畢業(yè)論文設計上市公司會計信息披露探討.doc

會計專業(yè)畢業(yè)設計（論文）論文題目： 上市公司會計信息披露探討 學生姓名 學 號 指導教師 專 業(yè) 會 計 學 年 級 年 秋 學 校 浙江 學院 目 錄摘要1前言1一 會計信息披露的理論基礎1 （一）會計信息的屬性1 （二）會計信息披露的原則2 1 會計信息披露的四個主要原則2 2 會計信息披露的四個次要原則2二 我國上市公司會計信息披露中存在的問題2 （一）推遲披露信息，降低了使用價值3 （二）股權(quán)集中，大股東占用上市公司資產(chǎn)3 （三）重大遺漏，缺乏完整性、充分性3三 我國上市公司會計信息披露存在問題的原因分析3 （一）會計系統(tǒng)自身局限性：會計信息披露存在問題的源頭4 （二）成本利益的博弈：會計信息披露存在問題的經(jīng)濟根源4 1 潛在的利益誘惑5 2 違規(guī)成本低廉5 （三）公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)扭曲：會計信息披露存在問題的制度根源5 1 委托代理機制的缺陷5 2 上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷5 （四）證券市場及注冊會計師行業(yè)監(jiān)管不力6 1 證券監(jiān)管力度不足6 2 社會審計機構(gòu)存在問題6四 完善上市公司會計信息披露的建議 6 （一）公司內(nèi)部治理的規(guī)范7 1 完善公司產(chǎn)權(quán)制度7 2 要建立健全內(nèi)部制度機制7（二）完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)督體系7 （三）建立健全市場監(jiān)管機制7（四）改進財務報告體系及其他輔助信息7 （五）增加非財務信息披露的內(nèi)容8 （六）編報提供網(wǎng)絡實時財務報告8 （七）提升投資者水平8結(jié)束語8參考文獻 9上市公司會計信息披露探討仙居電大會計專業(yè) XXXX指導老師: XXXX摘要：要建立一個系統(tǒng)完善的會計信息披露制度目前還很難做到，需要會計信息系統(tǒng)的各方共同努力。將加強誠信教育與完善會計信息披露制度并舉，德治與法治雙管齊下，完善外部監(jiān)督與上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)相結(jié)合，完善上市公司會計信息披露宏觀治理和財務報告微觀結(jié)構(gòu)改進相配套，尤其是切實執(zhí)行新會計準則和審計準則有關(guān)規(guī)定，才能有效的提高會計信息披露質(zhì)量，促進證券市場健康良性運轉(zhuǎn)和經(jīng)濟社會的良性健康發(fā)展。關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息披露；會計報表；公司治理前言據(jù)我國證監(jiān)會數(shù)據(jù)顯示，截至2007年12月中國上市公司總數(shù)達到1550家，全年境內(nèi)證券市場籌資達7728億元，創(chuàng)歷史新高。這些資金加速了產(chǎn)業(yè)升級, 增強了企業(yè)核心競爭力。資本市場逐漸成為全社會重要的財富管理平臺，成為國民經(jīng)濟中最活躍、最有創(chuàng)造力和競爭力的組成部分。然而伴隨著市場的發(fā)展，上市公司信息披露方面的違法事件層出不窮，對證券市場投資者的信心造成巨大沖擊。如何有效規(guī)范上市公司信息披露行為，達到有效保護投資者合法權(quán)益、促進資本市場的發(fā)展已成了世界證券市場面臨的重大課題。通過對上市公司會計信息的重視研究，無疑對我國上市公司會計信息披露狀況的改善、國有企業(yè)的改革、國家經(jīng)濟的發(fā)展都有著重大的實踐意義。一、會計信息披露的理論基礎（一）會計信息的屬性會計信息作為會計循環(huán)過程的最終產(chǎn)品，到底具有怎樣的屬性，是私人物品，還是公共產(chǎn)品？這就需要對它的屬性進行界定。這也是決定會計信息應該由誰披露、由誰管理的重要理論依據(jù)。