審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)課講義word版(全).docVIP

第一章 總論第一節(jié) 審計(jì)的概念 一、審計(jì)的概念關(guān)于審計(jì)定義的不同觀點(diǎn)： 中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)1989年定義：“審計(jì)是由專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。”中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)1995年定義：“審計(jì)是獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為?！?美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(簡(jiǎn)稱(chēng)AAA)在1972年給審計(jì)下了一個(gè)廣義的定義：“審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取并評(píng)價(jià)與各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)的申明有關(guān)的系統(tǒng)過(guò)程，以便查明這些申明與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并將其結(jié)果傳達(dá)給各有關(guān)利害關(guān)系人?！?美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在審計(jì)準(zhǔn)則公告第一號(hào)中，給審計(jì)下了一個(gè)較為狹義的定義：“獨(dú)立人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表加以檢查，搜集必要證據(jù)。其目的是對(duì)這些報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變化情況表示意見(jiàn)?！?上述各項(xiàng)定義所包括的共同含義是： (1)獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)特征； (2)審核檢查反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息是審計(jì)工作的核心； (3)審計(jì)對(duì)象必須明確； (4)審計(jì)工作過(guò)程是收集和整理證據(jù)，以確定實(shí)際情況； (5)審計(jì)工作必須有對(duì)照的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，才能從中引出審計(jì)結(jié)論； (6)審計(jì)結(jié)果向各有關(guān)利害關(guān)系人報(bào)告。 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則關(guān)于獨(dú)立審計(jì)的定義作如下表述： 獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見(jiàn)。第二節(jié) 審計(jì)的對(duì)象、職能和作用二、審計(jì)的對(duì)象 審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)監(jiān)督的客體，即審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和范圍的概括。 (一)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng) (二)被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料 審計(jì)的對(duì)象是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料是審計(jì)對(duì)象的現(xiàn)象，其所反映的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)才是審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)。三、審計(jì)的職能 審計(jì)職能是指審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能。審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。 （一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其某一特定方面確在規(guī)定的范圍以?xún)?nèi)，在正常的軌道上進(jìn)行。要使審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督職能，必須具備兩個(gè)條件：一是監(jiān)督必須由權(quán)力機(jī)關(guān)實(shí)施；二是要有嚴(yán)格的客觀標(biāo)準(zhǔn)和明確的是非界限。(二)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過(guò)審核檢查，評(píng)定被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，以促使其改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。要發(fā)揮經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件：一是不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)和構(gòu)成；二是力求評(píng)價(jià)方法先進(jìn)可行。 (三)經(jīng)濟(jì)鑒證 經(jīng)濟(jì)鑒證是指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所反映的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公允性、合法性的審核檢查，確定其可信賴(lài)程度，并做出書(shū)面證明，以取得審計(jì)委托人或其他有關(guān)方面的信任。經(jīng)濟(jì)鑒證職能的發(fā)揮應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件：一是審計(jì)組織的權(quán)威性；二是審計(jì)組織要有良好的信譽(yù)。權(quán)威和信譽(yù)是互為前提、相輔相成的。 四、審計(jì)的作用 審計(jì)的作用是指履行審計(jì)職能、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過(guò)程中所產(chǎn)生的社會(huì)效果。 (一)制約性作用 1.揭示差錯(cuò)和弊端。 2.維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。 (二)促進(jìn)性作用 1.改善經(jīng)營(yíng)管理。 2.提高經(jīng)濟(jì)效益。 (三)證明性作用 審計(jì)的證明作用是指在完成經(jīng)濟(jì)鑒證職能所賦予的任務(wù)后發(fā)揮出來(lái)的。審計(jì)通過(guò)審核檢查，對(duì)于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真相有所了解，然后以審計(jì)報(bào)告的形式將審查結(jié)果反映出來(lái)。審計(jì)報(bào)告能起到證明被審計(jì)單位某些經(jīng)濟(jì)情況、經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)事實(shí)真相的作用。 1證明審計(jì)工作質(zhì)量。