非居民稅收政策及涉稅事項(xiàng)（非貿(mào)出證）解析及應(yīng)用.ppt

非居民稅收政策及涉稅事項(xiàng)（非貿(mào)出證）解析及應(yīng)用,青浦稅務(wù)局 二一三年六月,目 錄,非居民企業(yè)概念,非居民企業(yè)的征稅對(duì)象與稅率,非居民企業(yè)相關(guān)稅收政策 及涉稅事項(xiàng)梳理,一、非居民企業(yè)概念,非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 上述所稱機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所，包括： 1.管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； 2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； 3.提供勞務(wù)的場所； 4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； 5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所。,外國企業(yè)分公司 常駐代表機(jī)構(gòu) 承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè) 國際運(yùn)輸企業(yè) 營業(yè)代理人 其他,非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人被視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。,一、非居民企業(yè)概念,一、非居民企業(yè)概念,二、非居民企業(yè)的征稅對(duì)象與稅率,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。適用基本稅率25%。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。適用低稅率20%，根據(jù)稅法相關(guān)減免規(guī)定減按10%征收。 上述所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)。 有實(shí)際聯(lián)系的，那么來源于境內(nèi)、境外的所得都要繳納企業(yè)所得稅；沒有實(shí)際聯(lián)系的，只就來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。,非居民來源于我國的所得大體分為兩大類：積極所得和消極所得。 積極所得，主要表現(xiàn)為在我國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事經(jīng)營活動(dòng)而取得的所得，具體包括提供勞務(wù)所得和承包工程作業(yè)所得，適用稅率為25%。 消極所得，主要表現(xiàn)為在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于我國境內(nèi)的所得，具體包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得或其他所得?；径惵蕿?0%，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例進(jìn)一步規(guī)定對(duì)上述所得減按10%的稅率征收所得稅，實(shí)行源泉扣繳方式，又稱預(yù)提所得稅。,二、非居民企業(yè)的征稅對(duì)象與稅率,征稅對(duì)象與稅率 三個(gè)關(guān)鍵詞：所得來源地、機(jī)構(gòu)場所、實(shí)際聯(lián)系,三、非居民企業(yè)相關(guān)稅收政策及涉稅事項(xiàng)梳理 所得來源地的判定,不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。,按照分配所得的企業(yè)所在地確定,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定， 或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定,按照勞務(wù)發(fā)生地確定,由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定,注意，這里指的是所得來源地，而非納稅地點(diǎn),實(shí)例判斷：,錯(cuò)誤。青島海爾集團(tuán)是居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅,錯(cuò)誤。美國通用公司中國代表處是在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)當(dāng)適用25的稅率,正確。韓國現(xiàn)代集團(tuán)中國辦事處是雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其所得適用20的稅率（根據(jù)規(guī)定減按10%）,1. 青島海爾集團(tuán)向德國w公司提供“海爾”冰箱售后服務(wù)，雙方約定服務(wù)地點(diǎn)是德國漢堡w公司內(nèi)，青島海爾集團(tuán)該筆業(yè)務(wù)不應(yīng)依照中國的稅法繳納企業(yè)所得稅,2. 美國通用公司中國代表處向河北冀東機(jī)動(dòng)車公司銷售汽車30輛，雙方約定交貨地點(diǎn)是天津新港碼頭a倉庫，美國通用公司中國代表處該筆業(yè)務(wù)應(yīng)依照中國稅法的規(guī)定繳納20的企業(yè)所得稅,3. 韓國現(xiàn)代集團(tuán)中國辦事處收到北京現(xiàn)代汽車公司支付給韓國現(xiàn)代集團(tuán)的汽車商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)100萬元，韓國現(xiàn)代集團(tuán)中國辦事處該筆業(yè)務(wù)應(yīng)依照中國稅法的規(guī)定繳納20的企業(yè)所得稅,4. 英國a保險(xiǎn)公司向中國遠(yuǎn)洋運(yùn)輸集團(tuán)收取保險(xiǎn)費(fèi)300萬元，英國a保險(xiǎn)公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)依照中國稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,正確。未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，取得來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅,非貿(mào)出證,源泉扣繳,提供勞務(wù),稅收協(xié)定,三、非居民企業(yè)相關(guān)稅收政策 及涉稅事項(xiàng)梳理,（一）非貿(mào)出證,1. 境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對(duì)外支付哪些項(xiàng)目需要辦理非貿(mào)出證？ 匯發(fā)200864號(hào)國家外匯管理局國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知中規(guī)定： 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）下列服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明： （1）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入 (包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等交易行為); （2）境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目收入；(收益包括職工報(bào)酬、投資收益等，經(jīng)常轉(zhuǎn)移包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等) ； （3）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。,此外，在匯發(fā)200952號(hào)國家外匯管理局和國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知中規(guī)定： 境內(nèi)機(jī)構(gòu)辦理下列境內(nèi)外匯劃轉(zhuǎn)或境內(nèi)再投資、增資活動(dòng)時(shí)，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明，并按規(guī)定向所在地外匯局或外匯指定銀行提交由主管國稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)出具并簽章的稅務(wù)證明 。 (一)外商投資企業(yè)的外國投資者以其在境內(nèi)所得利潤以及外商投資企業(yè)將屬于外國投資者的資本公積金、盈余公積金、未分配利潤等在境內(nèi)轉(zhuǎn)增資本或再投資； (二)外國投資者從其已投資的外商投資企業(yè)中因先行回收投資、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資等所得財(cái)產(chǎn)在境內(nèi)再投資； (三)投資性外商投資企業(yè)所投資的企業(yè)以外匯向投資性外商投資企業(yè)劃轉(zhuǎn)利潤。