經(jīng)營決策常用的成本概念和方法.ppt

1,第五章 經(jīng)營決策常用的 成本概念和方法,2,第一節(jié)、成本概念,經(jīng)營決策中，需比較不同方案經(jīng)濟效益大 小進行最優(yōu)方案選擇，而影響經(jīng)濟效益大小 的一個重要因素就是成本的高低，而有些成 本不一定是實際發(fā)生的支出，只是作為決策 分析中需要考慮的因素，以便做出正確評 價；奉行“不同目地，不同成本”信條,3,對不同備選方案的擇優(yōu)選擇的基本形式有兩種： 一是將備選方案的所得(如收入) 與所費(如成本) 比較，只要所得大于所費，該備選方案就具有可取性； 二是將不同備選方案的所費進行比較，凡是所費最少的就越可取?？梢?，無論采取哪種形式，成本的高低都是決定備選方案取舍的重要因素。,4,(1)企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中，選擇一個最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。此時，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機會成本。也就是說，不選其他方案而選最優(yōu)方案的代價，就是已放棄方案的獲利可能。,5,機會成本：把某種資源投入某一特定用途時 所放棄在其他用途中所獲的最大利益。 例：一塊地可以種地，可以蓋樓房、可以辦 工廠等但只有一種選擇可能性。 就是為什么現(xiàn)在征用農(nóng)民土地會給很多賠償 款的原因。 例51,6,(2)選擇方案時，將機會成本的影響考慮進去，有利于對所選方案的最終效益進行全面評價。,7,(3)機會成本產(chǎn)生于公司的某項資產(chǎn)的用途選擇。具體講，如果一項資產(chǎn)只能用來實現(xiàn)某一職能而不能用于實現(xiàn)其他職能時，不會樣生機會成本。如公司購買的一次還本付息債券，只能在到期時獲得 得約定的收益，因而不會產(chǎn)生機會成本。如果一項資產(chǎn)可以同時用來實現(xiàn)若干職能時，則可能會產(chǎn)生機會成本。如公司購買的可轉(zhuǎn)讓債券，既可以到期獲得約定收益，又可以在未到期前中途轉(zhuǎn)讓以獲得轉(zhuǎn)讓收益，從而可能產(chǎn)生機會成本。,8,(4)機會成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實際支出，因而不能據(jù)以登記入帳。但由于公司資源的有限性，而必須充分利用資源效益，所以，機會成本在經(jīng)營決策中應(yīng)作為一個現(xiàn)實的重要因素予以考慮。,9,(1)差量成本是指企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同備選方案計算出來的成本差異。 (2)差量成本這一概念還經(jīng)常用于反映不同的生產(chǎn)能力利用率在成本上發(fā)生的差別，也就是由于在原來基礎(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所增加的成本數(shù)額。 (3) 差量成本與邊際成本的既有聯(lián)系又有區(qū)別。,10,從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無限小變化時，成本的變動數(shù)額。當然，這是從純經(jīng)濟學(xué)角度來講的，事實上，產(chǎn)量不可能向無限小變化，至少應(yīng)為1個單位的產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少一個單位所引起的成本變動數(shù)額。,11,例如：某企業(yè)銷售商品200件時，總成本2500 元，當銷售201件時，總成本為2620。銷售增加 1件，成本總額增加120元邊際成本,12,由此看來，邊際成本和變動成本是有區(qū)別的，變動成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動，而邊際成本是反映每增加一個單位產(chǎn)量所追加的成本的實際數(shù)額。所以，只有在相關(guān)范圍內(nèi)，增加一個單位產(chǎn)量的單位變動成本才能和邊際成本相一致。 此外，如果把不同產(chǎn)量作為不同方案來理解的話，邊際成本實際就是不同方案形成的差量成本。,13,沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。可見，沉沒成本是對現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本?！耙唤?jīng)花費就一去不復(fù)返的成本” 可見，沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而 在現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間攤?cè)氤杀举M用的支出。因此，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于企業(yè)的沉沒成本。,14,付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本?？梢?，付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。 例：某企業(yè)擁有一臺舊設(shè)備，某租賃公司愿“以舊換新”方式收購舊設(shè)備，條件新設(shè)備價格5000元，舊設(shè)備按現(xiàn)價格折價2000元，余款以現(xiàn)金支付，企業(yè)共需支付3000元現(xiàn)金付現(xiàn)成本,15,固定成本還可以按其所涉及范圍的大小，劃分為專屬成本和聯(lián)合成本。 專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設(shè)置的某個部門而發(fā)生的固定成本。沒有這些產(chǎn)品或部門，就不會發(fā)生這些成本，所以專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。