稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文.doc

淺析企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃行為 【摘要】稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅收的活動(dòng)。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用能夠有效促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文先分析了稅收籌劃行為在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要意義，然后圍繞籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中提出稅務(wù)籌劃行為在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用?！娟P(guān)鍵詞】企業(yè)；稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理 引言企業(yè)作為一個(gè)追求利潤(rùn)最大化的理性經(jīng)濟(jì)人，會(huì)利用各種方法減輕稅收負(fù)擔(dān)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度完善和財(cái)務(wù)管理水平的提高，企業(yè)對(duì)稅收籌劃的欲望非常強(qiáng)烈。稅收是影響企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的外部條件之一，在大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中企業(yè)受到稅收政策的約束，稅收籌劃成了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要理財(cái)手段。稅收籌劃與偷稅、漏稅、逃稅或抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別，稅收籌劃它是在不違法的前提下進(jìn)行的。納稅成本作為企業(yè)一項(xiàng)重要的費(fèi)用支出，成為了企業(yè)控制成本、提高利潤(rùn)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的關(guān)鍵。了解稅收籌劃行為在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要意義，及如何在財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用稅收籌劃，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)有很積極的作用。一、 企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃行為的意義企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃是相互聯(lián)系、相互影響的。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中日益受到重視。每個(gè)企業(yè)的目標(biāo)想必都是追求企業(yè)利潤(rùn)最大化，而企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃有利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)增加利潤(rùn)有兩種方法，增加收益和降低支出。企業(yè)納稅支出作為一項(xiàng)成本費(fèi)用，會(huì)直接影響企業(yè)的利潤(rùn)，通過進(jìn)行有效的稅收籌劃，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)納稅支出，從而提高企業(yè)利潤(rùn)。二、財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃行為的運(yùn)用企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)大致可分為籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)。企業(yè)稅收籌劃是在對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)情況充分了解，對(duì)稅收政策、法律法規(guī)充分把握的基礎(chǔ)上找到籌劃的突破口來(lái)進(jìn)行籌劃的。稅務(wù)籌劃只有按照企業(yè)財(cái)務(wù)管理的每一環(huán)節(jié)進(jìn)行，才能使稅收籌劃得到最大的發(fā)揮，使企業(yè)利潤(rùn)最大化。下面我從籌資、投資、經(jīng)營(yíng)，三個(gè)方面來(lái)探討稅收籌劃行為在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用。（一）籌資活動(dòng)中的稅收籌劃企業(yè)籌資，是指企業(yè)作為籌資主體根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、對(duì)外投資和調(diào)整資本結(jié)構(gòu)等需要，通過籌資渠道和金融市場(chǎng)，運(yùn)用籌資方式，經(jīng)濟(jì)有效地籌措和集中資本的活動(dòng)。它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)?；I資成本決定著籌資的效果，而稅收成本是其中必須要考慮的一項(xiàng)因素。企業(yè)運(yùn)用不同的籌資方式籌集到的資金和對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響不一樣。因此企業(yè)在籌資過程中應(yīng)對(duì)不同的籌資方案進(jìn)行稅收籌劃,降低稅負(fù)，提高整體籌資經(jīng)濟(jì)效益。1、發(fā)行債券是公司籌集債權(quán)資本的重要方式，這種籌資方式受到很多企業(yè)的青睞。從稅收籌劃的角度看，債券的利息允許在所得稅前支付，發(fā)行公司可以享受節(jié)稅利益，這樣公司實(shí)際負(fù)擔(dān)的債券成本較低?？梢允构竞屯顿Y者承擔(dān)較輕的稅負(fù)。再者，公司債券的付息方式有定期還本付息和分期付息兩種方式，公司可以通過選擇定期付息，這樣公司在債券有效期內(nèi)享受債券所得稅收益，又可以獲得延期納稅收益。方筱卉. 企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃研究EB/OL.:中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校,2009-7-14:2、籌資費(fèi)用的稅收籌劃。