《合作社資產(chǎn)的核算》PPT課件.pptVIP

合作社資產(chǎn)的核算,省經(jīng)管局 2008年10月,一、合作社財(cái)會(huì)制度與村集體會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化,1.資產(chǎn)分類的變化 村集體：流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn) 合作社：流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),一、合作社財(cái)會(huì)制度與村集體會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化,2.存貨的新增科目和要求 產(chǎn)品物資 委托加工物資，委托銷售商品，受托代 購(gòu)商品，受托代銷商品,一、合作社財(cái)會(huì)制度與村集體會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化,3.對(duì)外投資的不同規(guī)定 4.新增無(wú)形資產(chǎn),一、合作社財(cái)會(huì)制度與村集體會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化,5.會(huì)計(jì)科目表附注的變化 6.會(huì)計(jì)科目不同表述名稱的變化 庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金 成員往來(lái)內(nèi)部往來(lái) 產(chǎn)品物資庫(kù)存物資,二、庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的核算,1.庫(kù)存現(xiàn)金的核算 除名稱由“現(xiàn)金”變成“庫(kù)存現(xiàn)金”外，具體核算上，與村集體會(huì)計(jì)制度沒(méi)有變化。,三、應(yīng)收款、成員往來(lái)的核算,應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)收款 成員往來(lái),1.應(yīng)收款的核算 【例4】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到超市，成本20000元，售價(jià)23000元，貨款尚未收到。 會(huì)計(jì)分錄為兩筆，一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營(yíng)收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營(yíng)支出增加，產(chǎn)品物資減少，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收款超市 23000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 23000 同時(shí)：清算成本 借：經(jīng)營(yíng)支出 20000 貸：產(chǎn)品物資雞蛋 20000,2.成員往來(lái)的核算 【例6】某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價(jià)14500元，價(jià)款暫未收到。 銷售商品是合作社正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該業(yè)務(wù)同時(shí)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)收入增加，同時(shí)應(yīng)收款（成員往來(lái)借方）增加。會(huì)計(jì)分錄為： 借：成員往來(lái)華豐公司 14500 貸：經(jīng)營(yíng)收入 14500 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營(yíng)成本 14000 貸：產(chǎn)品物資 14000,四、存貨的核算,（一）存貨的概念 合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、委托代銷商品、受托代購(gòu)商品、委托加工物資等。,（二）存貨的入賬價(jià)值 1.購(gòu)入的物資:按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等計(jì)價(jià)； 2.受托代購(gòu)商品:按視同購(gòu)入的物資計(jì)價(jià)； 3.生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品：按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；,4.委托加工物資:按委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)； 5.受托代銷商品:按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)，出售時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出； 6.委托代銷商品:按委托代銷商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。,（三）存貨的計(jì)價(jià)方法 1.先進(jìn)先出法 2.加權(quán)平均法 3.個(gè)別計(jì)價(jià)法,（四）存貨的核算 1.產(chǎn)品物資的核算 （1）材料的核算 材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。,自制材料的核算 自制并驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本 借：產(chǎn)品物資 貸：生產(chǎn)成本 【例8】合作社自制的A材料驗(yàn)收入庫(kù)，自制成本10000元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)品物資材料 10000 貸：生產(chǎn)成本 10000,投資者投入材料的核算 投資者投入的材料，按投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值 借：產(chǎn)品物資材料 貸：股金 【例9】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價(jià)5000元 借：產(chǎn)品物資材料 5000 貸：股金 5000,領(lǐng)用的材料 合作社在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本 借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用 貸：產(chǎn)品物資 【例10】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜100公斤，單價(jià)15元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本 1500 貸:產(chǎn)品物資材料（蜂蜜） 1500,直接出售材料 合作社出售材料，按已收或應(yīng)收價(jià)格 借：銀行存款、應(yīng)收款 貸：經(jīng)營(yíng)收入 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：產(chǎn)品物資 【例11】合作社出售材料一批，價(jià)格10000元，已收銀行。成本9000元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 10000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 10000 期未結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營(yíng)支出 9000 貸：產(chǎn)品物資 9000,（3）包裝物的核算 包裝物成本以購(gòu)買實(shí)際支付價(jià)款確定 借：產(chǎn)品物資一包裝物 貸：銀行存款、應(yīng)付款等 包裝物隨同商品一起銷售，合并計(jì)價(jià)借記“銀行存款”“應(yīng)收款”等科目，并結(jié)轉(zhuǎn)成本，包裝物量大，涉及業(yè)務(wù)多的合作社，可增設(shè)“包裝物”為一級(jí)科目。