,（一）非貿(mào)出證,（1）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展銷等各項(xiàng)費(fèi)用； （2）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)，以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款； （3）境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款； （4）進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國際運(yùn)輸費(fèi)用； （5）境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)在境外從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生的修理、油料、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用； （6）境內(nèi)個(gè)人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯； （7）國家規(guī)定的其他情形。,2. 境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對(duì)外支付哪些項(xiàng)目，無須辦理和提交稅務(wù)證明？,（一）非貿(mào)出證,（二）源泉扣繳,基本概念：源泉扣繳是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人，依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)的相關(guān)規(guī)定對(duì)其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行扣繳管理的一種征收方法 扣繳項(xiàng)目：為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳 扣繳義務(wù)人：對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人,國稅發(fā)20093號(hào)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法、 國家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所 得稅管理若干問題的公告,（二）源泉扣繳,扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算：扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額實(shí)際征收率（10%） （1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。 如：某香港母公司獲得其境內(nèi)子公司2010年度稅后分紅500萬元，則應(yīng)納所得稅額=500*10%=50萬元，由支付人境內(nèi)子公司進(jìn)行代扣代繳。 （2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。 如：某日本a公司轉(zhuǎn)讓其持有的境內(nèi)b公司100%股份給某境內(nèi)c公司，初始投資為200萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為600萬元，則應(yīng)納所得稅額=（600-200）*10%=40萬元，由受讓人境內(nèi)c公司進(jìn)行代扣代繳。 （3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。,1.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓與不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 定義：是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)。 應(yīng)納稅所得額：以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得。 ,源泉扣繳項(xiàng)目及政策梳理,1.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓,國稅函2009698號(hào)關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知 （1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票）所取得的所得。 （2）扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)）申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)未按期如實(shí)申報(bào)的，依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。 未依法扣繳：沒有按規(guī)定履行扣繳義務(wù) 無法履行扣繳義務(wù)：如股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均為非居民企業(yè)，所得來源按照被投資企業(yè)所在地確認(rèn)，屬來源于境內(nèi)所得，因受讓方屬境外企業(yè)無法進(jìn)行代扣代繳，則由非居民企業(yè)至被投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)，或委托代理人、被投資企業(yè)作代扣代繳。,1.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓,（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。 股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。 （4）在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。,例如：某外商投資企業(yè)m公司于2005年成立，初始投資為100萬美元，投資方為日本a公司，持股比例為100%。該投資方于2008年進(jìn)行增資，投入200萬日幣。2011年a公司將其全部股份轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)b公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為人民幣1000萬元。轉(zhuǎn)讓上月m公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元。評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的被投資企業(yè)評(píng)估報(bào)告顯示其房產(chǎn)、土地等存在增值，評(píng)估價(jià)格為900萬元。 計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)：1000/6.3=158.73萬美元 計(jì)算股權(quán)成本價(jià)：100+200/89.8=102.23萬美元 計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：158.73-102.23=56.5萬美元 應(yīng)繳企業(yè)所得稅：56.5*6.3*10%=35.6萬元,1.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓（計(jì)算）,（5）境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議； 境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系； 境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等情況； 境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系； 境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明； 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他相關(guān)資料。,1.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓,（6）境外投資方（實(shí)際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。 （7）非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。,1.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓,2.特許權(quán)使用費(fèi),定義： （1）稅法：是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 （2）協(xié)定：是指使用或有權(quán)使用以下項(xiàng)目所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)：文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)；專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)、模型或樣式、圖紙、秘密配方或秘密程序；工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)。 收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)：按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。 應(yīng)納稅所得額：收入全額（不得扣除營業(yè)稅或增值稅稅額）。 