稅收理論論文-國際稅收競爭條件下的中國稅制改革策略.docVIP

稅收理論論文-國際稅收競爭條件下的中國稅制改革策略摘要：伴隨著國際貿(mào)易的產(chǎn)生，國際稅收政策在各國的政策體系中逐漸顯現(xiàn)出其重要性的一面。在國際經(jīng)濟不斷深化的發(fā)展過程中，各國政府均在不同程度上在國際稅收政策上實行了趨向一致的變革，國際稅收競爭行為也隨之而生。本文提出國際稅收競爭現(xiàn)象的存在有其內(nèi)在合理性的觀點，分析認為：國際稅收競爭存在對資本課稅稅率不為零的均衡點，過度競爭問題可以通過稅收協(xié)調(diào)加以解決。最后，本文提出了新形勢下我國參與國際稅收競爭的策略選擇。關(guān)鍵詞：國際稅收競爭；稅制改革；策略一、國際稅收競爭文獻回顧國家間稅收差異逐漸被認為是影響國際資本流動的重要因素之一。在全球經(jīng)濟健康、協(xié)調(diào)、有序的發(fā)展過程中，正常的規(guī)范的國際稅收競爭已經(jīng)開始扮演著越來越重要的角色，它以吸引或保持經(jīng)濟資源為目標，有利于一國投資目標戰(zhàn)略和投資促進戰(zhàn)略的構(gòu)建，無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，都已經(jīng)積極投身到這一經(jīng)濟活動中來，隨之國際稅收競爭的形式也日趨完善。Wilson，JD（1986）提出：所謂狹義國際稅收競爭，指在非合作的稅收體系中，獨立的政府“競爭”一個活動的稅基。而廣義國際稅收競爭，則指在非合作的稅收體系中，每個政府的稅收政策都會影響到其他政府的稅收收入。國家稅務(wù)總局（2002）給出了如下定義：國際稅收競爭指各國政府通過競相降低稅率和實施稅收優(yōu)惠政策，降低納稅人稅收負擔，以吸引國際流動資本、國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素，促進本國經(jīng)濟增長的經(jīng)濟和稅收行為。國際稅收競爭的目的是多元的。HauflerandSchjelderup（2000）認為，各國政府在競爭資本流入的同時，也在競爭可征稅利潤的流入（flowsoftaxableprofit）。跨國公司會在國家與地區(qū)間通過價格轉(zhuǎn)移等手段來實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，其目的是減少公司在全球范圍內(nèi)的總體稅項負債。轉(zhuǎn)移價格制定的高低，與相關(guān)國家稅率的高低密切相關(guān)，從而直接到各相關(guān)國家稅基的大小。在這個模型中，政府運用稅率和稅收津貼兩個工具來競爭資本和可征稅利潤這兩種流動資源。Hines（1997；1999）回顧了美國相應(yīng)的文獻，研究認為：調(diào)高1個百分點的稅率會引致0.5至0.6個百分點的FDI內(nèi)流的下降。稅率已經(jīng)對跨國公司的決策行為產(chǎn)生越來越重要的影響。國家間法定稅率的差異刺激了通過債務(wù)契約、價格轉(zhuǎn)移等方法進行的利潤轉(zhuǎn)移行為，對子公司的股利匯回（dividendrepatriations）起到重要作用，同時更影響著跨國公司投資區(qū)位的選擇。我們再從實際情況看，隨著資本流動性的急速發(fā)展，針對流動資本的稅收總量并沒有呈現(xiàn)下降的趨勢，這種非反比特征在工業(yè)化國家尤其如此。Devereuxetal（2002）的研究表明，在歐盟和七大工業(yè)集團國家的過去數(shù)年中，當法定稅率下降時，資本的平均稅收負擔并沒有下降。Devereux通過對OECD國家的面板數(shù)據(jù)分析，研究表明，資本流動性和資本的稅收負擔并沒有直接的相關(guān)性。甚至于還有相關(guān)研究得出了相反的結(jié)論，即兩者的關(guān)系是正相關(guān)的。另外，惡性稅收競爭也一直存在著，比如避稅地稅制等，對國際經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展產(chǎn)生了一定的負面作用，強化了跨國公司的內(nèi)部化優(yōu)勢，影響了生產(chǎn)要素的正常流動，弱化了經(jīng)濟運行效率。正常的國際稅收競爭是各國政府在提供公共產(chǎn)品效率方面的競爭，同樣要遵循市場競爭規(guī)律，它區(qū)別于惡性稅收競爭，應(yīng)該有合理的均衡狀態(tài)。二、國際稅收競爭的存在合理性與均衡點1稅收競爭的具體手段形式。稅收競爭主要體現(xiàn)在兩個方面：一是稅率的調(diào)整；二是稅收優(yōu)惠政策條款。具體手段形式有：（1）低所得稅率；（2）免稅期；（3）虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)；（4）加速折舊；（5）投資、再投資補貼；（6）社會保險金減免；（7）基于雇工人數(shù)或其他與勞動相關(guān)的支出來減征企業(yè)銷售收入稅；（8）減征營銷或促銷支出的公司所得稅；（9）根據(jù)產(chǎn)出中當?shù)爻煞直壤o予公司所得稅減免或抵免；（10）根據(jù)凈增加值給予所得稅抵免；（11）免征資本品、設(shè)備或原材料、零部件和其他投入品的進口關(guān)稅；（12）進口原材料退稅；（13）減免出口稅；（14）出口收入稅收優(yōu)惠；（15）特殊創(chuàng)匯活動或制成品出口所得稅減免；（16）根據(jù)出口業(yè)績對國內(nèi)銷售予以稅收獎勵退稅；（17）關(guān)稅退稅；（18）出口凈當?shù)爻煞炙枚惖置猓唬?9）出口行業(yè)國外開支或投資減免出口稅；（20）外商利潤匯回免征所得稅；（21）長期投資收益的優(yōu)惠待遇；（22）政府以財政補貼形式給予的其他稅收方面的優(yōu)惠等等。