2證明審計(jì)責(zé)任履行情況第三節(jié)審計(jì)的起源與發(fā)展一、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)(一)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)我國(guó)著名的會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授認(rèn)為：“審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展?！?1.受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是不斷演進(jìn)的，也是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ) 2.資源財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系早期形成的基本根據(jù)，也是審計(jì)賴(lài)以存在和發(fā)展的社會(huì)條件3.資源財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者無(wú)法直接監(jiān)督，是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的直接動(dòng)因(二)審計(jì)的產(chǎn)生奠定了審計(jì)關(guān)系人理論 (三)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制是審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力(四)現(xiàn)代科學(xué)管理為審計(jì)的發(fā)展提供了方法和手段(五)審計(jì)的動(dòng)因?qū)徲?jì)存在和發(fā)展的動(dòng)因可以從多個(gè)角度去理解，主要的學(xué)說(shuō)包括：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論(認(rèn)為審計(jì)是在兩權(quán)分離所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的)、代理人學(xué)說(shuō)(審計(jì)的出現(xiàn)是委托人和代理人利益最大化的共同選擇)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)(審計(jì)可以降低信息不對(duì)稱(chēng)，使市場(chǎng)更有效率)、保險(xiǎn)論(審計(jì)就是一種降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，甚至認(rèn)為審計(jì)是分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一種服務(wù))、沖突論(會(huì)計(jì)報(bào)表的提供者和使用者之間的利益沖突需要外部獨(dú)立專(zhuān)家發(fā)表意見(jiàn))、多因決定論(多方面因素共同導(dǎo)致了審計(jì)的出現(xiàn))。 二、我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 1西周時(shí)期初步形成階段。 2秦漢時(shí)期最終確立階段。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式。二是“上計(jì)”制度日趨完善。三是審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。 3隋唐至宋日臻健全階段。隋唐的比部審計(jì)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，開(kāi)司法審計(jì)之先河。宋代專(zhuān)門(mén)設(shè)置“審計(jì)司”，是為我國(guó)“審計(jì)”的正式命名，從此，“審計(jì)”一詞便成為財(cái)政監(jiān)督的專(zhuān)用名詞，對(duì)后世中外審計(jì)建制具有深遠(yuǎn)的影響。4元明清停滯不前階段。元代取消比部，戶(hù)部兼管會(huì)計(jì)報(bào)告的審核，獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)即告消亡。明清設(shè)置都察院，但其行使審計(jì)職能，卻具有一攬子性質(zhì)。 5中華民國(guó)不斷演進(jìn)階段。1912年在國(guó)務(wù)院下設(shè)審計(jì)處，1914年北洋政府改為審計(jì)院，同年頒布了審計(jì)法。國(guó)民黨政府根據(jù)孫中山先生五權(quán)分立的理論，在監(jiān)察院下設(shè)審計(jì)部，各省(市)設(shè)審計(jì)處，分別對(duì)中央和地方各級(jí)行政機(jī)關(guān)以及企事業(yè)單位的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支實(shí)行審計(jì)監(jiān)督。國(guó)民黨政府也于1928年頒布過(guò)審計(jì)法和實(shí)施細(xì)則，次年還頒布了審計(jì)組織法，審計(jì)人員有審計(jì)、協(xié)審、稽察等職稱(chēng)。 與此同時(shí)，隨著我國(guó)資本主義工商業(yè)的發(fā)展，民間審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了會(huì)計(jì)師章程，標(biāo)志著我國(guó)民間審計(jì)的誕生。自20年代以后，在一些大城市中相繼成立了“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如：謝霖創(chuàng)辦的正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1921年，北京），潘序倫創(chuàng)辦的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1927年，上海），奚玉書(shū)創(chuàng)辦的公信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1927年，北京）和徐永柞創(chuàng)辦的徐永柞會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1927年，上海）。1925年3 月，我國(guó)最早的民間審計(jì)職業(yè)組織上海會(huì)計(jì)師公會(huì)成立。6新中國(guó)不斷振興階段。1978年以前，我國(guó)沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。1982年修改的中華人民共和國(guó)憲法規(guī)定在我國(guó)建立審計(jì)制度，1983年9月成立了我國(guó)國(guó)家審計(jì)的最高機(jī)關(guān)審計(jì)署，在縣以上各級(jí)人民政府設(shè)置各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。1985年8月發(fā)布了國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定；1998年11月頒布了中華人民共和國(guó)審計(jì)條例；1995年1月1日中華人民共和國(guó)審計(jì)法的實(shí)施，在法律上確立了政府審計(jì)的地位；2000年1月，審計(jì)署發(fā)布中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則；2000年8月，審計(jì)署發(fā)布審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則等五項(xiàng)具體準(zhǔn)則；2003年12月，審計(jì)署發(fā)布審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則等五項(xiàng)具體準(zhǔn)則；2004年2月，審計(jì)署發(fā)布審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）準(zhǔn)則；2006年2月28日八屆人大九次會(huì)議通過(guò)了修正的中華人民共和國(guó)審計(jì)法并予以發(fā)布實(shí)施，為政府審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。 