實(shí)務(wù)中多以銷售收入的一定比例提成反映，如按照2010年銷售額的2%向境外母公司支付商標(biāo)許可費(fèi),國稅函2009507號(hào)關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知 在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識(shí)和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對(duì)此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。 在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則對(duì)服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。如果納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤歸屬原則予以確定。,2.特許權(quán)使用費(fèi),3.股息,定義：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)：應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。 應(yīng)納稅所得額：收入全額。 2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者（企業(yè)）的，依法繳納企業(yè)所得稅，分配給外國投資者（個(gè)人）的，暫免征收個(gè)人所得稅。 以未分配利潤、盈余公積和資本公積轉(zhuǎn)增資本或者再投資，分為分配和轉(zhuǎn)增投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù),非居民企業(yè)取得的股息須交稅。,4.利息,定義：是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息日期確認(rèn) 貸款協(xié)議中的所謂“安排費(fèi)”、“承擔(dān)費(fèi)”和“代理費(fèi)”是伴隨該項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)發(fā)生的，應(yīng)視同利息收入合并征收所得稅。 免稅： （1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得； （2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得：包括國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會(huì)、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)組織、歐洲投資銀行以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他國際金融組織；所稱優(yōu)惠貸款，是指低于金融企業(yè)同期同類貸款利率水平的貸款。,5.租金,定義：是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)：按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)。 應(yīng)納稅所得額：收入全額。,5.租金,（一）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)），非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(fèi)（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款）扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額，作為貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。 （二）非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所進(jìn)行日常管理的，以其取得的租金收入全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。 如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內(nèi)或者委托中國境內(nèi)其他單位或個(gè)人對(duì)上述不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的，應(yīng)視為其在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。,征收管理,1. 扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付有關(guān)所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅?？劾U義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。 2. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。并且在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 3. 扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外的外幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 4. 扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與應(yīng)稅所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。,征收管理,5. 非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書面情況說明。 6. 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 7. 非居民企業(yè)未依照規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，由申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出稅務(wù)事項(xiàng)通知書，從其他支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。 8. 對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。,征收管理,9. 中國境內(nèi)企業(yè)（以下稱為企業(yè)）和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。 如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項(xiàng)，不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi)，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。 如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項(xiàng)的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。,非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳備案登記,依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則、稅務(wù)登記管理辦法、中國政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排）、非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國稅發(fā)20093號(hào)） 辦理?xiàng)l件：依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得。,源泉扣繳涉稅事項(xiàng),提交材料：1、扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表電子版客戶端（1份）、紙質(zhì)版（2份）； 2、合同或協(xié)議（股東大會(huì)決議）復(fù)印件及相關(guān)資料（文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本）; 3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 期限：非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利所得為中國境內(nèi)企業(yè)作出股東大會(huì)決議后30天內(nèi)，其它項(xiàng)目為扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)。 流程：第一稅務(wù)所 回復(fù)方式：扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表,（三）提供勞務(wù),國家稅務(wù)總局第19號(hào)令非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法國稅發(fā)201019號(hào)非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法 承包工程作業(yè)，是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。提供勞務(wù)是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動(dòng)。 