企業(yè)研究論文-企業(yè)理財(cái)中投資活動(dòng)的納稅籌劃.doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)理財(cái)中投資活動(dòng)的納稅籌劃摘要納稅籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊豁?xiàng)內(nèi)容，它貫穿于企業(yè)投資活動(dòng)、融資活動(dòng)和利潤分配幾個(gè)環(huán)節(jié)。文章對投資活動(dòng)中的納稅籌劃進(jìn)行了論述。關(guān)鍵詞企業(yè)理財(cái)投資活動(dòng)融資活動(dòng)納稅籌劃納稅籌劃是指納稅人或其代理人在合法或非違法的前提下，通過對投資、籌資、利潤分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、保證社會(huì)利益的社會(huì)目標(biāo)的一種理財(cái)活動(dòng)。納稅籌劃應(yīng)包括四個(gè)方面的內(nèi)容：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)當(dāng)分為兩個(gè)層次：一是減少納稅失誤，實(shí)現(xiàn)零涉稅風(fēng)險(xiǎn)；二是積極主動(dòng)地開展多方位、多層次的系統(tǒng)籌劃，減少稅收負(fù)擔(dān)，包括利用稅收屏蔽、獲取資金時(shí)間價(jià)值。稅務(wù)部門為了充分實(shí)現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能，不斷完善國家稅制，也應(yīng)當(dāng)有一種籌劃思想，即立法部門要加強(qiáng)立法，完善稅收法制，而執(zhí)法部門針對不同性質(zhì)、不同表現(xiàn)的納稅人，應(yīng)采取不同的監(jiān)控方式和征管模式以及納稅人評估體系，從而形成一個(gè)整體的納稅籌劃體系。投資是企業(yè)永恒的主題，它既是企業(yè)誕生的唯一方式，也是企業(yè)得以存續(xù)和發(fā)展的重要手段。良好的企業(yè)定位是成功進(jìn)行納稅籌劃的起點(diǎn)，在投資之初進(jìn)行有效的納稅籌劃不僅可起到事半功倍的效果，也會(huì)為后續(xù)階段的籌劃打下良好的基礎(chǔ)。在投資活動(dòng)中的納稅籌劃方法主要包括投資有利的企業(yè)類型和選擇有利的投資產(chǎn)業(yè)、投資地區(qū)、投資合作伙伴、投資規(guī)模、投資方式、投資結(jié)構(gòu)等。1企業(yè)類型的選擇1.1公司制企業(yè)與合作制企業(yè)的選擇公司的稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納公司所得稅，只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。例如：假設(shè)某投資者欲投資80萬元，開一家小百貨店，預(yù)計(jì)每年贏利10萬元，如果按合伙形式則該項(xiàng)投資年稅后凈收益為7萬元（10-1030%），設(shè)個(gè)人所得稅適用稅率為30%。如果該店為一家公司，設(shè)企業(yè)所得稅稅率為20%，其稅后利潤為8萬元（10-1020%）全部分給投資者，該投資者還應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2.4萬元（830%）。合伙形式比公司形式每年節(jié)約稅收支出1.4萬元。1.2分公司與子公司的選擇在國外或外地創(chuàng)辦子公司一般需要辦理許多手續(xù)，并達(dá)到當(dāng)?shù)匾?guī)定公司創(chuàng)辦條件，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)。但是子公司作為獨(dú)立法人主體，可以享受當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的眾多優(yōu)惠政策。如果創(chuàng)辦分公司則不能視為獨(dú)立法人主體，很難享受到地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，但是分公司作為總公司統(tǒng)一體中的一部分接受統(tǒng)一管理，損益共計(jì)，可以平抑自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，部分地承擔(dān)納稅義務(wù)。而設(shè)立分公司無需接受層層盤查，財(cái)務(wù)資料可以保密。子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔(dān)全部納稅義務(wù)，后者往往只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。許多國家對外國公司既征公司所得稅，又征收“分支機(jī)構(gòu)稅”。當(dāng)然有些國家為吸引投資只對其未再投資于固定資產(chǎn)的利潤征稅。我國原中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅中規(guī)定對外資企業(yè)匯出利潤課征10%的預(yù)提稅。在具體籌劃公司形式時(shí)，還有許多可考慮的因素，如公司的發(fā)展規(guī)律，當(dāng)?shù)囟惵实母叩?，稅基的寬窄以及稅收的?yōu)惠條件等等。對于稅收優(yōu)惠條件的考慮，一般都是獨(dú)立公司優(yōu)惠政策多，但優(yōu)惠條件嚴(yán)格復(fù)雜；分支機(jī)構(gòu)享受優(yōu)惠少，但優(yōu)惠條件不如獨(dú)立公司高。跨國公司為到達(dá)最優(yōu)納稅籌劃效果,可以并用兩種公司組織形式某些附屬機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司,某些設(shè)立為分公司。公司組織形式的選擇與搭配是公司設(shè)立中的第一步，應(yīng)該特別加以對待。2投資行業(yè)的選擇2.1生產(chǎn)性行業(yè)的選擇內(nèi)資企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠比較少，主要是對新辦企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、福利生產(chǎn)企業(yè)等實(shí)施一定的減免優(yōu)惠，但期限一般不長，主要有以下幾類可供選擇：利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)，可在五年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅；內(nèi)資企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，免征企業(yè)所得稅；增值稅對農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用炭制品，圖書、報(bào)紙、雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜，金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品等，適用13%的優(yōu)惠稅率。