,包裝物購(gòu)買核算 【例13】家禽合作社貨款已支付購(gòu)紙箱1000個(gè)，單價(jià)5元，物資已驗(yàn)收入庫(kù)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)品物資包裝物 5000 （包裝物） 貸：銀行存款 5000,包裝物隨同銷售的核算 【例14】上述家禽合作社銷售雞蛋100箱，每箱單價(jià)100元，雞蛋成本價(jià)80元，箱盒成本5元，貨已存銀行，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 10000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 10000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營(yíng)支出 8500 貸：產(chǎn)品物資雞蛋 8000 產(chǎn)品物資包裝物 500,包裝物出租出借的核算。 收到出租包裝物租金時(shí) 借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他收入 收到出借、出租包裝物的押金時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 貸：應(yīng)付款、成員往來(lái) 退回押金，作相反會(huì)計(jì)分錄。,【例15】合作社出租包裝物給內(nèi)部社員一個(gè)月。協(xié)議收押金500元，月底交租金100元，會(huì)計(jì)分錄為： 收押金時(shí)， 借：庫(kù)存現(xiàn)金 500 貸：成員往來(lái)（明細(xì)） 500 月底，收到租金，收回包裝物，還回押金。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 100 貸：其他收入 100 借：成員往來(lái) 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500,（4）農(nóng)產(chǎn)品的核算 農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對(duì)外出售，可再加工。 農(nóng)產(chǎn)品的成本: 一年生農(nóng)作物，包括整個(gè)生產(chǎn)期間的各項(xiàng)實(shí)際支出，如：種子、肥料、人工及相關(guān)費(fèi)用 多年生植物，在投產(chǎn)期前，各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。投產(chǎn)后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費(fèi)用則計(jì)入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。,【例16】某小麥種植合作社，在一畝田小麥種植過(guò)程中，共花費(fèi)種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲小麥500公斤。 投入時(shí) 借：生產(chǎn)成本 340 貸：產(chǎn)品物資 240 應(yīng)付工資 100 收獲入庫(kù)后 借：產(chǎn)品物資農(nóng)產(chǎn)品 340 貸：生產(chǎn)成本 340,【例17】葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實(shí)際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實(shí)際支出物資15000元，工資5000元。2007年7月開始收獲葡萄，預(yù)計(jì)可正常產(chǎn)果8年 投產(chǎn)之前的各項(xiàng)開支，計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值 借：林木資產(chǎn)葡萄樹 80000 貸：產(chǎn)品物資 60000 應(yīng)付工資 20000 2006年至2007年的生產(chǎn)周期，各項(xiàng)開支記入產(chǎn)品成本 借：生產(chǎn)成本 20000 貸：產(chǎn)品物資 15000 應(yīng)付工資 5000,2007年收獲葡萄15000公斤，并攤銷本 葡萄樹的價(jià)值 借：產(chǎn)品物資葡萄 20000 貸：生產(chǎn)成本 20000 攤銷本年葡萄樹的折舊 80000（1-5%）8=9500 借：經(jīng)營(yíng)支出 9500 貸：林木資產(chǎn)葡萄樹 9500,銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)， 借：銀行存款、應(yīng)收款 貸：經(jīng)營(yíng)收入 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：產(chǎn)品物資 【例18】前例所收獲的葡萄全部對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售，銷售價(jià)每公斤8元，貨款已全部收存銀行。 借：銀行存款 120000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 120000 期末結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營(yíng)支出 20000 貸：產(chǎn)品物資 20000,（5）商品的核算 商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品，以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。,從事商品流通合作社商品物資的核算 商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后 借：產(chǎn)品物資 貸：應(yīng)付款、成員往來(lái)、銀行存款等發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：產(chǎn)品物資,【例19】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購(gòu)山雞一批，價(jià)格2000元，價(jià)款尚未支付。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)品物資山雞 2000 貸：成員往來(lái)李義 2000 同月，這批山雞實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，價(jià)款2200元，已收銀 行。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 2200 貸：經(jīng)營(yíng)收入 2200 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本 借：經(jīng)營(yíng)支出 2000 貸：產(chǎn)品物資 2000,加工型合作社商品物資的核算 從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品，一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。產(chǎn)成品的入庫(kù)、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本；對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。