非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照其實(shí)際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相匹配的原則，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅所得額=收入總額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（25%）,（三）提供勞務(wù),核定利潤率： 1、從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%； 2、從事管理服務(wù)的，利潤率為30%-50%； 3、從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動(dòng)的，利潤率不低于15%。 稅務(wù)機(jī)關(guān)有合理理由認(rèn)為實(shí)際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤率核定其應(yīng)稅所得。 采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)從事適用不同核定利潤率的經(jīng)營活動(dòng)，并取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)分別核算并適用相應(yīng)的利潤率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應(yīng)從高適用利潤率，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。,（三）提供勞務(wù),指定扣繳：對(duì)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。但必須滿足實(shí)施條例106條規(guī)定的三個(gè)條件之一：預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。 境內(nèi)外勞務(wù)的判定：凡非居民提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實(shí)性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實(shí)有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時(shí)間、成本費(fèi)用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實(shí)有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。,（三）提供勞務(wù),征收管理 扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)納稅。 非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自逾期之日起15日內(nèi)，收集該非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得其他收入項(xiàng)目的信息，包括收入類型，支付人的名稱、地址，支付金額、方式和日期等，并向其他收入項(xiàng)目支付人發(fā)出非居民企業(yè)欠稅追繳告知書，并依法追繳稅款和滯納金。,境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目備案登記,依據(jù)：中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、中國政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定），國家稅務(wù)總局令第19號(hào)。 辦理?xiàng)l件：境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目。非居民，包括非居民企業(yè)和非居民個(gè)人。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民個(gè)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。,提供勞務(wù)涉稅事項(xiàng),提交材料： 1、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù) （1）境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表電子版客戶端（1份）、紙質(zhì)版（2份）; （2）合同或協(xié)議（文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本）; （3）稅務(wù)代理委托書復(fù)印件或非居民對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的書面說明等資料。 2、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目合同發(fā)生變更 （1）原境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表 （2）非居民項(xiàng)目合同變更情況報(bào)告表（2份）; （3）變更合同或協(xié)議; 期限： 1、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi); 2、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目合同發(fā)生變更的，發(fā)包方或勞務(wù)受讓方應(yīng)自變更之日起10日內(nèi); 流程：第一稅務(wù)所 回復(fù)方式：境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表、非居民項(xiàng)目合同變更情況報(bào)告表,非居民企業(yè)所得稅不征稅備案,依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則。 辦理?xiàng)l件：企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的非居民企業(yè)在境外向中國境內(nèi)單位提供的勞務(wù)。 提交資料： 1、企業(yè)所得稅不征稅備案表（2份）； 2、如委托代理人辦理的，應(yīng)提供委托書； 3、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表、非居民項(xiàng)目合同變更情況報(bào)告表已備案復(fù)印件；,4、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 包括： (1)參與工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目外籍人員姓名、國籍、工作時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)、支付方式、相關(guān)費(fèi)用等情況的書面報(bào)告； (2)與境外非居民關(guān)于項(xiàng)目的聯(lián)系溝通記錄（電子郵件，電話、視頻會(huì)議記錄等）； (3)與境外非居民簽訂的相關(guān)合同； (4)如涉及設(shè)計(jì)、測試、檢驗(yàn)、調(diào)研等，相關(guān)的設(shè)計(jì)圖紙、分析報(bào)告； (5)承諾書（業(yè)務(wù)均發(fā)生在境外且系真實(shí)發(fā)生）。 期限：七個(gè)工作日（特殊情況需合議的除外）。 流程：第一稅務(wù)所-所得稅科 回復(fù)方式：非居民企業(yè)所得稅備案結(jié)果通知書,非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定,依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)201019號(hào)） 辦理?xiàng)l件：企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬征收，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的。 提交材料： 1、非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表（2份）； 2、如委托代理人辦理的，應(yīng)提供委托書； 3、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表、非居民項(xiàng)目合同變更情況報(bào)告表已備案復(fù)印件。 期限：十五個(gè)工作日 流程：第一稅務(wù)所-所得稅科 回復(fù)方式：稅務(wù)事項(xiàng)告知書（非居民核定征收）,（四）稅收協(xié)定,稅收協(xié)定待遇不自動(dòng)執(zhí)行：非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與國內(nèi)法有不同規(guī)定的，可申請(qǐng)執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請(qǐng)的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。非居民企業(yè)已按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對(duì)多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。 國際運(yùn)輸所得：國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于加強(qiáng)外國公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國際海運(yùn)業(yè)對(duì)外支付管理的通知（國稅發(fā)2001139號(hào)）及補(bǔ)充通知（國稅發(fā)2002107號(hào)）；國家稅務(wù)總局關(guān)于印制使用和的通知（國稅函2002160號(hào)）。 