1980年恢復(fù)和重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。1993年10月，我國(guó)頒布了中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，并于1996年1月1日頒布并實(shí)施了中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則等48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則（其中22項(xiàng)為新發(fā)布，26項(xiàng)為修訂），我國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)基本建立。為了全面開(kāi)展審計(jì)工作，完善審計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)部門(mén)、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理，我國(guó)于1984年在部門(mén)、單位內(nèi)部成立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。1985年10月發(fā)布了審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定，在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、各級(jí)主管部門(mén)的積極推動(dòng)下，內(nèi)部審計(jì)蓬勃發(fā)展。2003年3月，審計(jì)署頒布修訂后的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定。2003年6月，我國(guó)頒布并實(shí)施了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。目前，我國(guó)已經(jīng)形成了國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系。三、西方審計(jì)的起源和演進(jìn)（一）西方官?gòu)d審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 據(jù)考證，早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時(shí)代，已有官?gòu)d審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)人員以“聽(tīng)證”(audit)方式，對(duì)掌管?chē)?guó)家財(cái)物和賦稅的官吏進(jìn)行審查和考核，成為具有審計(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。 在資本主義時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資產(chǎn)階級(jí)國(guó)家政權(quán)組織形式的完善，國(guó)家審計(jì)也有了進(jìn)一步的發(fā)展。在現(xiàn)代資本主義國(guó)家中，大多實(shí)行立法、行政、司法三權(quán)分立，議會(huì)為國(guó)家的最高立法機(jī)關(guān)，并對(duì)政府行使包括財(cái)政監(jiān)督在內(nèi)的監(jiān)督權(quán)。為了監(jiān)督政府的財(cái)政收支，切實(shí)執(zhí)行財(cái)政預(yù)算法案，以維護(hù)統(tǒng)治階級(jí)的利益。西方國(guó)家大多在議會(huì)下設(shè)有專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，以維護(hù)統(tǒng)治階級(jí)的利益。西方國(guó)家大多在議會(huì)下設(shè)有專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由議會(huì)或國(guó)會(huì)授權(quán)，對(duì)政府及國(guó)有企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督。（二）西方民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國(guó)的資本市場(chǎng)。它是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源意大利合伙企業(yè)制度 16世紀(jì)末期，地中海沿岸國(guó)家的商品貿(mào)易得到了發(fā)展，出現(xiàn)了為籌集大量資金進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)的合伙經(jīng)營(yíng)方式，這樣，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離了，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行監(jiān)督成為必要，所有者便聘請(qǐng)會(huì)計(jì)工作者來(lái)承擔(dān)這項(xiàng)工作。1582年，威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)成立。 2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成英國(guó)股份制企業(yè)制度 1721年，南海公司破產(chǎn)案是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的“催化劑”，它促成了獨(dú)立會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。 1844年頒布的公司法規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司賬目。 1845年修訂公司法規(guī)定，股份公司可以聘請(qǐng)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)助辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)。這一規(guī)定無(wú)疑對(duì)發(fā)展民間審計(jì)起了推動(dòng)作用。 1853年在蘇格蘭的愛(ài)丁堡成立了“愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，這是世界上第一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)團(tuán)體。 1862年，公司法確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人，從而奠定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法定地位。 1979年，公司法要求銀行接受特許會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。 1985年，公司法要求全部有限公司年度會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)過(guò)審計(jì)師的審查。