籌資費(fèi)用是納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間構(gòu)建固定資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生一定的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的產(chǎn)生的借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化,計(jì)入固定資產(chǎn)成本,而之后產(chǎn)生的應(yīng)予以費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。資本化的借款費(fèi)用,以計(jì)提折舊的形式分期沖減以后各期應(yīng)稅利潤(rùn),而費(fèi)用化的借款費(fèi)用在當(dāng)期一次性沖減應(yīng)稅收益。從稅收籌劃的角度看，企業(yè)應(yīng)該盡量縮短固定資產(chǎn)的購(gòu)建時(shí)間，減少資本化的借款費(fèi)用，相對(duì)增加費(fèi)用化的借款費(fèi)用，取得相對(duì)的節(jié)稅收益，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。3、租賃的稅收籌劃。租賃活動(dòng)在歷史上由來(lái)已久，現(xiàn)代租賃已經(jīng)成為企業(yè)籌集資產(chǎn)的一種方式，用于補(bǔ)充和替代其他籌資方式。租賃籌資可以迅速獲得所需資產(chǎn)，相較其他籌資方式而言限制較少，并且租金費(fèi)用可以在所得稅前扣除，承租企業(yè)能夠享受稅收利益。租賃有融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種，產(chǎn)生的稅負(fù)也不盡相同。經(jīng)營(yíng)租賃的租金可以沖減利潤(rùn)，減少稅基，實(shí)現(xiàn)稅收收益。而通過融資租賃，企業(yè)可以迅速獲得所需設(shè)備，相當(dāng)于獲得了一筆分期付款的貸款。融資租入的固定資產(chǎn)通過計(jì)提折舊，計(jì)入成本費(fèi)用，進(jìn)而減少應(yīng)稅收益。再者，支付的租金利息也可以按照規(guī)定在所得稅前扣除，沖減應(yīng)稅收益，減輕稅負(fù)?？梢钥闯?，融資租賃的稅收抵免比經(jīng)營(yíng)租賃明顯。（二） 投資活動(dòng)中的稅收籌劃投資盈利是企業(yè)永恒的主題,而稅負(fù)的輕重直接影響著投資收益水平。因此,在投資決策時(shí),必須全面地進(jìn)行稅收籌劃,最大程度利用國(guó)家的優(yōu)惠稅收政策,力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)投資收益的最大化。應(yīng)納稅金作為投資收益的抵減項(xiàng)，直接關(guān)系到納稅人的投資收益率。企業(yè)投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃可以從設(shè)立分支機(jī)構(gòu)組織形式的選擇、投資地區(qū)、投資行業(yè)和投資期限方面綜合考慮，制定最優(yōu)方案。1.設(shè)置分支機(jī)構(gòu)組織形式的選擇對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，勢(shì)必面臨著在公司旗下設(shè)置分公司或子公司的選擇，兩者在稅收上截然不同。分公司相當(dāng)于總公司的一個(gè)辦事處，分公司不是獨(dú)立法人，所發(fā)生的虧損或損失可以沖抵總公司的利潤(rùn)；此外，還可不繳納資本注冊(cè)費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。但是由于不是獨(dú)立法人，就不能享受投資地相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。子公司是獨(dú)立法人，一般獨(dú)立核算，可以享受投資地支付的稅收優(yōu)惠，但是需要獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，自負(fù)盈虧。從納稅角度講，若是總企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r穩(wěn)定，資本雄厚，那么可以考慮設(shè)立子公司，這樣就算子公司在設(shè)立初期存在虧損，也可以給予支持，同時(shí)減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。子公司發(fā)展穩(wěn)定后，就可以給總公司帶來(lái)發(fā)展。若是投資地的優(yōu)惠政策對(duì)于企業(yè)十分有利可以考慮設(shè)立子公司?？傊?，企業(yè)應(yīng)該做好長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，制定適合自己的籌劃方案。2.投資地區(qū)的選擇 無(wú)論是國(guó)內(nèi)投資還是國(guó)外投資，除了考慮投資地點(diǎn)的常規(guī)環(huán)境因素以外，應(yīng)該充分了解和利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。就我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略布局來(lái)看,國(guó)家會(huì)從經(jīng)濟(jì)、稅收政策上進(jìn)行宏觀調(diào)控,即先沿海后內(nèi)地、先東南后西北,設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)，沿海開放城市等，這樣勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生區(qū)域間的稅收差別待遇。企業(yè)在選擇投資地區(qū)時(shí),應(yīng)當(dāng)了解這些差別、進(jìn)行慎重選擇。張英明,劉昌偉,李正印. 論企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的稅務(wù)籌劃EB/OL.:無(wú)憂會(huì)計(jì)網(wǎng),2006-12-23:從跨國(guó)投資來(lái)看，就企業(yè)所得稅的高低就有很大的差異，這些差異給投資者提供了稅收籌劃的空間，但是選擇多了，籌劃難度也就大了。企業(yè)可以找出幾個(gè)相對(duì)合適的國(guó)家、地區(qū)，充分了解當(dāng)?shù)囟愂照?，擬定出相應(yīng)的投資方案，計(jì)算出每個(gè)方案的成本、收益、稅負(fù)水平，綜合分析后選擇稅收負(fù)擔(dān)低投資收益率高的方案。3.投資行業(yè)的選擇 企業(yè)在投資行業(yè)選擇時(shí)，要充分考慮稅收因素，國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)不同的投資對(duì)象規(guī)定了不同的稅收政策。