稅收理論論文-從新制度經濟學看我國稅收征管的優(yōu)化.doc

稅收理論論文-從新制度經濟學看我國稅收征管的優(yōu)化內容提要：本文從新制度經濟學的角度對我國目前的稅收征管存在的問題進行了剖析，并從制度構成要素方面論述了優(yōu)化我國稅收征管的制度選擇非正式規(guī)則大眾化；正式規(guī)則可操作化；實施機制有效化。關鍵詞：新制度經濟學稅收征管制度選擇一、新制度經濟學與稅收征管新制度經濟學把制度作為研究對象，認為制度對經濟行為的影響至關重要，制度分析應該居于經濟學核心的地位。新制度經濟學認為傳統(tǒng)經濟理論的三大柱石天賦要素、技術和偏好概括得很不全面，應將制度這一要素概括進去。制度是經濟理論中不可或缺的第四大柱石。如果離開了制度，土地、勞動和資本這些要素就難以發(fā)揮其功能。實施機制則是指制度內部的構造、功能及其相互關系。正式規(guī)則有實施機制，非正式規(guī)則也有實施機制。檢驗一個制度的實施機制是否有效主要看違約成本的高低。強有力的實施機制將使違約成本極高，從而使得任何違約行為都變得不劃算。稅收作為國家組織財政收入的重要手段，法制化的稅收征管應該算得上是制度組成部分的正式規(guī)則及其實施機制。因此，用新制度經濟學的有關理論來分析稅收征管可謂是水到渠成。二、我國稅收征管的制度分析依法治稅通俗地講，就是依照國家頒布的稅收制度來處理稅收工作。因此，稅收制度就成了本文的分析對象之一。新制度經濟學認為，判斷一個國家的制度是否有效，除了看這個國家的正式規(guī)則和非正式規(guī)則是否完善外，更主要的是看這個國家的制度實施機制是否健全。離開了實施機制，任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設?！坝蟹ú灰馈北取盁o法可依”更糟糕。歷史上以“人治”為主的國家，并不是沒有制定法律，而是沒有建立起與法律制度相配套的實施機制。我國稅收征管在近幾年取得了令世人矚目的成績。有關資料表明，在近年稅收的增長中，大約50的增長與當年經濟增長有直接關系。2001年稅收增長速度19.8，大概9與當年經濟增長有關，這個增長速度與同期GDP7.3的增長速度基本接近?？梢赃@么認為，50的稅收增長是稅收征管制度的外生變量造成的，即由于經濟發(fā)展帶來稅源的增加造成的。另外50的稅收增長是稅收征管制度的內生變量造成的，也就是說，是由于征管制度進一步落到實處、征管質量提高所造成的。但是，我們也應該看到，我國目前的稅收征管質量也還存在不少問題，突出表現在保障稅收征管質量的制度方面仍有一些缺陷。（一）征管程序較為嚴格，而執(zhí)法環(huán)境不配合其表現為稅收制度規(guī)定不清、行政干預、稅收計劃高于稅法等給征管帶來很大難度。（二）稅收征管質量保障制度失衡我國現行的征管模式只能算是初步具備了“以納稅申報和優(yōu)質服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的模式。也就是說有了征管的正式規(guī)則。但稅收征管質量考核暫行辦法（國稅發(fā)2000151號）中規(guī)定：考核指標有登記率、申報率、申報準確率、入庫率、欠稅增減率、滯納金加收率和處罰率7率。其中：申報準確率=納稅人申報的納稅數額/（納稅人申報的納稅數額+稅務機關查補的稅額）100。查補稅款入庫率=實際繳納入庫的查補稅款/應繳納的查補稅款100。罰款入庫率=已入庫罰款金額/應入庫罰款金額100。