英國(guó)民間審計(jì)，沒(méi)有成套的方法和理論依據(jù)，只是根據(jù)查錯(cuò)揭弊的目的，對(duì)大量的賬簿記錄進(jìn)行逐筆審查，即詳細(xì)審計(jì)。審計(jì)師的法律地位得到法律確認(rèn)；審計(jì)報(bào)告使用人為企業(yè)股東。 3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展美國(guó)的資本市場(chǎng)。 19世紀(jì)末期、20世紀(jì)初期，美國(guó)的民間審計(jì)得到了迅猛發(fā)展。 1887年美國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)成立，1916年該會(huì)改組為美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，后來(lái)發(fā)展為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(American Institute of Certified Public Accountants,AICPA)，成為世界上最大的民間審計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體。1896年，美國(guó)通過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法案，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)立法的開(kāi)端； 1917年，美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編制了關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的備忘錄，從而開(kāi)創(chuàng)了信用審計(jì)的時(shí)代。 特征：審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的目的是判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方法由詳細(xì)審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人除股東外，擴(kuò)大到債權(quán)人。 1933年頒布的證券法和1934 年頒布的證券交易法，標(biāo)志著法定審計(jì)的出臺(tái)，使美國(guó)審計(jì)進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)代。特征：審計(jì)對(duì)象為企業(yè)全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料；審計(jì)目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，以確定其可信性；審計(jì)范圍擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、政府部門(mén)及潛在投資者；審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始擬訂；注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度廣泛推行。 20世紀(jì)40年代以后，民間審計(jì)開(kāi)始走向國(guó)際化。 國(guó)際會(huì)計(jì)公司的出現(xiàn)。這些國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括普華永道、德勤、安永、畢馬威等，其機(jī)構(gòu)龐大，人員眾多，有統(tǒng)一的工作程序和質(zhì)量要求，能夠適應(yīng)不同國(guó)家和地區(qū)的業(yè)務(wù)環(huán)境。它們不但為跨國(guó)公司的各個(gè)企業(yè)服務(wù)，而且也為當(dāng)?shù)氐墓酒髽I(yè)服務(wù)，其業(yè)務(wù)收入每年達(dá)數(shù)十億美元。它們通過(guò)遍設(shè)于世界各地的事務(wù)所，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著重要作用。 審計(jì)技術(shù)得到不斷完善。抽樣審計(jì)方法普遍運(yùn)用，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法得到推廣，審計(jì)準(zhǔn)則逐步完善，審計(jì)理論體系開(kāi)始建立。 審計(jì)業(yè)務(wù)得以拓展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、代理記賬、參與可行性研究等業(yè)務(wù)。 啟示：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是兩權(quán)分離；2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展； 3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。第 二 章 審計(jì)組織體系與審計(jì)規(guī)范第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則概述 一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義 審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。 二、審計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu) (一)不同的審計(jì)主體應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則 (二)不同性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則 (三)不同層次的審計(jì)行為有不同層次形式的審計(jì)準(zhǔn)則 三、審計(jì)準(zhǔn)則的作用 (一)審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度 (二)審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù) (三)審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與社會(huì)進(jìn)行溝通的中介 (四)審計(jì)準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ) 另外，審計(jì)準(zhǔn)則的頒布也為解決審計(jì)爭(zhēng)議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)準(zhǔn)則還為審計(jì)教育明確了方向，為審計(jì)專(zhuān)業(yè)教育和職業(yè)繼續(xù)教育確定了努力目標(biāo)。第二節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 一、審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景 從1917年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的第一個(gè)關(guān)于審計(jì)范圍的權(quán)威性公告統(tǒng)一會(huì)計(jì)開(kāi)始，到1947年美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)頒布的第一部審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則試行方案公認(rèn)的重要性和范圍的問(wèn)世，審計(jì)準(zhǔn)則的開(kāi)發(fā)取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。 