稅收理論論文-中外裝備制造業(yè)稅收政策比較與借鑒.doc

稅收理論論文-中外裝備制造業(yè)稅收政策比較與借鑒裝備制造業(yè)是為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供基礎(chǔ)的物質(zhì)生產(chǎn)力的基礎(chǔ)行業(yè)，其產(chǎn)品具有工具性特點(diǎn)并處于工業(yè)產(chǎn)業(yè)化鏈條的最上游。而機(jī)械制造業(yè)是為各行各業(yè)提供技術(shù)裝備的基礎(chǔ)性行業(yè)，都是關(guān)系到我國(guó)綜合國(guó)力提升能力的重要基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，在我國(guó)實(shí)現(xiàn)工業(yè)化和現(xiàn)代化的過(guò)程中居于關(guān)鍵地位，發(fā)揮著舉足輕重的作用。全面了解和借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家和世界各國(guó)在這一領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)政策，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，制定符合我國(guó)國(guó)情的經(jīng)濟(jì)、金融、財(cái)稅等各個(gè)領(lǐng)域的國(guó)家政策，全面促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的振興與發(fā)展，對(duì)于我國(guó)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和保持長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的重要戰(zhàn)略意義。文章全面比較中外在這一領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)稅收激勵(lì)政策的基礎(chǔ)上，提出了促進(jìn)我國(guó)裝備制造業(yè)發(fā)展的稅收政策建議。使我國(guó)盡快實(shí)現(xiàn)工業(yè)化和現(xiàn)代化并在這一領(lǐng)域與先進(jìn)國(guó)家齊頭并進(jìn)。一、國(guó)外有關(guān)制造業(yè)的稅收政策機(jī)械制造業(yè)作為制造業(yè)的重要組成部分，世界各國(guó)均給予了普遍的重視與支持。各國(guó)均結(jié)合本國(guó)稅收制度的特點(diǎn)，在稅收制度設(shè)計(jì)、稅收優(yōu)惠安排等各方面給予了持續(xù)激勵(lì)。(一)美國(guó)。美國(guó)并沒(méi)有針對(duì)裝備制造業(yè)單獨(dú)制定或頒布相關(guān)稅收優(yōu)惠措施，對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的鼓勵(lì)主要通過(guò)普惠性的稅收制度安排來(lái)實(shí)現(xiàn)。稅收激勵(lì)主要以所得稅為主，具體形式通常以間接優(yōu)惠為主，同時(shí)輔之以直接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠方式表現(xiàn)為定期減免所得稅，采用低稅率等；間接優(yōu)惠方式通常包括加速折舊、投資抵免、費(fèi)用扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、提取科研開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金等。美國(guó)政府在20世紀(jì)六七十年代對(duì)資本所得實(shí)行的是高稅率政策，結(jié)果嚴(yán)重阻礙了高新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。1978年，美國(guó)國(guó)會(huì)決定降低投資所得稅，使稅率從49%降低到28%，1981年1月31日里根總統(tǒng)簽署了“經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法”，將稅率進(jìn)一步降低到20%。該法規(guī)定：(1)增加實(shí)驗(yàn)研究費(fèi)減稅制度。對(duì)于高出企業(yè)過(guò)去3年R&D(研究與開(kāi)發(fā)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)R&D)支出平均額的部分，減稅25%。(2)縮短機(jī)械設(shè)備的折舊年限。