（二）會計信息披露的原則我國在新頒布的企業(yè)會計準則基本準則中，首次突出了對會計信息質(zhì)量的要求。準則第二章明確提出為保證會計信息質(zhì)量而必須遵守的若干基本概念。這些概念包括：“可靠性”、“相關(guān)性”、“可理解性”、“可比性”、“實質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹慎性”、“及時性”?！翱煽啃浴?、“相關(guān)性”、“可理解性”和“可比性”是對所有會計信息質(zhì)量的要求，是對各要素確認的基本標準。其中，“可靠性”、“相關(guān)性”是最重要的。 “實質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹慎性”和“及時性”作為四個次要的質(zhì)量要求，并不是說它們不重要，只是相對四個主要質(zhì)量要求而言，更側(cè)重于對具體會計信息的規(guī)范。新會計準則的出臺，對提高會計信息質(zhì)量和實現(xiàn)會計目標起著積極的作用，使得上市公司會計信息更規(guī)范化。所以我們要在嚴格權(quán)衡取舍的基礎上，加以適當?shù)谋磉_，這樣才能使以后的會計質(zhì)量不斷的完善和發(fā)展。二、我國上市公司會計信息披露中存在的問題隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國上市公司的數(shù)量不斷呈現(xiàn)增長的趨勢，但是隨之而來的還有不斷暴露出來的問題。表2-1 2002-2007年度中國上市公司信息披露違規(guī)情況一覽表年 份 上市公司總數(shù)（家）違規(guī)數(shù)量（家）違規(guī)數(shù)占上市公司的比例（%）2002年122412910.54%2003年128714010.88%2004年137715811.47%2005年13811178.47%2006年2007年1434155768544.74%3.47%2008年1625503.07%從表2-1中可以看出，在新準則沒有頒布之前，我國上市公司違規(guī)的數(shù)量在不斷的增加。但是自2006年新準則頒布以來，違規(guī)的數(shù)量明顯的減少。可見之前的會計準則隨著經(jīng)濟規(guī)模和經(jīng)濟形勢的不斷變化，已經(jīng)不能有效規(guī)范相關(guān)內(nèi)容。而新會計準則正是看到了這個問題，也主要本著提高上市公司信息披露質(zhì)量的根本性原則而提出的，其效果我們可以明顯的感受到。而各行業(yè)不同的特性，不同的狀況和不同的需求又使得上市公司在違規(guī)披露上表現(xiàn)出不同的行為。（一）推遲披露信息，降低了使用價值在證券市場上，會計信息披露缺乏及時性，一方面為內(nèi)幕交易和操縱市場行為創(chuàng)造了條件，從而使中小投資者利益受損；另一方面則降低了信息的使用價值。（二）股權(quán)集中，大股東占用上市公司資產(chǎn)因為股權(quán)過于集中，往往使得小股東的利益受到限制。大股東往往干擾獨立董事的獨立性，引導與壓迫其在公司重大問題上做出的判斷，導致會計信息失真。（三）重大遺漏，缺乏完整性、充分性表現(xiàn)為出于增加投資者資本注入、減少信息披露成本的考慮公司對應披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就輕的手法，故意夸大部分事實、隱瞞部分事實、誤導投資者。我國上市公司在會計信息披露中存在種種問題嚴重影響了使用者利用會計信息進行決策，嚴重地擾亂了股票市場的穩(wěn)定性。那么這些問題存在的原因究竟在哪里呢？三、我國上市公司會計信息披露存在問題的原因分析上市公司的會計信息披露不規(guī)范，表面上看來責任在于公司的會計人員、注冊會計師等失察，而實際上會計信息的制造和發(fā)布不是由會計人員獨立完成的，是受到了多方的干預；另一方面參與財務報告審計的注冊會計師也由于多種因素干預失去獨立性。正是各種干預，使會計信息的質(zhì)量、披露的完整性與及時性受到了影響。這里我們通過對上市公司的會計信息披露整個過程的考察，來分析會計信息披露中存在問題的原因。