美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的誘因-麥克森羅賓斯公司舞弊案，對(duì)審計(jì)職業(yè)界產(chǎn)生了廣泛的影響，職業(yè)界開(kāi)始思考如何保證審計(jì)人員具備起碼的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，并在實(shí)施審計(jì)工作中有明確的指南可資遵循，以便保證審計(jì)質(zhì)量。于是，審計(jì)準(zhǔn)則的制定便成為民間審計(jì)職業(yè)界的迫切任務(wù)。 二、審計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn) (一)產(chǎn)生階段 1917年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了第一個(gè)關(guān)于審計(jì)范圍的權(quán)威性公告，題為統(tǒng)一會(huì)計(jì)，標(biāo)志著審計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)進(jìn)入了產(chǎn)生階段。 (二)初步成型階段 1947年審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了題為審計(jì)準(zhǔn)則試行方案公認(rèn)的重要性和范圍的專(zhuān)題報(bào)告。1954年對(duì)該報(bào)告進(jìn)行了部分修訂，發(fā)表了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則其重要性和范圍，其中增設(shè)了第十條審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則試行方案的頒布，標(biāo)志著世界上第一部審計(jì)準(zhǔn)則的初步成型，具有劃時(shí)代的歷史意義。從1939年到1972年間，該委員會(huì)共發(fā)表審計(jì)程序說(shuō)明54輯。1972年該委員會(huì)更名為審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)，發(fā)表了審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)第一輯。1978年該委員會(huì)正式定名為審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)的制訂。從1972年到1990年間共發(fā)表審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)63輯。這些審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)與十項(xiàng)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則一起合稱(chēng)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。 (三)發(fā)展完善階段 在民間審計(jì)準(zhǔn)則初步成型的同時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也開(kāi)始逐漸認(rèn)識(shí)到制訂統(tǒng)一審計(jì)準(zhǔn)則的重要性，它們紛紛效仿民間審計(jì)準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容，結(jié)合自身的工作性質(zhì)和特點(diǎn)，制訂了自己的審計(jì)準(zhǔn)則，不僅適應(yīng)了各自的工作需要，也使民間審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容得以擴(kuò)展。 (四)全球擴(kuò)展階段 1977年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)成立，其下設(shè)的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)負(fù)責(zé)發(fā)展和發(fā)布關(guān)于公認(rèn)的審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則和審計(jì)報(bào)告內(nèi)容、形式的準(zhǔn)則。到目前為止，該委員會(huì)已陸續(xù)頒布了三十一項(xiàng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和一系列相關(guān)業(yè)務(wù)的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則及其審計(jì)的國(guó)際公告。 從1947年開(kāi)始，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的成立就已進(jìn)入了醞釀和籌備階段，到1968年該組織正式宣告成立。1984年該組織成立了審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，并于1989年通過(guò)了最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織審計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則突出了國(guó)家審計(jì)獨(dú)具的特點(diǎn)，并適應(yīng)了國(guó)家審計(jì)向績(jī)效審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。 1941年在美國(guó)成立了內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，協(xié)會(huì)的發(fā)展十分迅速，到1944年已發(fā)展成為國(guó)際化的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。1974年協(xié)會(huì)建立了職業(yè)準(zhǔn)則和責(zé)任委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并于1977年完成了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。經(jīng)過(guò)不斷的修改，1978年協(xié)會(huì)正式發(fā)表了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并從1983年開(kāi)始發(fā)表了一系列的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則說(shuō)明，為內(nèi)部審計(jì)師的工作提供了指南。第三章 審計(jì)的分類(lèi)和方法第一節(jié) 審計(jì)的分類(lèi) 根據(jù)審計(jì)的目的和審計(jì)準(zhǔn)則分類(lèi)的要求，審計(jì)可以從不同的角度，進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi)，有助于審計(jì)工作的開(kāi)展和更好地發(fā)揮審計(jì)工作的作用。目前，我國(guó)的審計(jì)工作大致分成基本分類(lèi)和其他分類(lèi)兩大類(lèi)。 一、審計(jì)的基本分類(lèi)(一)按審計(jì)主體分類(lèi) 按審計(jì)的主體分類(lèi)即按審計(jì)的執(zhí)行者分類(lèi)，可分為國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三種類(lèi)型。 1國(guó)家審計(jì)國(guó)家審計(jì)又稱(chēng)政府審計(jì)。審計(jì)。