對(duì)于實(shí)驗(yàn)研究用機(jī)械設(shè)備，大幅度地縮短歷來(lái)的折舊年限，折舊期限定為3年，產(chǎn)業(yè)用機(jī)械設(shè)備的折舊年限定為5年。(3)進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)向大學(xué)贈(zèng)送供研究用新設(shè)備的減稅范圍。(4)對(duì)跨國(guó)公司的研究開(kāi)發(fā)型小企業(yè)采取稅收優(yōu)惠措施。美國(guó)現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊方面的政策：1986年以后投入使用的有形財(cái)產(chǎn)可以根據(jù)“修正后的加速成本回收制度”進(jìn)行資本成本回收。通常的成本回收期限是3年、5年、7年、10年、15年、20年和27.5年以及39年(1993年5月13日之前投入使用的非居住性不動(dòng)產(chǎn)回收期限為31.5年，下同)。大多數(shù)有形個(gè)人財(cái)產(chǎn)適用3年、5年或者7年的成本回收期限，其中汽車(chē)適用5年的成本回收期限；對(duì)成本回收期限為3年、5年、7年或者10年的財(cái)產(chǎn)采用200%(雙倍)的余額遞減折舊法折舊，沒(méi)有折舊完的余額再采用直線(xiàn)折舊法折舊，從而使折舊扣除最大化。對(duì)成本回收期限為15年和20年的財(cái)產(chǎn)采用150%的余額遞減折舊法折舊，沒(méi)有折舊完的余額再采用直線(xiàn)折舊法折舊。另外，可以選擇使用“替代折舊制度”(基本上是直線(xiàn)折舊法)。對(duì)居住性不動(dòng)產(chǎn)通常是采用直線(xiàn)折舊法在27.5年的期限內(nèi)進(jìn)行折舊，對(duì)非居住性不動(dòng)產(chǎn)則是采用直線(xiàn)折舊法在39年的期限內(nèi)折舊。美國(guó)對(duì)折舊和折耗還有一些具體規(guī)定：(1)于2001年9月10日之后、2004年9月11日之前購(gòu)買(mǎi)的、成本回收期限少于20年且適用“修正后的加速成本回收制度”的新財(cái)產(chǎn)，某些電腦軟件、水利公用事業(yè)財(cái)產(chǎn)和某些租賃期間的改良物，在第一年可以享受特殊的30%的折舊扣除。這些財(cái)產(chǎn)必須在2005年之前投入使用(某些壽命較長(zhǎng)的財(cái)產(chǎn)可以在2006年之前投入使用)。(2)1980年以后、1987年1月1日以前在美國(guó)投入使用的大多數(shù)有形動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)，必須根據(jù)加速成本回收制度進(jìn)行資本成本的回收。加速成本回收制度允許納稅人使用加速的方式在法律規(guī)定的期限內(nèi)收回成本。通常，加速成本回收制度允許的回收期限是3年、5年、10年、15年、18年以及19年。(3)汽車(chē)以及規(guī)定的某些其他財(cái)產(chǎn)適用特別的規(guī)定。只有當(dāng)汽車(chē)50%以上是用于符合條件的經(jīng)營(yíng)時(shí)，才能夠申請(qǐng)加速折舊扣除。對(duì)于不足50%的為經(jīng)營(yíng)使用的汽車(chē)以及某些其他的有形財(cái)產(chǎn)，美國(guó)也有特殊的規(guī)定。(4)新財(cái)產(chǎn)和使用過(guò)的財(cái)產(chǎn)的成本回收方式及回收期限是相同的。納稅人可以選擇在普通回收期限或更長(zhǎng)的回收期限以?xún)?nèi)使用直線(xiàn)折舊法回收成本。納稅人還可以選擇在普通回收期限以?xún)?nèi)使用150%的余額遞減法回收除不動(dòng)產(chǎn)以外所有財(cái)產(chǎn)的成本。在計(jì)算最低替代稅時(shí)要求上述方法進(jìn)行成本回收，但是已申請(qǐng)?jiān)诘谝荒赀M(jìn)行30%折舊扣除的財(cái)產(chǎn)除外。(5)公司可以選擇根據(jù)法律規(guī)定的年度最高扣除限額(2002年為2.4萬(wàn)美元；2003年為2.5萬(wàn)美元)，列支某些用于積極貿(mào)易經(jīng)營(yíng)的、符合條件的財(cái)產(chǎn)的成本。另外，公司按照該方法進(jìn)行的扣除不得超過(guò)經(jīng)營(yíng)的應(yīng)納稅所得。2001年9月10日之后購(gòu)置、2007年之前在曼哈頓“自由區(qū)”投入使用的財(cái)產(chǎn)，年度最高扣除限額可以增加3.5萬(wàn)美元。(6)對(duì)于在美國(guó)境外使用的某些有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，美國(guó)在法令中制定了單獨(dú)的成本回收方法和期限。