上市公司會計信息會計師事務所監(jiān)管機構(gòu)投資者披露的會計信息反 饋未審計過程的會計信息反饋審計過程的會計信息傳遞圖3-1 上市公司會計信息披露流程圖從圖3-1中可以看出，對會計信息披露有著直接影響的是會計系統(tǒng)自身因素；上市公司管理高層；中介機構(gòu)，主要是會計師事務所；監(jiān)管機構(gòu)，主要是證監(jiān)會。投資者作為披露會計信息的被動接收者，只能對會計信息披露施以有限的影響。（一）會計系統(tǒng)自身局限性：會計信息披露存在問題的源頭會計信息作為會計系統(tǒng)的產(chǎn)品，由于受到會計系統(tǒng)本身的局限性，使得上市公司在披露會計信息時不僅在內(nèi)容上和質(zhì)量上受到一定的影響。（二）成本利益的博弈：會計信息披露存在問題的經(jīng)濟根源從前面的分析來看，影響上市公司會計信息披露質(zhì)量所涉及的直接利益主體有三個：上市公司管理高層、會計師事務所、證監(jiān)會。據(jù)此建立起來的博弈模型稱之為三方模型，其關(guān)系見圖3-2：上市公司管理高層會計師事務所證監(jiān)會審 計監(jiān) 督被監(jiān)督提供會計信息被監(jiān)督監(jiān) 督圖3-2 上市公司會計信息披露的博弈模型因為經(jīng)濟學上理性經(jīng)濟人的假設，認為他們會在某種約束下做出最優(yōu)化的理性決策。使得以上的博弈分析中存在著一個基本的均衡納什均衡，即在其他參與人的策略選擇既定的前提下，每個參與人都會選擇自己的最優(yōu)策略，所有參與人的最優(yōu)策略組合就是納什均衡。其主要表現(xiàn)為：1潛在的利益誘惑對于有些上市公司而言，在既定的制度下，為了獲得通過正常經(jīng)營渠道無法獲得的超額利益，從股市上募集到更多的資金，肆意編造虛假會計信息。而證監(jiān)會為查證上市公司存在對會計信息進行操縱、造假所花費的成本越大時，上市公司管理高層造假的概率就越高，為此監(jiān)管部門監(jiān)督檢查的積極性會大大降低。會計師事務所為審計上市公司會計信息披露違規(guī)的成本越大時，上市公司違規(guī)披露的概率就越高，這也使得會計師事務所的積極性大大下降。2 違規(guī)成本低廉首先，被揭露的可能性很小。從前面的分析可以看出，圍繞著公司會計信息造假涉及到很多單位和人員，有些甚至是執(zhí)法者，但由于地方保護主義的庇護，他們執(zhí)法不嚴，甚至與這些公司串通一氣，合伙作假，使假信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。其次，違法的機會成本很小。國家現(xiàn)已發(fā)布的一些法律法規(guī)，有關(guān)懲治會計造假的規(guī)定處罰過輕過寬。（三）公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)扭曲：會計信息披露存在問題的制度根源1委托代理機制的缺陷現(xiàn)代公司的一個重要特征是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，由此產(chǎn)生了委托代理機制，然而委托代理契約本身存在四個不可克服的缺陷：委托代理契約的不完全性；信息不對稱；監(jiān)督成本為正數(shù)；利益不一致。2上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷上市公司治理結(jié)構(gòu)的核心在于建立有效的激勵與約束機制，使公司管理高層盡可能地努力經(jīng)營，以實現(xiàn)股東價值的最大化。然而，目前我國上市公司治理結(jié)構(gòu)中存在著不少矛盾，主要集中在以下幾個方面：股權(quán)結(jié)構(gòu)集中于國家股和法人股；股東大會流于形式，質(zhì)量不高；董事會缺乏獨立性，公司控制權(quán)旁落。（四）證券市場及注冊會計師行業(yè)監(jiān)管不力1證券監(jiān)管力度不足目前，我國尚無證券市場的自律性機構(gòu)，交易所在運作過程中也很少嚴格約束會員。由于中國證監(jiān)會力量薄弱，權(quán)威性不足，證券市場又是多種利益沖突的焦點之一，多方插手。