它是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所執(zhí)行的法定我國(guó)國(guó)家審計(jì)根據(jù)具有強(qiáng)制性、權(quán)威性和無(wú)償性的特點(diǎn)，按憲法規(guī)定國(guó)家審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)由國(guó)務(wù)院所設(shè)立的審計(jì)署，縣級(jí)以上的地方各級(jí)人民政府所設(shè)立的審計(jì)局和審計(jì)機(jī)關(guān)派出機(jī)構(gòu)所組成。國(guó)務(wù)院所屬的審計(jì)署是國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)，具有組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)審計(jì)工作和直接進(jìn)行審計(jì)的雙重任務(wù)?？h以上各級(jí)政府所屬的審計(jì)機(jī)構(gòu)同樣也具有組織領(lǐng)導(dǎo)各級(jí)政府區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作及其審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)工作。按有關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)不好對(duì)本級(jí)政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，而且也對(duì)上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。國(guó)家審計(jì)署對(duì)有關(guān)省市及重點(diǎn)地區(qū)和部門(mén)設(shè)立了審計(jì)持派員及其辦事處，主要負(fù)責(zé)中央企事業(yè)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)按瞅?qū)徲?jì)法規(guī)定具有監(jiān)督檢查權(quán)、行政處理權(quán)、經(jīng)濟(jì)處理權(quán)和提請(qǐng)司法處理權(quán)等方面的職權(quán)。2內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)又稱(chēng)部門(mén)審計(jì)。它是指本部門(mén)和本單位內(nèi)部專(zhuān)職的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，按照審計(jì)法的規(guī)定，對(duì)本部門(mén)和本單位進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)具有雙重性質(zhì)：對(duì)國(guó)家審計(jì)來(lái)說(shuō)，屬于內(nèi)部審計(jì)；對(duì)其下屬單位來(lái)說(shuō)，它的審計(jì)監(jiān)督又具有外部審計(jì)的性質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作人員在行政上接受本單位的領(lǐng)導(dǎo)，在審計(jì)業(yè)務(wù)上要接受同級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，上級(jí)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員還負(fù)有幫助、指導(dǎo)下屬單位從事內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。 客觀公正地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，必須做到機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置具有相對(duì)的獨(dú)立性。其審計(jì)內(nèi)容以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為重點(diǎn)，同時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。 3社會(huì)審計(jì) 社會(huì)審計(jì)又稱(chēng)民間審計(jì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。它是指經(jīng)有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)，已經(jīng)登記注冊(cè)并具有獨(dú)立地位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所接受委托而進(jìn)行的審計(jì)。其特點(diǎn)是受托審計(jì)。審計(jì)的內(nèi)容和目的決定于委托人。社會(huì)審計(jì)同時(shí)亦可承辦涉外審計(jì)業(yè)務(wù)。為中資和外資經(jīng)營(yíng)的企事業(yè)單位辦理審計(jì)查證、驗(yàn)資、年檢、經(jīng)濟(jì)案件鑒定、單位解散清理、可行性方案的研究、管理咨詢(xún)服務(wù)等業(yè)務(wù)。國(guó)外稱(chēng)社會(huì)審計(jì)為獨(dú)立會(huì)計(jì)師審計(jì)。社會(huì)審計(jì)具有獨(dú)立性、有償性和客觀公正性的特點(diǎn)。在開(kāi)展社會(huì)審計(jì)工作中必須堅(jiān)持依法審計(jì)、客觀公正、誠(chéng)實(shí)信用、保守秘密并實(shí)行有償服務(wù)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算、依法納稅的原則。同時(shí)，社會(huì)審計(jì)組織還應(yīng)自覺(jué)接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和財(cái)務(wù)管理部門(mén)的管理和指導(dǎo)。綜上所述，國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)是屬于不同類(lèi)型的三種審計(jì)。它們各有自己的特點(diǎn)和特長(zhǎng)。目前，我國(guó)已形成了國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相輔相成的國(guó)家審計(jì)體系。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不僅代表國(guó)家依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，而且領(lǐng)導(dǎo)組織全國(guó)的審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)組織在審計(jì)業(yè)務(wù)上應(yīng)當(dāng)接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和管理。 按審計(jì)主體與被審單位的關(guān)系分類(lèi)，可分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。外部審計(jì)是出被審單位以外的獨(dú)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)執(zhí)行的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)均屬于外部審計(jì)。外部審計(jì)在組織上和行使職權(quán)上部具有獨(dú)立性，其審計(jì)報(bào)告具有法律效力，在社會(huì)上品有公正性作用。