例如專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費、保險費等。,16,聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為多個部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負擔的成本。如在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費、輔助車間成本等，都是聯(lián)合成本。 在進行方案選擇時，專屬成本是與決策有關(guān)的成本，必須予以考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無關(guān)的成本，可以不予以考慮。,17,應(yīng)注意的是:專屬成本與聯(lián)合成本的劃分是就固定成本而言的,所有的變動成本都是與決策相關(guān)的成本,無所謂專屬成本或聯(lián)合成本.,18,固定成本按照是否能夠隨管理者的行動改變而改變，劃分為可選擇成本和約束性成本兩部分。 由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固定成本，稱為可選擇成本，如廣告費、培訓(xùn)費、職工培訓(xùn)費、管理人員獎金、研究開發(fā)費等。那些為進行企業(yè)經(jīng)營而必須負擔的，不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動產(chǎn)的稅金、保險費以及管理人員薪金等，稱為約束性成本。,19,有些固定成本，是依決策者的主觀判斷將其劃分為可選擇成本或約束性成本的。一般說來，可選擇成本是相關(guān)成本，約束性成本是無關(guān)成本。,20,企業(yè)有進行經(jīng)營決策時，可供選擇的多種方案中所涉及到的各種成本，有些與方案的抉擇有關(guān)，而有些則無關(guān)。 相關(guān)成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，如差量成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。,21,那些對決策沒有影響的成本，稱為無關(guān)成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，對未來決策沒有影響，因而在決策時不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。 相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對的。有些成本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能是無關(guān)成本。,22,第二節(jié)、經(jīng)營決策基本方法,經(jīng)營決策分析方法 是應(yīng)用數(shù)學(xué)工具對決策過程 可供選擇的各種方案進行定性定量描述和分， 提供數(shù)量依據(jù)輔助決策者從中選取最佳方案的 方法。 從實際工作中看，經(jīng)常采用的決策方法有貢 獻毛益分析、差量分析、成本無差別點分析法。,23,邊際貢獻分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案邊際貢獻的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。 適用于收入成本型方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個方案的擇優(yōu)決策。,24,“貢獻”是指企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)對企業(yè)利潤目標的實現(xiàn)所作的貢獻。傳統(tǒng)會計認為只有當收入大于完全成本時，才形成貢獻；而管理會計則認為只要收入大于變動成本，就會形成貢獻。因為，固定成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)并不隨業(yè)務(wù)量（產(chǎn)銷量）的增減變動而變動，因此，收入減變動成本后的差額（即邊際貢獻）越大，則減去不變的固定成本后的余額（即利潤）也就越大。也就是說，邊際貢獻的大小，反映了備選方案對企業(yè)利潤目標所作貢獻的大小。,25,在運用邊際貢獻法進行備選方案的擇優(yōu)決策時，應(yīng)注意以下幾點： （1） 在不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的邊際貢獻總額，能夠正確地進行擇優(yōu)決策；,26,（2） 在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計算備選方案的剩余邊際貢獻（邊際貢獻總額減專屬成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余邊際貢獻（或邊際貢獻）總額，能夠正確地進行擇優(yōu)決策；,27,（3） 在企業(yè)的某項資源（如原材料、人工工時、機器工時等）受到限制的情況下，應(yīng)通過計算、比較各備選方案的單位資源邊際貢獻額，來正確進行擇優(yōu)決策；,28,（4） 由于邊際貢獻總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品邊際貢獻額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位邊際貢獻額大的產(chǎn)品，未必提供的邊際貢獻總額也大。也就是說，決策中我們不能只根據(jù)單位邊際貢獻額的大小來擇優(yōu)決策，而應(yīng)該選擇邊際貢獻總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。 邊際貢獻分析法適用于收入成本型（收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個方案的擇優(yōu)決策。