個別負責經(jīng)濟的官員習慣于用行政管理辦法來管理證券市場，不按證券市場的規(guī)律辦事。因此證券監(jiān)管力度不足也是造成我國上市公司會計信息披露存在問題原因之一。2社會審計機構(gòu)存在問題我國相關(guān)的證券法規(guī)都規(guī)定了所有上市公司的財務報表都必須經(jīng)過注冊會計師的審計，其目的是為了確保上市公司所披露的會計信息的正確性。對廣大投資者而言投資決策也主要以注冊會計師審核、查驗后公布的會計信息作為依據(jù)。然而，會計師發(fā)表的審計意見在一定情況下卻起到了誤導了廣大投資者的作用。另外，隨著社會的不斷發(fā)展，上市公司規(guī)模日益擴大，受審計成本和精力所限，注冊會計師已無法對被審計單位的賬項進行詳細審計，而只能以測試被審計單位內(nèi)部控制制度為基礎進行抽樣審計。在這種情況下，注冊會計師的工作責任心對審計的結(jié)論相當重要。四、完善上市公司會計信息披露建議自2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行的新會計準則體系，標志著我國會計發(fā)展進入了一個新的歷史時期。新會計準則是與我國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務、能夠獨立實施的會計準則體系。它在充分考慮中國新型市場的實際的基礎上，充分借鑒國際慣例規(guī)范信息披露的內(nèi)容、格式與編報規(guī)則，建立起一套符合國際慣例的信息披露制度。只有嚴格執(zhí)行新會計準則，形成一個公開透明、綱目兼?zhèn)洹哟吻逦?、易于操作、公平?zhí)行的財務信息披露體系，才能使財務信息更好地滿足各方的需求，促進我國上市公司和證券市場的健康發(fā)展，實現(xiàn)上市公司會計信息披露規(guī)范化的目的。就新會計準則，我們有必要對相關(guān)的公司會計人員、政府監(jiān)督部門、以及廣大的信息使用者開展有關(guān)方面的培訓。積極宣傳新會計準則、新審計準則和各項法規(guī)制度，對其要點、難點問題有針對性地進行闡釋和開展討論增強其對有關(guān)準則的理解，從而才能真正的貫徹準則，改進會計信息披露的質(zhì)量。（一）公司內(nèi)部治理的規(guī)范只有健全公司治理結(jié)構(gòu), 才可能治理內(nèi)部人員控制問題, 預防和控制管理人員不尊重或損害股東利益的行動, 從源頭來鏟除虛假信息的產(chǎn)生機制。1完善公司產(chǎn)權(quán)制度我國目前的股權(quán)結(jié)構(gòu)是國有股一股獨大和股權(quán)高度集中，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)容易造成內(nèi)部人控制現(xiàn)象，為財務違規(guī)提供機會，所以要分散股權(quán)。首先上市公司應該通過合法交易使國有股所占比例降低，解決國有股股東實際缺位的問題，從而增強所有者監(jiān)督的積極性。2要建立健全內(nèi)部制度機制首先，要完善獨立董事制度，因為提高財務報告信息透明度的關(guān)鍵是董事會。然后，要充分發(fā)揮監(jiān)事會的職能。監(jiān)事會是上市公司內(nèi)部的監(jiān)督機構(gòu)，其主要職責是監(jiān)督會計信息的真實性、合法性。最后，設計合理的薪酬制度。使其既起到激勵作用，又不使獨立董事、監(jiān)事會對公司產(chǎn)生依附感，發(fā)揮股票期權(quán)激勵機制的優(yōu)點，但也要慎重使用該機制，從市場監(jiān)管、信息披露等各方面提高我國證券市場的有效性 。（二）完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)督體系注冊會計師是證券市場安定發(fā)展的經(jīng)濟警察，它在整個監(jiān)督體系中處于核心地位，審計鑒證是上市公司財務報告公之于眾前的必經(jīng)“關(guān)卡”，經(jīng)審計的上市公司報表出現(xiàn)造假，不僅使廣大投資者遭受經(jīng)濟損失，而且會挫傷其對整個證券市場的信心，所以關(guān)卡必須把牢。 （三）建立健全市場監(jiān)管機制從博弈論的分析結(jié)果來看，資本市場的監(jiān)管者對上市公司管理層和事務所的違規(guī)與否有著巨大的影響。為了減少管理層的制度違犯與違約，應該建立和完善證券監(jiān)管和組織結(jié)構(gòu)體系。（四）改進財務報告體系及其他輔助信息引入銀行、工商、稅務和質(zhì)檢等部門對企業(yè)的評價。銀行是上市公司發(fā)展所需資金的重要來源之一，銀行借款是風險相對較小的籌資途徑。公司信用等級是銀行決策放貸的重要依據(jù)，所以銀行在貸款時要求企業(yè)提供相應的資信等級報告，此報告應與審計報告具有相同的法律效力，主要包括企業(yè)的資信等級、授信額度以及上年的還款情況。銀行應該定期到企業(yè)進行回訪，了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況。 這些信息企業(yè)都應該在會計報表附注中披露。工商部門主要辦理公司的設立、變更、注銷和年檢等，因此在報表附注中要披露工商部門對企業(yè)所出具的工商函（包括營業(yè)執(zhí)照的年檢）。稅務部門行使國家賦予的稅收職權(quán)，因此在報表附注中，對公司年納稅情況進行披露，并且具體到企業(yè)所繳納的各種稅類的名稱、金額等。對于沒有及時、足額納稅或偷稅漏稅的企業(yè)，稅務部門要及時把相關(guān)信息反饋給企業(yè)，同時要求在報表附注中予以披露。質(zhì)檢部門代表政府檢驗、監(jiān)督公司產(chǎn)品質(zhì)量是否安全和符合標準，其質(zhì)檢報告是公司產(chǎn)品銷售的重要約束條件。只有企業(yè)的產(chǎn)品符合標準時，才允許流向市場，同時企業(yè)內(nèi)部的質(zhì)檢系統(tǒng)也應加強對產(chǎn)品的監(jiān)督，使產(chǎn)品在流向市場之前能符合標準，提高企業(yè)的信譽度。該信息同樣應在報表附注中予以公告，供報表使用者參考。為提醒投資者關(guān)注國家在某行業(yè)的政策和措施，幫助投資者更好的理解和掌握會計報表，上市公司應在會計報表附注中披露國家宏觀經(jīng)濟管理政策及產(chǎn)業(yè)政策的重大變化及其對上市公司財務、經(jīng)營的影響。（五）增加非財務信息披露的內(nèi)容披露非財務信息的內(nèi)容包括：經(jīng)營業(yè)績指標、履行社會責任情況、公司管理部門對財務和非財務信息的分析等這些信息是投資者制定投資決策時越來越需要關(guān)注的信息。（六）編報提供網(wǎng)絡實時財務報告隨著電子商務時代的到來，為滿足外部會計信息使用者減少決策風險的需要，應充分利用計算機信息技術(shù)，大力提高財務報告的個性化和及時性，最終達到有效披露上市公司會計信息，保護廣大投資者的合法權(quán)益。（七）提升投資者水平投資者的投資決策行為是股市特征的函數(shù)。投資者的非理性投資將惡化證券市場的會計信息披露違規(guī)操縱之風，所以要提升投資者投資的水平，從另一方面規(guī)范證券市場。這不僅要靠投資者自身努力提高其綜合素質(zhì)，豐富證券和證券市場運作知識，樹立正確的投資理念。同時還需要良好的教育機制以及投資環(huán)境作為保障。當投資者的識別能力得到提高，就會導致公司管理當局不僅得不到實施會計舞弊行為的各種收益，還有可能冒被排除出經(jīng)理人市場之外的風險，這個也會無形中規(guī)范了證券市場。 結(jié)束語本文將會計信息作為獨立的研究對象，從經(jīng)濟學的角度確定它的屬性，根據(jù)現(xiàn)實探討它存在的問題，用博弈論的方法分析會計信息供給中存在問題的原因，最后結(jié)合新會計準則對上市公司會計信息披露內(nèi)容和方式進行優(yōu)化設計。 上市公司會計信息披露的規(guī)范研究是一個老生長談的話題，但卻也是有必要不斷探究和改進的話題，只要存在上市公司，就有研究的必要。這即要求我們針對目前暴露的問題，研究改進措施，又要求我們隨著市場形態(tài)的變化，主動發(fā)現(xiàn)和改進問題。但是由于篇幅和能力的限制，本文只能選擇其中的一個視角來進行研究探索，不可能面面俱到?？赡苓€有許多問題本文沒有涉及，只能留在以后的研究中進行討論了。 參考文獻 1 邱小峰淺析公