,生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借：產(chǎn)品物資 貸：生產(chǎn)成本等 銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)， 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：產(chǎn)品物資,【例20】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10000箱，實(shí)際單位成本72元，共計(jì)720000元，會(huì)計(jì)分錄： 借：產(chǎn)品物資 720000 貸：生產(chǎn)成本 720000 上例實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售5000箱，每箱售價(jià)120元 借：銀行存款 600000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 600000 月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本 借：經(jīng)營(yíng)支出 360000 貸：產(chǎn)品物資 360000,2.委托加工物資的核算 發(fā)給外單位加工的物資 借：委托加工物資 貸：產(chǎn)品物資 合作社支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等 借：委托加工物資 貸：銀行存款 加工完成驗(yàn)收入庫(kù)， 借：產(chǎn)品物資 貸：委托加工物資,【例21】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)加工費(fèi)用5000元，路途運(yùn)輸費(fèi)用1000元。 發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資 60000 貸：產(chǎn)品物資甲材料 50000 乙材料 10000 支付運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)用 借：委托加工物資 6000 貸：銀行存款 6000 收回委托加工物資 借：產(chǎn)品物資 66000 貸：委托加工物資 66000,3.委托代銷商品的核算 發(fā)給外單位銷售的商品 借：委托代銷商品 貸：產(chǎn)品物資 收到代銷單位報(bào)來(lái)的代銷清單時(shí)， 借：應(yīng)收款 貸：經(jīng)營(yíng)收入 結(jié)算手續(xù)費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：委托代銷商品、應(yīng)付款等,【例22】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價(jià)每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5%作為手續(xù)費(fèi)。 發(fā)出500箱雞蛋時(shí)， 借：委托代銷商品 20000 貸：產(chǎn)品物資 20000 收到已銷售500箱雞蛋的清單時(shí)， 借：應(yīng)收款中旺超市 25000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 25000,結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營(yíng)支出 20000 貸：委托代銷商品 20000 提取手續(xù)費(fèi)用， 借：經(jīng)營(yíng)支出 1250 貸：應(yīng)收款中旺超市 1250 實(shí)際收到銷售款， 借：銀行存款 23750 貸：應(yīng)收款中旺超市 23750,4.受托代銷商品的核算 收到代銷商品時(shí)， 借：受托代銷商品 貸：成員往來(lái)、應(yīng)付款等 售出受托代銷商品時(shí)， 借 ：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款等 貸：受托代銷商品 按實(shí)際收到價(jià)款與合同或協(xié)議約定價(jià)格差額，貸記經(jīng)營(yíng)收入，或借記經(jīng)營(yíng)支出,【例23】蘋果合作社接受本社社員李義委托代銷蘋果2000公斤，協(xié)議每公斤2.4元，貨物售出后結(jié)清。合作社當(dāng)月實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，每公斤2.6元，貨款已存銀行，并用現(xiàn)金結(jié)清往來(lái)。會(huì)計(jì)分錄如下： 收到委托代銷產(chǎn)品時(shí)， 借：受托代銷商品 4800 貸：成員往來(lái)李義 4800 售出商品時(shí)： 借：銀行存款 5200 貸：受托代銷商品 4800 經(jīng)營(yíng)收入 400,如因市場(chǎng)行情變化，市場(chǎng)價(jià)每公斤2.3元 借：經(jīng)營(yíng)支出 200 銀行存款 4600 貸：受托代銷商品 4800 如市場(chǎng)價(jià)每公斤2.4元，則 借：銀行存款 4800 貸：受托代銷商品 4800 結(jié)清與社員李義往來(lái) 借：成員往來(lái)李義 4800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 4800,5.受托代購(gòu)商品 收到受托代購(gòu)商品款時(shí)， 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 貸：成員往來(lái)、應(yīng)付款 受托采購(gòu)商品時(shí)， 借：受托代購(gòu)商品 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 、應(yīng)付款,將受托代購(gòu)商品交付給委托方時(shí)， 借：成員往來(lái)、應(yīng)付款等 貸：受托代購(gòu)商品 如受托代購(gòu)商品收取手續(xù)費(fèi)， 借：成員往來(lái)、應(yīng)收款等 貸：經(jīng)營(yíng)收入 收到手續(xù)費(fèi)時(shí)， 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等 貸：成員往來(lái)、應(yīng)收款等,【例24】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，統(tǒng)一購(gòu)買飼料5000公斤，單價(jià)以1.5元預(yù)付，合作社當(dāng)月用銀行存款購(gòu)買飼料5000公斤，成本每公斤1.4元，并將飼料交付興旺公司。會(huì)計(jì)分錄為： 接受委托購(gòu)買，收到預(yù)付款7500元 借：銀行存款 7500 貸：成員往來(lái)興旺公司 7500 購(gòu)買飼料 借：受托代購(gòu)商品 7000 貸：銀行存款 7000,交付委托方時(shí)，并結(jié)清款項(xiàng) 借：成員往來(lái)興旺公司 7500 貸：受托代購(gòu)商品 7000 庫(kù)存現(xiàn)金 500 如協(xié)議手續(xù)費(fèi)為商品的5%，70005%=140 借：成員往來(lái) 7500 貸：受托代購(gòu)商品 7000 經(jīng)營(yíng)收入 140 庫(kù)存現(xiàn)金 360,固定資產(chǎn)-接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),借：固定資產(chǎn) 貸：專項(xiàng)基金,【例27】合作社接受某單位捐贈(zèng)已使用過(guò)的地秤一臺(tái)，原價(jià)4500元，目前市場(chǎng)同類產(chǎn)品估價(jià)3500元，合作社負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)200元。 計(jì)算合作社接受捐贈(zèng)產(chǎn)品成本，以市場(chǎng)同類產(chǎn)品估價(jià)加上由合作社負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)：3500200370