增值稅會計分錄.docVIP

增值稅會計分錄一般納稅人企業(yè)的增值稅核算，應該在“應交增值稅”明細賬內(nèi)，設置五個借方子目：“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、四個貸方子目：“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄，并按規(guī)定進行核算。 小規(guī)模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。 本規(guī)定中以下各項除特別注明外，均指作為增值稅一般納稅人的企業(yè)的情況： 1.采購物資，應按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記(應交增值稅進項稅額)，按專用發(fā)票上記載的應當計入采購成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，作相反會計分錄。 2.接受投資轉入的物資，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記(應交增值稅進項稅額)，按投資各方確定的價值，借記“材料”等科目，按其在注冊資本中所占有的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 3.接受應稅勞務，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記(應交增值稅進項稅額)，按專用發(fā)票上記載的應當計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 4.進口物資，按海關提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記(應交增值稅進項稅額)，按進口物資應計入采購成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 5.購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率(02年起為13%)計算的進項稅額，借記(應交增值稅進項稅額)，按買價減去按規(guī)定計算的進項稅額后的差額(即87%的部分)，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。支付的符合規(guī)定的運輸費用，允許按運費及建設基金的7%計算抵扣進項稅，這樣93%的運輸費用計入購入成本(工業(yè)企業(yè))或者營業(yè)費用(商業(yè)企業(yè))中。 6.小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入物資及接受勞務的成本，不通過(應交增值稅進項稅額)核算。 7.銷售物資或提供應稅勞務(包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東等)，按實現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記(應交增值稅銷項稅額)，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反會計分錄。 8.有出口物資的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處理：實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記(應交增值稅進項稅額轉出)。按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，借記(應交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)，貸記(應交增值稅出口退稅)。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款，借記“應收補貼款”科目，貸記(應交增值稅出口退稅)；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。 9.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計算應交增值稅，借記“在建工程”、“長期股權投資”、“應付福利費”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記(應交增值稅銷項稅額)。 10.隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，借記“現(xiàn)金/銀行存款”“應收賬款”等科目，貸記(應交增值稅銷項稅額)。 11.購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應相應轉入有關科目，借記“管理費用”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記(應交增值稅進項稅額轉出)。 12.本月預交本月的應交增值稅，借記(應交增值稅已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。(按增值稅現(xiàn)行規(guī)定，部分大中型增值稅企業(yè)，或者重點稅源企業(yè)，會執(zhí)行1/3/5/10/15為一期來納稅，這時，這些企業(yè)應該在期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，次月10日內(nèi)結清稅款。) 13.對于直接減免的增值稅，借記“應交稅金應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補貼收入”科目。(主要有：校辦企業(yè)生產(chǎn)的應稅貨物用于本校教學，科研；免稅糧食，植物食用油。) 14.月度終了，將本月應交未交或多交的增值稅額自(應交增值稅轉出未交增值稅或轉出多交增值稅)轉入(未交增值稅)。結轉后，(應交增值稅)明細科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。 未交增值稅 月度終了，將本月應交未交增值稅自(應交增值稅)明細科目轉入(未交增值稅)明細科目，借記(應交增值稅轉出未交增值稅)，貸記(未交增值稅)。如本月為多交增值稅的，應將本月多交的增值稅自(應交增值稅轉出多交增值稅)明細科目轉入(未交增值稅)明細科目，借記(未交增值稅)，貸記(應交增值稅轉出多交增值稅)科目。本月上交上期應交未交的增值稅，借記(未交增值稅)，貸記“銀行存款”科目。 例：增值稅會計分錄1.購進借:原材料100應交稅費-應交增值稅（進項稅）17貸:銀行存款1172.銷售:借:應收賬款1170貸:主營業(yè)務收入1000應交稅費-應交增值稅(銷項稅)1703.月末結轉未交增值稅：借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）150貸：應交稅費-未交增值稅1504.