復核程序,問題與思考： 為什么進行初步的分析性復核程序？（確定重大差異及審計重點領域） 如何進行分析？（對比分析、趨勢分析、比率分析）,分析性復核的用途：,1.在審計計劃階段，幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質、時間及范圍 2.在審計實施階段，直接作為實質性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關的特殊認定的證據(jù) 3.在審計報告階段，用于對被審計會計報表的整體合理性作最后的復核,進行初步分析性復核的目的,（一）了解客戶的經(jīng)營情況 （二）評價公司的持續(xù)經(jīng)營能力 （三）辨認可能的錯報、漏報 （四）減少實質性測試程序,理解客房的經(jīng)營情況,評價公司的持續(xù)經(jīng)營能力,辨認可能出現(xiàn)的錯報、漏報,減少實質性程序,計劃階段,執(zhí)行階段,報告階段,執(zhí)行分析性復核程序的目的和使用時間,分析性復核的類型,分析性程序： 進行企業(yè)的有關財務數(shù)據(jù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較 進行歷史同期數(shù)據(jù)的比較 進行企業(yè)實際數(shù)據(jù)同企業(yè)預算數(shù)據(jù)的比較 進行企業(yè)實際數(shù)據(jù)同審計人員預期數(shù)據(jù)的比較,（一）比較企業(yè)的有關財務數(shù)據(jù)和行業(yè)平均數(shù)據(jù) （二）比較歷史同期數(shù)據(jù) 1.本年余額和以前年度的余額進行比較 2.同一總賬的不同年度的明細項目的比較 3.進行比率分析 常用的財務比率： （三）比較企業(yè)實際數(shù)據(jù)和企業(yè)預算數(shù)據(jù) （四）比較企業(yè)實際數(shù)據(jù)和審計人員預期數(shù)據(jù),常用的財務比率,常用的財務比率 制造企業(yè)的原材料周轉率 銷售費用率 銷售利潤率 本年度應付銷售稅金/以前年度的應付銷售稅金,可能存在的錯誤 存貨、銷售成本的錯誤、存在過時原材料 銷售費用的錯報、漏報 銷售利潤的分類錯誤、未入賬的銷售收入 將不屬于本年度的稅金計入本年度的賬戶,分析性復核的步驟,（一）確定目標 （二）設計分析性復核程序,（三）選用適當?shù)臄?shù)據(jù),1.數(shù)據(jù)的相關性 2.數(shù)據(jù)的可靠性 3.數(shù)據(jù)的連續(xù)性 4.數(shù)據(jù)的可分解性,（四）確定基準數(shù)據(jù),1.差異超過一定的金額 2.差異超過一定的百分比 3.固有審計風險,（五）執(zhí)行測試、分析結果、得出結論,1.審計人員了解程度 2.其他審計程序的結果 3.固有審計風險,審計計劃的編制及審核,總體審計計劃的主要事項：,1.審計目的、審計范圍及重點審計領域的確定是否恰當 2.時間預算是否合理 3.審計小組成員的選派與分工是否恰當 4.對被審計單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當 5.對審計重要性的確定及審計風險的評估是否恰當 6.對專家、內(nèi)部審計人員及其詩人員工俄利用是否恰當,具體審計計劃的主要事項：,1.審計程序能否達到審計目標 2.審計程序是否適合各審計項目的具體情況 3.重點審計領域中各審計項目的審計程序是否恰當 4.重點審計程序的制定是否恰當,案例：,在巴克雷斯公司集體上訴案中，由于巴克雷斯公司在申請發(fā)行債券時所遞交的S1表中包含錯誤的披露，而且這些錯誤的披露屬于重大。在核實報表時畢馬威會計師事務所的審計人員又沒有履行應盡的謹慎責任。因此，注冊會計師應對其承諾負責。,第三節(jié) 審計重要性,一、審計重要性涵義,1、審計重要性 錯報或漏報的程度 影響報表使用人的判斷或決策 它是錯報或漏報的上限,2、審計重要性的理解,錯報或漏報的客觀存在 錯報或漏報的數(shù)量界限 界定重要性數(shù)額（確定重要性水平） 思考： 由誰確定？ 站在什么角度確定？ 是否存在對每一個客戶均適用的數(shù)量限額？,龍華股份有限公司案例,若將龍華股份公司的重要性水平確定為10萬元，意味著什么？ 對審計人員的意義； 通過執(zhí)行有關的審計程序查出10萬元以上的錯報或漏報。 若把重要性水平確定為5萬與10萬有何不同的結果？（對審計過程和審計結果的影響） 審計重要性的運用貫穿審計業(yè)務的全過程,二.審計計劃階段重要性水平的初步 判斷和應用,（一）報表層次重要性水平的判斷 確定判斷基礎： 資產(chǎn)總額 凈資產(chǎn)額 營業(yè)收入額 營業(yè)成本額 利潤總額(一般為最敏感因素) 凈利潤額 因地制宜、恰當確定,計算各報表的重要性水平,固定比率法 變動比率法 基礎總資產(chǎn)或總收入中較大者,報表層次重要性水平的選定,若根據(jù)資產(chǎn)負債表計算出的重要性水平與根據(jù)利潤表計算出的數(shù)額不同如何辦？ 若在審計計劃階段被審計單位報表尚未編制出來如何處理？,對重要性水平進行判斷時應考慮的其他因素,以往的審計經(jīng)驗 有關法規(guī)對財務會計的特殊要求 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務性質 內(nèi)部控制與審計風險的評估結果 會計報表各項目的性質及其相互關系 會計報表各項目的金額及波動幅度 重要性水平是否確定的越低越好？（體現(xiàn)謹慎性）,（二）賬戶層次重要性水平的判斷,賬戶層次的重要性水平與報表層次重要性水平的涵義趨同，即每一賬戶可以容忍的最大錯報或漏報。 分解的方法 分解的基礎資產(chǎn)負債表（為什么不把損益表作為分解基礎？） 分解時需考慮賬戶的性質和審計成本 平均分解與合理考慮相關因素分解,（三）審計計劃階段考慮重要性水平的目的,重要性水平與審計證據(jù)的關系 反向 審計證據(jù)的數(shù)量充分既與審計重要性有關；也與被審項目本身的重要程度有關，但要注意區(qū)別。,分配重要性水平的一般方法及原則,1.項目的審計程度 2.項目發(fā)生差錯的可能性 3.項目受關注的程度,實例,三、重要性在審計實施和終結階段的運用,重要性在審計實施中的考慮 審計重要性在審計終結階段的考慮 如果尚未調整的錯報或漏報匯總數(shù)超過重要性水平如何處理？ 如果尚未調整的錯報或漏報匯總數(shù)接近重要性水平如何處理？,重要性水平與審計報告,如果某公司重要性水平定為10萬元，經(jīng)審計后