《工程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》PPT課件.pptVIP

第四章 材料費(fèi)用的核算,概述,材料采購(gòu)的核算,材料發(fā)出的核算,材料其他收發(fā)的核算,低值易耗品的管理與核算,4.1.材料的分類 為了便于材料的核算與管理，必須對(duì)材料進(jìn)行科 學(xué)的分類。 1 按材料在施工過(guò)程中的用途分類 包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、其他材料等。 主要材料。是指構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體的各種材料。包括鋼材、木材、水泥、砂石、小五金材料、陶瓷材料、電器材料、化工材料等。,第四章 材料費(fèi)用的核算,結(jié)構(gòu)件。是指經(jīng)過(guò)吊裝、拼砌和安裝就能構(gòu)成 房屋建筑物實(shí)體的各種結(jié)構(gòu)件。如鋼窗、木門等。 機(jī)械配件。是指機(jī)械設(shè)備替換、維修用的各種 零件和配件，以及為機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備的備品、備件。 其他材料。是指除主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配 件以外的各種一次性消耗材料。,低值易耗品 是指單位價(jià)值較低，容易損壞，不作為固定資產(chǎn)管理的各種物品。 周轉(zhuǎn)材料 是指在施工生產(chǎn)過(guò)程中能夠多次使用，可以基本保持其原有實(shí)物形態(tài)，并逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的工具性材料。,2 按照材料的保管責(zé)任和存放地點(diǎn)分類 （1） 庫(kù)存材料 指已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料包括已經(jīng)運(yùn)達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)并已驗(yàn)收的大堆材料和準(zhǔn)備吊裝的結(jié)構(gòu)件。 （2）在途材料 指貨款已經(jīng)支付，但尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或雖已運(yùn)達(dá)企 業(yè)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的各種材料。 （3） 委托加工材料 指企業(yè)委托外單位正在加工、改制的各種材料。 （4）自制材料 指企業(yè)正在生產(chǎn)、加工的各種材料。,4.2材料的核算方法 在實(shí)際工作中，材料的核算方法有: （1）按實(shí)際成本核算 是指材料日常收發(fā)憑證的填制、賬簿的登記都按取得時(shí)的實(shí)際支出計(jì)價(jià)核算。 （2）按計(jì)劃成本核算 是指材料日常收發(fā)憑證的填制、賬簿的登記都按預(yù)先確定的計(jì)劃單價(jià)進(jìn)行核算。,4.3材料采購(gòu)的核算 1.材料采購(gòu)的憑證手續(xù) 企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)，必須辦理貨款結(jié)算和驗(yàn)收入 庫(kù)兩方面的手續(xù)，并取得和填制有關(guān)憑證。貨款結(jié)算 的憑證一般包括發(fā)票、運(yùn)單、銀行結(jié)算憑證等；材料 入庫(kù)的憑證主要是供應(yīng)部門填制的“收料單”。收料單一式三聯(lián)，其中一聯(lián)由材料供應(yīng)部門存查，一聯(lián)送財(cái)會(huì)部門據(jù)以進(jìn)行材料購(gòu)進(jìn)的核算，一聯(lián)留存?zhèn)}庫(kù)據(jù)以登記材料明細(xì)賬（卡）。,2 材料采購(gòu)成本的構(gòu)成 施工企業(yè)材料的采購(gòu)成本主要包括買價(jià)、運(yùn)雜 費(fèi)和采購(gòu)保管費(fèi)。 （1）買價(jià) 指購(gòu)入材料取得的發(fā)票上所填列的貨款、稅金 和手續(xù)費(fèi)。 （2）運(yùn)雜費(fèi) 指材料從供應(yīng)單位運(yùn)到工地倉(cāng)庫(kù)以前所發(fā)生的 包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及合理的運(yùn)輸 途中損耗等費(fèi)用。 （3）采購(gòu)保管費(fèi) 指企業(yè)的材料供應(yīng)部門和倉(cāng)庫(kù)在材料采購(gòu)、供應(yīng) 和保管過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。,運(yùn)雜費(fèi)的核算,能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，直接計(jì)入該材料的采購(gòu)成本 如果材料運(yùn)輸采用“混合裝運(yùn)，綜合計(jì)費(fèi)”辦法，可按照重量或者買價(jià)或者體積等按比例分配計(jì)入采購(gòu)成本。,舉例,某施工企業(yè)外購(gòu)A、B兩種原材料， A、B兩種材料的重量分別是100噸和150噸，單價(jià)分別是100元和200元（均是含稅價(jià)），兩種材料共計(jì)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)25000元，求每種材料的采購(gòu)成本。 方法一：按重量分配運(yùn)雜費(fèi) 方法二：按價(jià)格分配運(yùn)雜費(fèi),3.日常采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 由于企業(yè)購(gòu)入材料的結(jié)算方式和采購(gòu)地點(diǎn)不同 ，材料入庫(kù)和貨款的支付在時(shí)間上不一定同步，其 賬務(wù)處理也有所不同。 （1）貨款支付，材料入庫(kù); （2）貨款已付，材料未到; （3）材料入庫(kù)，發(fā)票賬單未到;,采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常收、發(fā)核算的企業(yè)，除 設(shè)置“原材料”、“采購(gòu)保管費(fèi)”賬戶外，還應(yīng)設(shè)置 “材料采購(gòu)”和“材料成本差異”賬戶進(jìn)行材料的總 分類核算。 “材料采購(gòu)”賬戶，用以核算購(gòu)入的各種材料物資 的實(shí)際成本、計(jì)劃成本以及確定的材料成本差異。本 賬戶應(yīng)按材料類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。 “材料成本差異”賬戶，用以核算各種材料實(shí)際成 本與計(jì)劃成本之間的差異。本賬戶明細(xì)賬的設(shè)置應(yīng)與 “材料采購(gòu)”賬戶相一致。 需要注意的是，采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，“原材 料”賬戶核算的是各種材料的計(jì)劃成本。,材料購(gòu)進(jìn)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算,舉例,大華建筑公司向某水泥廠購(gòu)入水泥100噸，單價(jià)300元（不含稅），增值稅稅率17%，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元，貨款以轉(zhuǎn)賬支票付訖，水泥已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，水泥的計(jì)劃成本為36000元。,會(huì)計(jì)分錄： 借：材料采購(gòu)水泥材料 38 100 貸：銀行存款 38 100 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料水泥材料 36 000 貸：材料采購(gòu)水泥材料 36 000 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異） 借：材料成本差異水泥材料 2 100 貸：材料采購(gòu)水泥材料 2 100,4.4 材料領(lǐng)用的核算 1. 材料領(lǐng)用的憑證手續(xù) 施工企業(yè)材料發(fā)出的憑證，包括“領(lǐng)料單”、“定額領(lǐng)料單”、“大堆材料耗用計(jì)算單”、“集中配料耗用計(jì)算單”等。 （1）領(lǐng)料單 是一種一次性使用的領(lǐng)料憑證 （2）限額領(lǐng)料單 又稱定額領(lǐng)料單，是一種可在規(guī)定的領(lǐng)用限額內(nèi)多次使用的累計(jì)領(lǐng)料憑證。,（3）大堆材料耗用計(jì)算單 主要適用于用料時(shí)既不易點(diǎn)清數(shù)量，又難于分 清用料對(duì)象的磚、砂、石、石灰等材料。 （4）集中配料耗用計(jì)算單 對(duì)領(lǐng)料時(shí)雖能點(diǎn)清數(shù)量，但系集中配料或統(tǒng)一 下料的材料，如油漆、木材、鋼筋等，必須按耗用 配制成的綜合料的數(shù)量計(jì)入有關(guān)用料對(duì)象的成本。,2 材料發(fā)出按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 材料按實(shí)際成本核算時(shí)，由于采購(gòu)批別或采購(gòu) 地點(diǎn)的不同，同一材料的采購(gòu)成本往往不相同。發(fā) 出材料時(shí)，可以選用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè) 別計(jì)價(jià)法等確定其實(shí)際成本。 （1）先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先購(gòu)進(jìn)的材料先發(fā)出為假定前 提，對(duì)發(fā)出材料和期末材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。,（2）移動(dòng)加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原 有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫(kù)存 存貨數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為 在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。 加權(quán)平均單位成本的計(jì)算公式為： 加權(quán)平均單位成本（以前結(jié)存材料實(shí)際成本+本次 收入材料實(shí)際成本）/(以前結(jié)存存貨數(shù)量+本次收入存 貨數(shù)量),（3）月末一次加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法是以期初材料結(jié)存數(shù)量和 本期收入材料數(shù)量為權(quán)數(shù)，于期末一次計(jì)算出材料 的加權(quán)平均單價(jià)，并以此單價(jià)計(jì)算本期發(fā)出材料成 本和結(jié)存材料成本的方法。 其計(jì)算公式為： 某種材料的加權(quán)平均單價(jià)期初結(jié)存材料的實(shí)際成 本+本期收入材料的實(shí)際成本期初結(jié)存材料的數(shù)量+ 本期收入材料的數(shù)量,（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法是指每次發(fā)出材料的金額按其購(gòu)入 時(shí)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)的方法。這種方法所確定的 材料發(fā)出成本和結(jié)存成本最為準(zhǔn)確，且可以隨時(shí)結(jié) 轉(zhuǎn)，但是核算工作量大，因此只能適用于單位成本 較高、容易辨認(rèn)的材料，或?yàn)樘囟?xiàng)目專門購(gòu)制并 單獨(dú)存放的材料。 