下月交上月增值稅:借:應交稅費-未交增值稅150貸:銀行存款150增值稅業(yè)務處理會計分錄集錦一、國內(nèi)采購貨物的增值稅會計處理 企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，應按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應交稅金一應交增值稅（進項稅額）科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記材料采購（按計劃成本計價）、原材料（按實際成本計價）、商品采購、制造費用、管理費用、經(jīng)營費用、其他業(yè)務支出等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記應付賬款、應付票據(jù)、銀行存款等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。按照規(guī)定，企業(yè)購進貨物或應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在會計核算上，其購進貨物或應稅勞務所支付的增值稅不能記入應交稅金一應交增值稅（進項稅額）科目，而要記入購入貨物或應稅勞務的成本中。二、購入貨物取得的普通發(fā)票的會計處理一般納稅人在購入貨物時（不包括購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只取得普通發(fā)票的，應按發(fā)票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分離出來進行抵扣處理。在編制會計分錄時，借記材料采購、商品采購、原材料、制造費用、管理費用、其他業(yè)務支出等科目，貸記銀行存款、應付票據(jù)、應付賬款等科目。三、購入固定資產(chǎn)的增值稅會計處理由于我國絕大部分地區(qū)實行的是生產(chǎn)型的增值稅，對企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，其進項稅額不得抵扣。所以，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，其支付的增值稅應計入固定資產(chǎn)價值，即按固定資產(chǎn)的買價和支付的增值稅，借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款、應付賬款等科目。購入固定資產(chǎn)支付的運輸費，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣，應按實際支付或應付的運輸費，借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款等科目。四、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會計處理企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記應交稅金一應交增值稅（進項稅額）科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記材料采購、商品采購等科目，按應付或實際支付的價款，貸記應付賬款、銀行存款等科目。五、購入貨物及接受應稅勞務用于非應稅項目或免稅項目的增值稅會計處理企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本。借記在建工程、應付福利費等科目，貸記銀行存款等科目。六、視同銷售的會計處理對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物等行為，應視同銷售貨物，計算應交增值稅。（一）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目的會計處理企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記在建工程等科目，按貨物的成本價，貸記產(chǎn)成品等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）科目。（二）將貨物交付他人代銷的會計處理（1）受托方作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費的問題，企業(yè)應在受托方銷售貨物并交回代銷清單時，為受托方開具專用發(fā)票，按價稅合計欄的金額，借記銀行存款、應收賬款等科目，按金額欄的金額，貸記主營業(yè)務收入、商品銷售收入、其他業(yè)務收入等科目，按稅額欄的金額，貸記應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）科目。（2）受托方不作為自購自銷處理只收取代銷手續(xù)費的，企業(yè)應在受托方交回代銷清單時，為受托方開具專門發(fā)票，按價稅合計欄的金額扣除手續(xù)費后的余額，借記銀行存款、應收賬款等科目，按手續(xù)費金額，借記銷售費用、經(jīng)營費用等科目，按金額欄的金額，貸記主營業(yè)務收入、商品銷售收入、其他業(yè)務收入等科目；按稅額欄的金額，貸記應交應稅金一應交增值稅（銷項稅額）科目。（三）銷售代銷貨物的會計處理（1）企業(yè)將銷售代銷貨物作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費問題，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按金額欄的金額，借記應付賬款等科目；按稅額欄的金額，貸記應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）科目，按價稅合計欄的金額，貸記主營業(yè)務收入、商品銷售收入等科目。（2）企業(yè)銷售代銷貨物不作為自購自銷處理，貨物出售后，扣除手續(xù)費，余款如數(shù)歸還委托方，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按價稅合計欄金額，借記銀行存款等科目，按金額欄的金額，貸記應付賬款科目，按稅額欄的金額，貸記應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）科目。（四）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人的會計處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記營業(yè)外支出等科目，按貨物的成本價，貸記產(chǎn)成品等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）.（五）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者的會計處理企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記長期投資科目，按貨物的成本價，貸記產(chǎn)成品等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）科目。（六）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費的會計處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記在建工程、應付福利費等科目，按貨物的成本價，貸記產(chǎn)成品等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）科目。