從實際情況看，這些實現(xiàn)手段從20世紀90年代開始其發(fā)展趨勢逐步得到強化。2國際稅收競爭存在的合理性。下一步需要考慮的問題是：各國競相采用這些競爭手段的動力到底是什么呢？這一競爭現(xiàn)象持續(xù)存在的合理性在哪里呢？本文認為：（1）經(jīng)濟全球化是國際稅收競爭發(fā)展的決定性力量。國際貿(mào)易的快速增長、跨國公司持續(xù)的跨國兼并浪潮、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的普及、不斷的技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新預(yù)示著經(jīng)濟全球化的趨勢不可逆轉(zhuǎn)。靳東升（2003）認為，國際稅收競爭的前提條件是經(jīng)濟全球化，在經(jīng)濟全球化的條件下，國際資本、國際貿(mào)易、國際信息交流以及勞動力的流動更加便捷，使國家間吸引經(jīng)濟資源成為可能，國際稅收競爭就是企業(yè)競爭、經(jīng)濟競爭、國家競爭和地區(qū)競爭在國家稅收宏觀調(diào)控上的表現(xiàn)。（2）科學(xué)合理的策略是國際稅收競爭得以持續(xù)良性發(fā)展的重要保障?？茖W(xué)合理的參與國際稅收競爭的策略有助于為本國本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展爭取到更多的生產(chǎn)要素，尤其是國際流動資本的投入，并通過國際資本的輸入取得技術(shù)外溢效應(yīng)?！巴鈬苯油顿Y（FDI）是資本、專利及相關(guān)技術(shù)的結(jié)合體，其對經(jīng)濟增長的作用是多方面的，對技術(shù)先進國和發(fā)展中國家的影響大不相同?！保˙alasubramanyam等，1996）。各國，尤其是發(fā)展中國家，其吸引的FDI通過示范模仿效應(yīng)、競爭效應(yīng)、聯(lián)系效應(yīng)、培訓(xùn)效應(yīng)，分別在MNE與東道國企業(yè)之間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)各經(jīng)濟單元之間以及產(chǎn)業(yè)間、核心與非核心人力資源之間實現(xiàn)溢出，有力的推動了本國經(jīng)濟的發(fā)展。當然，要實現(xiàn)正的技術(shù)外溢效應(yīng)，必須要走好引進核心技術(shù)、利用核心技術(shù)、爭取自有知識產(chǎn)權(quán)“三步曲”，盡量避免技術(shù)空心化。（3）國際公共產(chǎn)品的存在部分抵消了國際稅收競爭的負面影響。陳濤（2003）對國際公共產(chǎn)品給出了一個定義：“具有國際外溢性特征的公共產(chǎn)品，這類公共產(chǎn)品會存在國際上的搭便車行為，比如空氣環(huán)境治理、科學(xué)公共資助的R&D以及有全球擴散危機的病毒與細菌的控制等等”，“一般來講，此類公共產(chǎn)品的外溢效應(yīng)帶來的外部性通常是正的”，因此，各國政府在國際公共產(chǎn)品提供這一行為上動力先天性不足。Bjorvatn&Schjelderup（2002）通過模型闡述了公共產(chǎn)品的國際外溢性（internationalspillovers）與國際稅收競爭之間的關(guān)系，認為一國通過稅收競爭獲得的好處由于國際公共產(chǎn)品外溢性特征的存在而被弱化了，制約了稅收激勵行為，從而一定程度上牽制了稅收競爭向更低的均衡狀態(tài)發(fā)展，均衡狀態(tài)得以相對穩(wěn)定。（4）經(jīng)濟宏觀的優(yōu)化調(diào)整的要求。赫伯格三角形模型通過有關(guān)稅收因素的變化，分析了超額稅收負擔導(dǎo)致的社會福利的變化，間接表明：通過參與國際稅收競爭使各國政府降低稅負的行為，達到了吸引國際流動性生產(chǎn)要素和促進了經(jīng)濟增長的目的。這從理論上證明了國際稅收競爭存在的必要性。3尋找國際稅收競爭的均衡點。基于國家經(jīng)濟利益的尋求，國際稅收競爭這一現(xiàn)象將在全球范圍內(nèi)持續(xù)存在，且將變得越發(fā)激烈。但是，只要是規(guī)范有序的競爭，其就一定有合理科學(xué)的競爭結(jié)果。在各種競爭中，每一個競爭主體都會在評估其他競爭主體行為的情況下做出自己的決策。在經(jīng)濟全球化的過程中，跨國公司的資本流動越來越頻繁，涉及的資本量也越來越大，資本流失給本國經(jīng)濟帶來的負面影響逐漸顯現(xiàn)，這無形中給各國政府施加了減稅的壓力，那么不斷的稅收競爭與調(diào)整過程會不會使稅率達到特別低甚至是稅率為零，也就是出現(xiàn)“競爭到底”的狀況呢？理論模型回答了這一問題。Zodrow，Mieszkowski（1986）的