小企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理.doc

職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 1科目設(shè)置 小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目的職工薪酬的金額，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬金額；期末余額一般在貸方，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工薪酬類別，設(shè)置“職工工資”、“獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。 2職工薪酬的確認(rèn) 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 （2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。 （3）其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償），計(jì)入當(dāng)期損益。 3職工薪酬的計(jì)量 （1）貨幣性職工薪酬的計(jì)量 對(duì)于貨幣性職工薪酬的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況： 一是具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。“五險(xiǎn)一金”。即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，按工資總額的一定比例計(jì)提。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)財(cái)務(wù)通則等相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，分別按照職工工資總額2%和1.5%的比例計(jì)提；從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，職工教育經(jīng)費(fèi)可根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額2.5%的比例計(jì)提?！旧娑愐?guī)定】中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十一條 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 二是沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。對(duì)于國(guó)家（包括省、自治區(qū)、直轄市人民政府）相關(guān)法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。 （2）非貨幣性職工薪酬的計(jì)量 小企業(yè)以其白產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的銷售價(jià)格計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 （3）辭退福利 小企業(yè)支付的因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。 4職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 （1）分配職工薪酬 月末，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本月發(fā)生的職工薪酬區(qū)分以下情況進(jìn)行分配： 生產(chǎn)部門（提供勞務(wù)）人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬，科目。 （2）發(fā)放職工薪酬 小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理： 向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）等，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。 支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。 按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。 【例】甲公司213年3月應(yīng)付工資125 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼12 500元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資80 000元，獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼8 000元；生產(chǎn)部門管理人員工資14 000元，獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1 400元；廠部管理人員工資20 000元，獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2 000元；銷售部門人員工資6 000元，獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼600元；在建工程人員工資5 000元，獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 500元。 3月31日，公司按照職工工資總額的10、12、2和10分別計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù) 20x2年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)20x 3年應(yīng)承擔(dān)的職工福利金額為職工工資總額的2。公司按照工資總額的2和2.5計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 4月6日用銀行存款發(fā)放工資，發(fā)放時(shí)，公司代扣了職工個(gè)人所得稅1500元，結(jié)轉(zhuǎn)代墊職工水電費(fèi)3600元。會(huì)計(jì)上工資總額構(gòu)成與稅法上工資薪金的內(nèi)容一致。則永安公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理： （1）分配工資： 本月職工薪酬的計(jì)提比例10+12+2+10+2+2+2.5=405 本月應(yīng)計(jì)提的職工薪酬=137 500+137 50040.5=193 187.5（元） 其中：應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬=88 000+88 00040.5=123 640（元） 應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬=15 400+15 40040.5=21 637（元） 應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬=22 000+22 00040.5=30 910（元） 應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬=6 600+6 60040.5=9 273（元） 應(yīng)計(jì)入在建工程的職工薪酬=5 500+5 50040.5=7 727.5（元） 借：生產(chǎn)成本 123 640 制造費(fèi)用 21 637 管理費(fèi)用 30 910 銷售費(fèi)用 9 273 在建工程 7 727.5 貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資 125 000 獎(jiǎng)金、津貝占和補(bǔ)貼 12 500 職工福利費(fèi) 2 750 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 33 000 住房公積金 13 750 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2 750 職工教育經(jīng)費(fèi) 3 437.5 （2）通過銀行發(fā)放工資、繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等： 借：應(yīng)付職工薪酬職工工資 125 000 獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 12 500 職工福利費(fèi) 2 750 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 33 000 住房公積金 13 750 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2 750 職工教育經(jīng)費(fèi) 3 437.5 貸：銀行存款 188 087.5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 500 其他應(yīng)收款 3 600 【稅務(wù)處理】 永安公司發(fā)放給職工的工資、津貼、補(bǔ)貼，計(jì)提職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等185 460元可以在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除。