非國際運(yùn)輸所得：非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）（國稅發(fā)2009124號(hào)）；國家稅務(wù)總局關(guān)于有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（國稅函2010290號(hào)）,（四）稅收協(xié)定,申請(qǐng)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠分為審批類與備案類兩種： 審批類參照第九條規(guī)定（主要涉及稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)收益等條款享受低于10%的低稅率優(yōu)惠待遇） 如根據(jù)國稅函（2009）81號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題的通知以及我國與香港的稅收協(xié)定，如果受益所有人是香港居民，且在取得股息前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)直接擁有支付股息公司至少25%資本，則所征稅款為股息總額的5%。 備案類參照第十二條規(guī)定（主要涉及稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)和營業(yè)利潤兩個(gè)條款關(guān)于不予征稅或限制征稅的優(yōu)惠協(xié)定待遇） 對(duì)于非居民企業(yè)取得的來源于我國的此類積極所得，稅收協(xié)定都稱之為營業(yè)利潤，我國對(duì)營業(yè)利潤征稅的前提是對(duì)方在我國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，所以，判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)成為我國對(duì)這類積極所得有無征稅權(quán)的關(guān)鍵。同時(shí)采用兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是目的性判斷，看這個(gè)營業(yè)場所是不是臨時(shí)性的；二是時(shí)間判斷，看這個(gè)營業(yè)場所經(jīng)營時(shí)間是否超過協(xié)定規(guī)定的時(shí)間。,非居民享受稅收協(xié)定待遇（審批類）,依據(jù)：中華人民共和國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例、中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則、非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）（國稅發(fā)2009124號(hào)）、國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知（國稅函2009601號(hào)）、國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告（國家稅務(wù)總局公告 2012年第30號(hào)）。 辦理?xiàng)l件：在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的審批項(xiàng)目（稅收協(xié)定國際運(yùn)輸條款規(guī)定的待遇除外），包括：稅收協(xié)定股息條款；稅收協(xié)定利息條款；稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款；稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款。,稅收協(xié)定涉稅事項(xiàng),提交資料： 1、非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)表3份； 2、非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報(bào)告表3份（區(qū)分對(duì)方為企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行填報(bào)） 3、由稅收協(xié)定締約對(duì)方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明原件及復(fù)印件（原件查驗(yàn)后退還企業(yè)）； 4、與取得相關(guān)所得有關(guān)的產(chǎn)權(quán)書據(jù)、合同或協(xié)議（股東大會(huì)決議、批準(zhǔn)準(zhǔn)書）、支付憑證等權(quán)屬證明或者中介、公證機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)證明； 5、如委托代理人辦理的，應(yīng)提供委托書； 6、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。 期限：三十個(gè)工作日。 流程：第一稅務(wù)所-所得稅科-分局局長 回復(fù)方式：非居民享受稅收協(xié)定待遇所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書,非居民享受稅收協(xié)定待遇（備案類）,依據(jù)：中華人民共和國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則、非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）（國稅發(fā)2009124號(hào)）。 辦理?xiàng)l件：在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的備案項(xiàng)目（稅收協(xié)定國際運(yùn)輸條款規(guī)定的待遇除外），包括：稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營業(yè)利潤條款；稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；稅收協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；除上述三項(xiàng)和非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇范圍審批類以外的其他稅收協(xié)定條款。 提交資料： 1、非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報(bào)告表3份； 2、由稅收協(xié)定締約對(duì)方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明已簽收復(fù)印件； 3、如委托代理人辦理的，應(yīng)提供委托書； 4、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。 流程：第一稅務(wù)所-所得稅科 期限：七個(gè)工作日（特殊情況需合議的除外）。 回復(fù)方式：非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報(bào)告表。,外國公司船舶運(yùn)輸收入及國際海運(yùn)享受稅收協(xié)定待遇,依據(jù)：中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中有關(guān)國際運(yùn)輸問題解釋的通知（國稅函1998241號(hào)）、國家稅務(wù)總局、國家外匯管理局關(guān)于加強(qiáng)外國公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國際海運(yùn)業(yè)對(duì)外支付管理的通知（國稅發(fā)2001139）、國家稅務(wù)總局、國家外匯管理局關(guān)于加強(qiáng)外國公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國際海運(yùn)業(yè)對(duì)外支付管理的補(bǔ)充通知（ 國稅發(fā)2002107號(hào)）。 辦理?xiàng)l件：符合我國同其他國家締結(jié)的避免雙重征稅協(xié)定、互免海運(yùn)企業(yè)國際運(yùn)輸收入?yún)f(xié)定、海運(yùn)協(xié)定以及其他有關(guān)協(xié)議或者換文（以下簡稱“協(xié)定或協(xié)議”），具有與我國簽訂上述“協(xié)定或協(xié)議”國家（地區(qū)）居民身份的外國公司，以船舶經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的運(yùn)費(fèi)收入或所得，以及國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中有關(guān)國際運(yùn)輸問題解釋的通知（國稅函1998241號(hào)）明確的附屬于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入或所得，不包括各類運(yùn)輸代理公司取得的代理費(fèi)收入。,提交資料： 1、申請(qǐng)書； 2、中華人民共和國國家稅務(wù)總局 外國公司船舶運(yùn)輸收入免征企業(yè)所得稅證明表；中華人民共和國國家稅務(wù)總局外國公司船舶運(yùn)輸收入免征營業(yè)稅證明表（2份） 3、視外國公司所在國家（地區(qū)）的不同，提供以下“居民身份證明”中的任何一種： （1）、由外國公司為其居民的締約國（地區(qū)）有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫免征所得稅證明表、免征營業(yè)稅證明表第三欄（居民身份證明欄）簽字并蓋章；