,29,例 某企業(yè)同一臺設(shè)備既可生產(chǎn)甲產(chǎn)品又可生產(chǎn) 乙產(chǎn)品該設(shè)備最大使用能力為50000小時，生產(chǎn) 甲產(chǎn)品每噸需10定額工時，生產(chǎn)乙產(chǎn)品每噸需4 定額工時。該企業(yè)應(yīng)該生產(chǎn)哪種產(chǎn)品最好？,30,31,以上分析：盡管甲產(chǎn)品創(chuàng)造的單位邊際貢獻高于乙產(chǎn)品，但生產(chǎn)乙產(chǎn)品能比生產(chǎn)甲產(chǎn)品提供更多的貢獻毛益總額，故以生產(chǎn)乙產(chǎn)品為最優(yōu)方案。 同樣用單位工時貢獻毛益比較乙產(chǎn)品比甲產(chǎn)品高出70元，故生產(chǎn)乙產(chǎn)品在經(jīng)濟上較為合算與貢獻毛益總額的比較結(jié)果相同。,32,企業(yè)進行不同方案的比較、選擇的過程，實質(zhì)是選擇最大收益方案的過程，最大收益是在各個備選方案收入、成本比較中產(chǎn)生的。當兩個備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時，根據(jù)這兩個備選方案間的差量收入、差量成本計算的差量損益進行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法。,33,在運用差量分析法時，應(yīng)首先明確幾個概念： （1） 差量，是指兩個備選方案同類指標之間的數(shù)量差異； （2） 差量收入，是指兩個備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異。 （3） 差量成本，是指兩個備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異。,34,（4） 差量損益，是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。當差量收入大于差量成本時，其數(shù)量差異為差量收益；當差量收入小于差量成本時，其數(shù)量差異為差量損失。差量損益實際是兩個備選方案預(yù)期收益之間的數(shù)量差異。,35,當差量損益確定后，我們就可以進行方案的選擇： 如果差量損益為正（即為差量收益），說明比較方案可??； 如果差量損益為負（即為差量損失），說明被比較方案可取。 差量分析法的決策過程可用下圖表示：,36,37,當差量損益大于零時A方案可取; 當差量損益小于零時，B方案可取。 差量分析法并不嚴格要求哪個方案是比較方案，哪個方案是被比較方案，只要遵循同一處理原則，就可以得出正確的結(jié)論。,38,應(yīng)注意的是，差量分析法僅適用于兩個方案之間的比較，如果有多個方案可供選擇，在采用差量分析法時，只能分別兩個兩個地進行比較、分析，逐步篩選，選擇出最優(yōu)方案。 差量分析的方法，可以應(yīng)用于企業(yè)的各項經(jīng)營決策。例如:是出售半成品還是出售完工產(chǎn)品、虧損或不盈利的產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)、不需用的機器設(shè)備是出售還是出租等。,39,例：某商店出租一組柜臺既可經(jīng)營甲商品，又可經(jīng)營乙商品，預(yù)計售價、數(shù)量、變動成本如表。要求，做出該商店究竟經(jīng)營哪種商品較為有利的決策。差量分析法,40,差量收入（11.51000）（26.8500） 1900（元） 差量成本（8.21000）（22.6500） 3100 差量損益1900（3100）1200 經(jīng)營甲商品可比經(jīng)營乙商品多獲利1200元因此經(jīng)營甲商品更為有利。,41,前面講的邊防貢獻分析法和差量分析法都是適用于收入成本型（即收益型）方案的選擇。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，面臨許多只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的選擇，如零部件自制還是外購的決策、不同工藝進行加工的決策等。這時可以考慮采用成本無差別點分析法進行方案的擇優(yōu)選擇。,42,在成本按性態(tài)分類基礎(chǔ)上，任何方案的總成本都可以用Y= a+bx表述。所謂成本無差別點是指在該業(yè)務(wù)量水平上，兩個不同方案的總成本相等，但當高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時，不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域進行最優(yōu)化方案的選擇的方法，稱為成本無差別點分析法。,43,假設(shè)：X為成本無差別點業(yè)務(wù)量； a1、a2分別代表方案工和方案II的固定成本總額； b1、b2分別代表方案I和方案II的單位變動成本。 y1、y2分別代表方案I和方案II的總成本。 于是： y1=a1+b1x y2=a2+b2x,44,根據(jù)成本無差別點時，兩個方案總成本相等的原理，令： y1=y2 則 a1+b1x=a2+b2x 變型得：X=（a1-a2）/（b2-b1）,45,這時，整個業(yè)務(wù)量被分割為兩個區(qū)域：0X 及X ，其中X為成本無差別點。,46,在成本無差別點上，方案I和方案II的總成本相等，也就是說兩個方案都可??；而低于或高于該點，方案I和方案II就具有了不同的選擇價值。至于在哪個區(qū)域哪個方案更可取，則應(yīng)通過代入y1、y2公式試解來確定。,47,例 某企業(yè)為保證業(yè)務(wù)經(jīng)營需要，需添置一臺運輸設(shè)備，現(xiàn)在兩個方案可供選擇：一是購買一臺購進總成本80000元估計可用10年，每年需支付維修費400元，預(yù)計凈殘值2000元，該設(shè)備每天營運成本50元；二是向其他單位租用一臺每天租金200元現(xiàn)要求做出最優(yōu)方案的決策分析。,48,49,以上三種決策分析方法，都是在有關(guān)條件已知或確定情況下采用的