欠稅增減率=（期未欠稅余額，期初欠稅余額）/期初欠稅余額100。滯納金加收率=逾期未繳稅款已加收滯納金的戶次（金額）/逾期未繳稅款應加收滯納金的戶次（金額）100。處罰率=實際涉稅罰款戶次（金額）/查補稅款戶次（金額）100。由于稅務稽查查出問題按稅法進行處罰后，不可能保證100得到執(zhí)行，因此以上6個公式中分子的增加額往往會小于分母的增加額。查得越深、查得越多，上述6率有可能越低，征管質量越差，出現稅務稽查悖論。上述6率與稅務稽查力度負相關的關系就會使得稅務機關和稅務稽查人員產生逆向選擇，即為追求征管質量而放棄或減少稅務稽查，除非舉報等經過立案非查不可。實際上稅收征管模式的有效運行機制關鍵在于稅務稽查作保障，以查促征管。因此可以說，稅收征管模式的制度與評價稅收征管質量的制度發(fā)生了沖突，稅務稽查只能是顧此失彼。從納稅人是否依法納稅角度看，稅收征管內部機制的不協(xié)調，主要表現為征管正式規(guī)則較為完善，但實施機制不健全。納稅人偷稅成本太低是根本原因。造成這個原因的因素是多方面的，其中稅收征管的因素應該說是主要的。三、優(yōu)化我國稅收征管的制度選擇來構建中國特色的稅收征管制度。首先，各國都有自己的非正式規(guī)則，我國作為一個歷史悠久的大國在這方面突出表現為傳統(tǒng)文化根深蒂固和公民納稅意識低下。其次，國與國之間經濟發(fā)展水平差別很大，與之相適應的稅制結構也不盡相同。再次，從正式規(guī)則來看，國與國之間也有很大的不同。如法律制度及其實施過程就有很大的差異。最后，從實施機制看，我國的實施機制與西方市場經濟發(fā)達的國家相比明顯偏弱。優(yōu)化我國稅收征管的制度設計必須從以下幾個方面入手：（一）非正式規(guī)則大眾化中就有三大成因是與納稅人對稅收的評價直接有關的。首當其沖的是偷逃稅無所謂。公民納稅意識欠缺，納稅人與稅法沒有親近感，是大量稅款流失的主要原因。中國經濟景氣監(jiān)測中心公開發(fā)布的對北京、上海、廣州三大城市700余位居民的納稅調查結果顯示：51.6的人承認只繳納了部分個人所得稅或完全未繳納個人所得稅。有26.9的未足額納稅者表示即使繳稅也未必能享受應有的權利。一個民營企業(yè)家的體驗自白：“我不曾因納稅多而得到尊重”。政府機構提供的公共產品存在缺陷，一些財產歸屬不清，也造成了納稅人心理不平衡，不愿納稅。就連2002年1月以來全國范圍內開展的整頓稅收秩序工作，在社會上也響起了不同的聲音。有直呼大快人心的，有斥其為新世紀掀起的“荒謬”的“仇富運動”的。此次查稅之風引起的眾說紛紜再次暴露出轉軌時期多重價值體系之間的深刻矛盾。政府也好、納稅人也好；高收入者也好、低收入者也好；國有企業(yè)家也好、民營企業(yè)家也好，無不有價值失衡之感，認為自身權益沒有得到充分保障，這實際上反映出社會統(tǒng)一的價值評價和保障體系的空缺。當務之急是要構建我國的稅收文化體系，尤其是稅收法律主義觀應該深入人心。我國加入WTO以后，稅收至少在透明度上應有長足的進步，人們與稅收的距離才能越來越近。我們必須利用一切機會來宣傳和普及稅收知識。另外，要加緊探索公共財政的發(fā)展之路，讓納稅人能夠真切感受到“社會主義稅收，取之于民，用之于民”。（二）正式規(guī)則可操作化1.牢固樹立依法治稅的思想。稅收征管必須而且只能以稅法為中心，不能搞多中心（目標）。否則，稅務稽查（實施機制）無所適從。要解決這個問題，重中之重是將稅收指令性計劃變?yōu)槎愂罩笇杂媱?