七、貨物非正常損失及改變用途的增值稅會計處理企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記待處理財產(chǎn)損溢、在建工程、應付福利費等科目，貸記應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）科目。屬于轉做待處理財產(chǎn)損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。八、接受捐贈轉入貨物的增值稅會計處理企業(yè)接受捐贈轉入的貨物，接照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應交稅金一應交增值稅（進項稅額）科目，按照確認的捐贈貨物的價值，借記原材料等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記資本公積科目。若接受捐贈的貨物為固定資產(chǎn)，其進項稅額亦不得抵扣，這部分進項稅額應直接計入固定資產(chǎn)成本。即按投資確認的價值與增值稅額，借記固定資產(chǎn)科目，貸記資本公積科目。九、接受投資轉入貨物的增值稅會計處理企業(yè)接受投資轉入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應交稅金一應交增值稅（進項稅額）科目，按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅，下同），借記原材料等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記實收資本等科目。如果對方是以固定資產(chǎn)（如機器、設備等）進行投資，進項稅額不通過應交稅金一應交增值稅（進項稅額）科目核算，而是直接計入固定資產(chǎn)科目，貸記實收資本等科目。十、接受應稅勞務的增值稅會計處理企業(yè)接受應稅勞務，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應交稅金一應交增值稅（進項稅額）科目，按專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記其他業(yè)務支出、制造費用、委托加工材料、加工商品、經(jīng)營費用、管理費用等科目，按應付或實際支付的金額，貸記應付賬款、銀行存款等科目。十一、包裝物繳納增值稅的會計處理隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的增值稅，編制會計分錄時，按價稅合計金額，借記銀行存款、應收賬款等科目，按包裝物單獨計價所得價款，貸記其他業(yè)務收入科目，按增值稅額貸記應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）科目。 企業(yè)對逾期未退還包裝物而沒收的押金，按規(guī)定應交納的增值稅，在編制會計分錄時，按收取的押金（此時為含增值稅的銷售額），借記其他應付款科目，按規(guī)定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷售額，貸記其他業(yè)務收入等科目，按換算為不含增值稅的銷售額和規(guī)定的稅率計算的增值稅，貸記應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）科目。十二、出口退稅的會計處理有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅分為以下兩種情況處理：1、實行免、抵、退辦法有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，按規(guī)定計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本，借記主營業(yè)務成本等科目，貸記應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）科目。按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，借記應交稅金一應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）科目，貸記應交稅金一應交增值稅（出口退稅）科目。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予以退回的稅款，借記其他應收款-應收出口退稅等科目，貸記應交稅金一應交增值稅（出口退稅）科目；收到退回的稅款，借記銀行存款科目，貸記其他應收款-應收出口退稅等科目。2、未實行免、抵、退辦法的企業(yè)，貨物出口銷售時，按當期出口貨物應收的款項，借記應收賬款等科目，按規(guī)定計算的應收出口退稅，借記其他應收款-應收出口退稅科目，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記主營業(yè)務成本等科目，按當期出口貨物實現(xiàn)的銷售收入，貸記主營業(yè)務收入等科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）科目。收到退回的稅款，借記銀行存款科目，貸記其他應收款-應收出口退稅等科目。十三、進口貨物的增值稅會計處理企業(yè)進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記應交稅金一應交增值稅（進項稅額）科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記材料采購、商品采購、原材料等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記應付賬款、銀行存款等科目。其具體會計處理方法與國內(nèi)購進貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。十四、繳納增值稅的會計處理企業(yè)上繳增值稅時，借記應交稅金一應交增值稅（已交稅金）科目，貸記銀行存款科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。十五、轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，避免出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的現(xiàn)象，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，企業(yè)應在應交稅金科目下設置未交增值稅明細科目，核算企業(yè)月份終了從應交稅金一應交增值稅科目中轉入的當月未交或多交的增值稅；同時，在應交稅金一應交增值稅科目下設置轉出未交增值稅和轉出多交增值稅專欄。月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交的增值稅，借記應交稅金一應交增值稅（轉出未交增值稅）科目，貸記應交稅金-未交增值稅科目；當月多交的增值稅，借記應交稅金-未交增值稅科目，貸記應交稅金一應交增值稅（轉出多交增值稅）科目，經(jīng)過結轉后，月份終了，應交稅金一應交增值稅科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。應交稅金-未交增值稅科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。值得注意的是，企業(yè)當月交納當月的增值稅，仍然通過應交稅金一應交增值稅（已交稅金）科目