(7)某些控制污染的設(shè)備可以享受快速攤銷(xiāo)。在美國(guó)，不要求稅收上的折舊與會(huì)計(jì)賬簿上的折舊相一致。不針對(duì)特定行業(yè)單獨(dú)制定或頒布相關(guān)稅收優(yōu)惠措施，是美國(guó)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的最大特點(diǎn)之一。目前，美國(guó)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的兩個(gè)基石分別是：科研機(jī)構(gòu)作為非營(yíng)利機(jī)構(gòu)免征各項(xiàng)稅收和對(duì)企業(yè)R&D費(fèi)用實(shí)行稅收優(yōu)惠?？蒲袡C(jī)構(gòu)作為非營(yíng)利機(jī)構(gòu)免征各項(xiàng)稅收。(1)美國(guó)稅法上明確，非營(yíng)利機(jī)構(gòu)不用納稅；(2)在稅法上明確了科研機(jī)構(gòu)(包括官方資助的和非官方的)屬于非營(yíng)利機(jī)構(gòu)不用納稅。實(shí)際操作中，堅(jiān)持兩條原則：(1)實(shí)質(zhì)重于形式原則，即研究機(jī)構(gòu)只有真正從事科研活動(dòng)，并且不以營(yíng)利為目的的才能獲得非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的資格，享受免稅待遇。(2)收入相關(guān)原則，即科研機(jī)構(gòu)獲得的收入只有嚴(yán)格用于科學(xué)研究，才能享受免稅待遇。對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行稅收優(yōu)惠。為鼓勵(lì)企業(yè)增加R&D投入，把R&D投入與一般性投資區(qū)分開(kāi)，實(shí)行“費(fèi)用扣除”和“減免所得稅”的雙重優(yōu)惠。企業(yè)R&D費(fèi)用可選擇兩種方法扣除：(1)資本化，采取類(lèi)似折舊的辦法逐年扣除，扣除年限一般不少于5年，用于軟件的費(fèi)用可縮短到3年。(2)在R&D費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年做一次性扣除。作為鼓勵(lì)性措施，企業(yè)R&D費(fèi)用按規(guī)定辦法計(jì)算新增部分，其20%可直接沖減應(yīng)納所得稅額。若企業(yè)當(dāng)年沒(méi)有盈利，或沒(méi)有應(yīng)納所得稅額，則允許的減免稅額和R&D費(fèi)用扣除可往前追溯3年，往后結(jié)轉(zhuǎn)7年，其中費(fèi)用扣除最長(zhǎng)可順延15年。為了鼓勵(lì)對(duì)小型企業(yè)投資，美國(guó)政府提供了一些優(yōu)惠，其中最重要的優(yōu)惠是：允許投資者出售符合條件的小型企業(yè)股票所獲利得的50%免稅，但是持有小型企業(yè)(總資產(chǎn)不超過(guò)5000萬(wàn)美元的公司)股票的時(shí)間必須為5年以上。(二)日本。日本也是通過(guò)普惠性的稅收制度安排來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)的激勵(lì)政策，現(xiàn)行主要的政策措施包括以下幾個(gè)方面：1.對(duì)國(guó)內(nèi)投資法人的進(jìn)口稅收鼓勵(lì)。國(guó)內(nèi)制造業(yè)法人于本年度進(jìn)口的某些指定免稅進(jìn)口貨物量超過(guò)自1989年4月1日以來(lái)各年中此類(lèi)進(jìn)口物品最大數(shù)量的至少5%時(shí)，可以要求從法人稅額中扣除進(jìn)口商品增加額的4%。對(duì)于特定的國(guó)內(nèi)投資法人，符合一定條件時(shí)，其組建后最初5年產(chǎn)生的虧損允許向后結(jié)轉(zhuǎn)7年(標(biāo)準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)期為5年)，這項(xiàng)特殊規(guī)定適用于2002年3月31日前發(fā)生的虧損，2002年稅制改革中將其延長(zhǎng)至2004年3月31日。2.對(duì)資本性投資的稅收鼓勵(lì)。中小企業(yè)于2002年3月31日之前購(gòu)進(jìn)并使用的指定機(jī)械和設(shè)備(包括電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng))購(gòu)進(jìn)成本的7%以及購(gòu)進(jìn)的指定節(jié)能型機(jī)械、設(shè)備調(diào)整后購(gòu)進(jìn)成本(25%-100%)的3.5%或