張建新. 論企業(yè)投籌資的稅收籌劃EB/OL.:中國(guó)論文聯(lián)盟，2010-01-03:因此，必須先了解各行各業(yè)的稅收政策。如企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目交通、水利、電力等的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為25%，并且沒有減免稅期。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資行業(yè)的選擇，降低企業(yè)稅金支出。但是企業(yè)不能為了享受優(yōu)惠政策而在稅收優(yōu)惠地區(qū)虛設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)避稅，或者掛靠?jī)?yōu)惠項(xiàng)目避稅，這些行為都是稅收籌劃所不提倡的。（三） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)生存發(fā)展至關(guān)重要，是企業(yè)的生命源泉。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)紛繁復(fù)雜，每一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能存在稅收籌劃的空間。利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的主要指標(biāo)，利潤(rùn)等于收入減費(fèi)用，而收入的確認(rèn)和費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǘ鄻?，企業(yè)可以通過對(duì)收入和費(fèi)用的各個(gè)部分進(jìn)行分析，充分發(fā)揮其稅收籌劃的水平。1.收入的稅收籌劃（1）材料成本差異的稅收籌劃按計(jì)劃價(jià)格核算材料成本的企業(yè)，根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，需要將生產(chǎn)領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本通過“材料成本差異”科目分配和結(jié)轉(zhuǎn)，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。企業(yè)在計(jì)算材料成本時(shí)，人為調(diào)節(jié)差異額和差異率，可獲得稅收利益。如在核算差異額時(shí)，將材料盤盈、無(wú)主賬款等應(yīng)調(diào)增本期利潤(rùn)的業(yè)務(wù)記入差異賬戶，推遲實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，可增加企業(yè)當(dāng)期的流動(dòng)資金，實(shí)現(xiàn)資金的時(shí)間價(jià)值。當(dāng)材料成本差異為節(jié)約額時(shí)，企業(yè)長(zhǎng)期掛賬，不調(diào)整差異賬戶的話，也會(huì)增加生產(chǎn)成本，減少利潤(rùn)，從而減少本期應(yīng)納所得稅（2）銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式不同會(huì)有差異。企業(yè)可以通過收入的結(jié)算方式，時(shí)間及計(jì)算方法的選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)減稅或延遲納稅的目的。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，現(xiàn)金銷售以取得銷貨款獲取的銷貨單據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷和分期收款的銷售方式均以合同約定的收款時(shí)間確認(rèn)收入；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售為交付貨款時(shí)確認(rèn)收入。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法M.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009:48企業(yè)可以把現(xiàn)金銷售的款項(xiàng)，延遲收款或者推遲提貨單的交付時(shí)間，從而推遲收入確認(rèn)時(shí)間，達(dá)到延期納稅的目的。企業(yè)也可以嚴(yán)格規(guī)定收取貨款的時(shí)間，采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式延期納稅。2.成本費(fèi)用的稅收籌劃（1）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅收籌劃我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予企業(yè)稅前扣除，但對(duì)這種捐贈(zèng)進(jìn)行了限制：企業(yè)需要通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其他部門；捐贈(zèng)支出在不超過年度利潤(rùn)12%的部分，準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按稅法關(guān)于捐贈(zèng)的規(guī)定進(jìn)行捐贈(zèng)并取得合法發(fā)票，以達(dá)到抵稅的效果。（2）加速折舊方法的稅收籌劃固定資產(chǎn)的使用時(shí)會(huì)有損耗，而提取折舊是補(bǔ)償固定資產(chǎn)的基本方法。因?yàn)樘崛≌叟f有年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法五種方法可供選擇，所以企業(yè)可以選擇最合適的折舊方法來(lái)獲得稅收利益。雖然無(wú)論采用哪種折舊方法，企業(yè)所提的折舊總額都是相同的，但是企業(yè)加速折舊，讓固定資產(chǎn)的折舊額早日計(jì)入成本，可以讓所得稅遞延繳納，在當(dāng)期減少利潤(rùn)，少繳所得稅，這相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。參考文獻(xiàn)1賈娜.對(duì)我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的思考J.鄭州經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2005，（02）2任紅珂.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃J.冶金財(cái)會(huì)，2007，（11）