企業(yè)可根據(jù)材料收發(fā)的具體情況，選擇適用的 計(jì)價(jià)方法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，一般不得隨意變更 ，以保持會(huì)計(jì)核算資料的一貫性和可比性。,低值易耗品與周轉(zhuǎn)材料的核算 低值易耗品是指單位價(jià)值較低、使用年限較短 ，不能作為固定資產(chǎn)管理的各種工具、用具和物品 。低值易耗品屬于企業(yè)的勞動(dòng)資料，可以多次使用 而不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值隨著使用逐漸 損耗，在使用中需要維修，報(bào)廢時(shí)一般有殘值。因 此，應(yīng)將低值易耗品的價(jià)值采用分?jǐn)偟姆绞接?jì)入成 本費(fèi)用。,1 低值易耗品的分類 施工企業(yè)的低值易耗品品種、規(guī)格繁多，為了 便于管理和核算，通常按用途將其分為以下幾類： 生產(chǎn)工具。 管理用具。 勞保用品。 其他用具。 對(duì)于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的工具、器具、儀 器等，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理與核算。,2 低值易耗品的攤銷方法 為了正確反映低值易耗品價(jià)值的損耗情況，為成 本費(fèi)用核算提供依據(jù)，對(duì)于領(lǐng)用的低值易耗品，應(yīng) 采用如下方法轉(zhuǎn)移其價(jià)值： 一次轉(zhuǎn)銷法。即在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將其 全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入成本費(fèi)用。 分次攤銷法。指根據(jù)低值易耗品的預(yù)計(jì)使用次 數(shù)計(jì)算出每使用一次的攤銷額，再根據(jù)期內(nèi)實(shí)際使 用次數(shù)計(jì)算某期攤銷額的方法。 對(duì)于各期使用基本均衡的低值易耗品，也可以在 各期使用次數(shù)相同的假定前提下計(jì)算每期的攤銷額 。,3 低值易耗品的核算 施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶，核算和 監(jiān)督低值易耗品的收入、發(fā)出及其價(jià)值的攤銷情況 。本賬戶應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”三 個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。低值易耗品”賬 戶的期末余額反映期末在庫(kù)低值易耗品的成本以及 在用低值易耗品的攤余價(jià)值。本賬戶還應(yīng)按低值易 耗品的類別、品種、規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核 算。,低值易耗品的日常收發(fā)可按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算 ，也可按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。 低值易耗品收入的核算方法與材料收入的核算 方法相同，不再贅述。 下面主要介紹低值易耗品領(lǐng)用的核算: （1）領(lǐng)用一次轉(zhuǎn)銷的低值易耗品 領(lǐng)用一次轉(zhuǎn)銷的低值易耗品時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值直 接轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成 本差異。 （2）領(lǐng)用分次攤銷的低值易耗品。,周轉(zhuǎn)材料是指能在施工生產(chǎn)過(guò)程中多次使用， 基本保持其原有的物質(zhì)形態(tài)，起著勞動(dòng)資料作用的 材料，即通常所說(shuō)的“工具性材料，材料型工具” 。 由于周轉(zhuǎn)材料能在施工過(guò)程中反復(fù)使用，并保 持原有的物質(zhì)形態(tài)，其價(jià)值隨著使用逐漸損耗，因 此在核算上既要反映其原值，又要反映其損耗價(jià)值 。為適應(yīng)這一核算要求，需要采用一定的攤銷方法 ，將周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值攤銷計(jì)入工程成本。,1 周轉(zhuǎn)材料的分類 按在施工生產(chǎn)中的不同用途，周轉(zhuǎn)材料可分為 以下幾類： 模板。指澆灌混凝土用的木模、鋼?；蜾撃窘M 合的模型板，以及配合模板使用的支撐材料、滑模 材料等。 擋板。指土石方工程用的擋土板以及支撐材 料等。 架料。指搭建腳手架用的竹、木桿和跳板、 鋼管及扣件等。 其他。除以上各類之外，作為流動(dòng)資產(chǎn)管理 的其他周轉(zhuǎn)材料。如塔吊使用的輕軌、枕木等。,2 周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法 一次轉(zhuǎn)銷法。是指在領(lǐng)用時(shí)將周轉(zhuǎn)材料的全 部?jī)r(jià)值一次計(jì)入工程成本的方法。 分期攤銷法。是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期 限，計(jì)算其每期攤銷額的方法。 分次攤銷法。是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次 數(shù)計(jì)算出每次的攤銷額，再根據(jù)期內(nèi)實(shí)際使用次數(shù) 計(jì)算某期攤銷額的方法。 定額攤銷法。是指根據(jù)實(shí)際完成的建安工程量 和規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額計(jì)算每期攤銷額