內(nèi)部審計(jì)是由部門(mén)或單位內(nèi)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T執(zhí)行的市計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性不及外部審計(jì)審計(jì)報(bào)告對(duì)外也不起公證作用，主要供內(nèi)部管理部門(mén)使用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員雖屬于本部門(mén)或水單位，但一般直接向單位最高管理層負(fù)責(zé)，與被審計(jì)對(duì)象保持相對(duì)獨(dú)立的關(guān)系。 (二)按審計(jì)內(nèi)容和目的分類(lèi) 審計(jì)按其內(nèi)容和目的分類(lèi)可劃分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等類(lèi)型。 1財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)又稱(chēng)傳統(tǒng)審計(jì)。它是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料的正確性和真實(shí)性及其所反映的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的合法性和合規(guī)性進(jìn)行的審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)包括對(duì)政府部門(mén)財(cái)政收支的審計(jì)；對(duì)企、事業(yè)單位及國(guó)有金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)；對(duì)股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)及其他企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)以及廠長(zhǎng)、經(jīng)理離任審計(jì)等。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)亦可以細(xì)分為財(cái)政審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。它們并無(wú)本質(zhì)上的區(qū)別，屬于同一種類(lèi)型的市計(jì)。財(cái)政審計(jì)以各級(jí)政府的財(cái)政收支為審計(jì)對(duì)象，財(cái)務(wù)審計(jì)則以企、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)為審11對(duì)象。從審計(jì)土體上看，財(cái)政市計(jì)的主體是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，財(cái)務(wù)市計(jì)的主體既可以是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，也可以是內(nèi)部市計(jì)組織，還可以是社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)主要審查和評(píng)價(jià)被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否符合財(cái)經(jīng)法規(guī)，有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為檢查和鑒證會(huì)汁資料及其信息是否符合會(huì)計(jì)淮則；是否真實(shí)、客觀、公正地反映了被審單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。通過(guò)審計(jì)達(dá)到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理、不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。 2經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益窄計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、合理性和有效性進(jìn)行的審計(jì)。 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的方向，正逐步成為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分。在審計(jì)方法上除需要采用財(cái)務(wù)審計(jì)的各種方法外，還要運(yùn)用現(xiàn)代管理方法和比較復(fù)雜的數(shù)學(xué)分析方法對(duì)企業(yè)的投入和產(chǎn)出及其對(duì)比結(jié)果和影響因素進(jìn)行檢查、取證、分析和評(píng)價(jià)，尋找生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的薄弱環(huán)節(jié)和影響效益提高的因素，揭示提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力和途徑，提出建議和改進(jìn)措施，以達(dá)到審計(jì)的目的。 3財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)一般屬于專(zhuān)案審計(jì)。它是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位和個(gè)人嚴(yán)重侵占國(guó)家資財(cái)、嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為所進(jìn)行的專(zhuān)案審計(jì)。 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的內(nèi)容與財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容有相同之處，所以，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)屬于同一類(lèi)型的審計(jì)。但二者的任務(wù)則有所不同。財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的主要任務(wù)包括：審查在財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的侵占國(guó)家資財(cái)，嚴(yán)重?fù)p失浪戮以及其他重大違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問(wèn)題；審查群眾所舉報(bào)的重大違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問(wèn)題；審查上級(jí)機(jī)關(guān)交辦的經(jīng)濟(jì)案件等問(wèn)題。在審計(jì)中對(duì)有嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為可設(shè)立專(zhuān)案進(jìn)行審查。對(duì)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、貪污受賄、侵占國(guó)家資財(cái)?shù)冗`法行為，徹底查清案情，追究當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的可移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。 4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在我國(guó)審計(jì)實(shí)踐中創(chuàng)立的一種新的審計(jì)種類(lèi)。