在建工程人員職工薪酬7727.5元構(gòu)成在建工程成本，待工程完工后，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本，以計(jì)提折舊的方式計(jì)入成本費(fèi)用，就這一點(diǎn)來說，稅法與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。 【涉稅提示】 職工薪酬與企業(yè)所得稅的計(jì)算、匯算清繳存在著十分密切的關(guān)系。在實(shí)際工作中，稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)的職工薪酬應(yīng)注意把握以下幾個(gè)方面：企業(yè)的工資結(jié)算是否正確，有無因人員組成、工資總額或工資計(jì)算錯(cuò)誤而錯(cuò)列工資費(fèi)用；企業(yè)的職工薪酬分配是否正確，有無混淆經(jīng)營(yíng)性支出與其他支出的界限，產(chǎn)品成本費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限；是否按照實(shí)際發(fā)放數(shù)在稅前扣除，對(duì)已分配而未支付的部分在年終所得稅匯算時(shí)是否做了納稅調(diào)整；企業(yè)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬是否屬于個(gè)人所得稅納稅范圍，企業(yè)是否履行了扣繳義務(wù)；國(guó)有企業(yè)工資薪金不得超過政府有關(guān)部門限定的數(shù)額。 【涉稅分析】 準(zhǔn)予稅前扣除的企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的工資薪金支出。公司作為用人單位，與勞務(wù)公司之間是購(gòu)買勞務(wù)關(guān)系， 支付給勞務(wù)派遣人員的工資、福利及保險(xiǎn)費(fèi)等屬于給勞務(wù)公司的勞務(wù)費(fèi)用支出，可以稅前扣除，但不屬于公司的工資薪金支出，不得作為計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除數(shù)的基數(shù)。 【例】甲公司于213年12月20日發(fā)放供暖費(fèi)補(bǔ)貼2 440元。其中，發(fā)放給生產(chǎn)工人1 700元，車間管理人員180元，廠部管理人員340元，在建工程人員100元，銷售人員120元。則永安公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理： 借：生產(chǎn)成本 1 700 制造費(fèi)用 180 管理費(fèi)用 340 銷售費(fèi)用 120 在建工程 100 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 2 440 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 2 440 貸：庫存現(xiàn)金 2 440 【稅務(wù)處理】 年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時(shí)，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，按照其銷售價(jià)格，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的增值稅賬務(wù)處理。 【涉稅規(guī)定】 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令） 第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)） 第二十五條 企業(yè)發(fā)生以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)） 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形， 因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國(guó)稅函2010148號(hào)） 三、有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑 （八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問題。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。 【例】A公司是一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，為增值稅一般納稅人，共有職工50人，其中生產(chǎn)工人35人，管理人員15人。213年1月，公司以其生產(chǎn)的液晶彩電作為春節(jié)福利發(fā)放給每個(gè)職工。該型號(hào)液晶彩電的銷售價(jià)格（不含稅）為每臺(tái)9 000元，單位成本為6 000元。則長(zhǎng)江公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理： （1）提取非貨幣性福利時(shí)： 本月應(yīng)提取的非貨幣性福利=9 00050（1+17）=526 500（元） 其中：生產(chǎn)工人非貨幣性福利=9 00035 （1+17）=368 550（元） 管理人員非貨幣性福利=9 00015（1+17）=157 950（元） 借：生產(chǎn)成本 368 550 管理費(fèi)用 157 950 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 526 500 （2）發(fā)放非貨幣性福利時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 526 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 450 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 76 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 000 貸：庫存商品 300 000 【稅務(wù)處理】 以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利，無論增值稅還是企業(yè)所得稅都視同銷售，因此，會(huì)計(jì)與稅法沒有差異。但是非貨幣性福利屬于稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)的范圍，年終企業(yè)所得稅匯算時(shí)職工福利費(fèi)在工資總額14以內(nèi)的部分允許扣除，超過部分不得扣除。 支付的因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例】A公司是一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工 50人，其中生產(chǎn)工人35人，管理人員15人。213年5月l0日，長(zhǎng)江公司因引入兩條自動(dòng)化生產(chǎn)線而制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃。擬辭退車間主任2名，共補(bǔ)償200 000元；高級(jí)技工2名，共補(bǔ)償250 000元；一般技工4名，共補(bǔ)償200 000元。5月29日，辭退2名一般技工，實(shí)際補(bǔ)償100 000元。則長(zhǎng)江公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理： （1）提取辭退福利時(shí)： 本月該公司提取辭退福利=200 000+250 000+200 000=650 000（元） 借：管理費(fèi)用 650 000 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 650 000 （2）發(fā)放辭退福利時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 100 000 貸：銀行存款 100 000 【涉稅提示】 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，企業(yè)根據(jù)辭退計(jì)劃計(jì)提的辭退福利不允許在稅前扣除， 實(shí)際解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，向職工支付補(bǔ)償時(shí)允許在稅前扣除。 【涉稅提示】 通過應(yīng)付職工薪酬核算會(huì)計(jì)資料可以獲取的涉稅信息及獲取的主要方式 一、可以獲取的涉稅信息： 1工資發(fā)放的對(duì)象是否均為本企業(yè)任職或受雇的員工； 2工資的構(gòu)成內(nèi)容是否符合有關(guān)規(guī)定； 3工資總額在企業(yè)所得稅稅前扣除的情況； 4代扣代繳職工個(gè)人所得稅的情況； 5職工福利費(fèi)實(shí)際列支的具體內(nèi)容及金額； 6企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出是否超過工資總額的14，以及超過部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況； 7工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際列支的具體內(nèi)容及金額； 8企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否超過工資總額的2，以及超過部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況； 9職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際列支的具體內(nèi)容及金