對出口品貨物適用免稅零稅率；對于在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，除減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅外，對于新辦的企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，免征企業(yè)所得稅兩年；新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅兩年；民政部門舉辦的福利工廠和街道的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利單位，凡安置“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘廢）人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上，暫免征收所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達(dá)到35%的，減半征收所得稅。對于外商投資的生產(chǎn)型企業(yè)，一般有較多的優(yōu)惠，主要有從事農(nóng)、林、牧業(yè)的企業(yè)，從事港口碼頭建設(shè)的中外合作經(jīng)營企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)等。2.2非生產(chǎn)性行業(yè)的選擇我國現(xiàn)行稅法中，企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅都體現(xiàn)了對非生產(chǎn)行業(yè)的稅收支持，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，如氣象站、畜牧醫(yī)站等，暫免征所得稅；對科研單位及大專院校的技術(shù)服務(wù)收入，如技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)等，暫免征所得稅；對新辦的獨(dú)立核算的交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)實(shí)行減免征收所得稅的優(yōu)惠；對從事信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)、咨詢業(yè)、公用事業(yè)、商業(yè)、教育文化業(yè)、居民服務(wù)業(yè)等行業(yè)的新辦獨(dú)立核算企業(yè)實(shí)行減免征稅。3投資地區(qū)的選擇企業(yè)在直接投資決策時(shí)，除了考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)等一般因素外，投資地區(qū)的稅負(fù)也是考慮的重點(diǎn)。在現(xiàn)行稅制中，有一些稅種的征收范圍及深度直接與企業(yè)所在地域相關(guān)，這些稅種主要有：城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅。由于我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性，國家稅收政策明顯呈現(xiàn)地域趨向。如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、旅游度假區(qū)等都具有稅收優(yōu)惠政策，都可以成為注冊地點(diǎn)籌劃考慮的對象。4投資合作伙伴的選擇企業(yè)在成立之初，由于單個(gè)投資者的資金有限，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力也有限，投資者一般需要尋找合作伙伴，除了考慮對方的經(jīng)濟(jì)實(shí)力等狀況外，還需要考慮其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，以便于納稅籌劃。目前，我國為了吸引外資、技術(shù)，對于外商投資企業(yè)所得稅實(shí)行稅負(fù)適當(dāng)從輕原則，如果企業(yè)能引進(jìn)外商投資者且其股權(quán)比例超過25%，便可依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法規(guī)納稅，享有一定的優(yōu)惠。例如工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)資企業(yè)按人均每月800元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，外資企業(yè)可按實(shí)際發(fā)放數(shù)扣除，對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，內(nèi)資企業(yè)不能超過年末應(yīng)收賬款的0.5%，外資企業(yè)在年末應(yīng)收賬款的3%以內(nèi)都能扣除；對公益性捐贈(zèng)，內(nèi)資企業(yè)在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，外資企業(yè)可作為成本費(fèi)用全部扣除等。可見，對于投資者而言，積極引進(jìn)外商投資者，在納稅籌劃上是很好的選擇。另外，也可考慮同境內(nèi)的科研機(jī)構(gòu)合作，稅法規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合其它企業(yè)組建有限責(zé)任公司和股份有限公司，科研機(jī)構(gòu)的股權(quán)比例達(dá)到50%的，按政策規(guī)定的期限免征企業(yè)所得稅。對于一些高科技企業(yè)來說，與科研機(jī)構(gòu)合作，一方面可獲得技術(shù)支持，另一方面也可享受稅收優(yōu)惠，是很好的選擇。5投資規(guī)模的選擇投資規(guī)模是指企業(yè)選擇集團(tuán)企業(yè)還是獨(dú)立企業(yè)的選擇。一般而言，集團(tuán)企業(yè)在納稅籌劃方面有著獨(dú)立企業(yè)所無可比擬的優(yōu)勢。集團(tuán)企業(yè)由眾多的獨(dú)立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條上，都可以作為中間商，中間商能根據(jù)消費(fèi)者需求的變化靈活調(diào)整