它是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)企事業(yè)單位的法人代表或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)既有區(qū)別，又有聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一方面是對(duì)企事業(yè)單位的法人代表任職期滿(mǎn)離任時(shí)，由審汁機(jī)關(guān)所進(jìn)行的一種離任審計(jì)；另一方面是針對(duì)企業(yè)實(shí)行經(jīng)營(yíng)承包后承包人所出現(xiàn)的“短期行為”，由審計(jì)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的種經(jīng)營(yíng)承包審計(jì)。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考核企、事業(yè)單位的法人代表和經(jīng)苫承包人在任期內(nèi)所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所反映的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)濟(jì)效益是否真實(shí)，各項(xiàng)資財(cái)是否完整。、審計(jì)的其他分類(lèi) 審計(jì)按照其他不同分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)又可分為諸多不同類(lèi)型的審計(jì)。第四章 審計(jì)目標(biāo) 、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)的含義審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，它體現(xiàn)了審計(jì)的基本職能，是構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石，是整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的定向機(jī)制，是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，各類(lèi)審計(jì)目標(biāo)都必須滿(mǎn)足其服務(wù)領(lǐng)域的特殊需要，因此，無(wú)論是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是獨(dú)立審計(jì)，他們都具有各自相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)目標(biāo)。在我國(guó)，目前對(duì)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)研究相對(duì)滯后，只有獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)形成了較為成熟的看法和表述。概括地說(shuō)，獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。二、審計(jì)總目標(biāo)（一）審計(jì)總目標(biāo)的演變審計(jì)總目標(biāo)的內(nèi)容不是一成不變的，審計(jì)總目標(biāo)的確立與變更受很多因素的影響。比如社會(huì)需求、法律環(huán)境、審計(jì)能力等等?？梢哉f(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自誕生以來(lái)，從其內(nèi)容發(fā)展來(lái)看，主要經(jīng)歷了賬目審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)三個(gè)階段，審計(jì)總目標(biāo)隨著審計(jì)的不同發(fā)展歷程也相應(yīng)發(fā)生著深刻的變化。1在詳細(xì)審計(jì)階段，企業(yè)投資人需要通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)來(lái)了解管理當(dāng)局履行其職責(zé)的情況。審計(jì)總目標(biāo)是通過(guò)對(duì)被審單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)賬證資料的逐筆審查，判定有無(wú)技術(shù)錯(cuò)誤和舞弊行為。查錯(cuò)防弊是此階段的審計(jì)目標(biāo)。2在資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段，審計(jì)總目標(biāo)是通過(guò)對(duì)被審單位一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目余額的可靠性、真實(shí)性審查，判斷其財(cái)務(wù)狀況和償債能力。在此階段，查錯(cuò)防弊這一目標(biāo)依然存在，但已退居第二位，審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展到公正性。3在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段，涉及管理人員欺詐舞弊的案件大量增加，由此給社會(huì)公眾造成重大損失，社會(huì)公眾出于保護(hù)自身利益的考慮，紛紛要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將查錯(cuò)防弊作為審計(jì)的主要目標(biāo)。社會(huì)公眾的強(qiáng)烈要求，加之法庭的判決和政府管理機(jī)構(gòu)的壓力，迫使審計(jì)職業(yè)界重新考慮將查錯(cuò)防弊納入審計(jì)總目標(biāo)。因此，查錯(cuò)防弊和驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允性?xún)赡繕?biāo)成為這一階段的主要目標(biāo)。 （二）我國(guó)審計(jì)總目標(biāo)的內(nèi)容根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見(jiàn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集審計(jì)證據(jù)的目的，就是要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見(jiàn)，并提出審計(jì)報(bào)告，以供報(bào)表使用者決策使用。其中，合法性是指被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；公允性是指被審單位編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映了被審單位在資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況、所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況；一貫性是指被審單位會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。值得注意的是，我國(guó)目前獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)除上述內(nèi)容外，還應(yīng)揭露和報(bào)告對(duì)所提供信息有直接重大影響的欺詐和非法行為，即與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的那些重大的欺詐舞弊和違法行為。三、審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。具體目標(biāo)的確定，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。一般地說(shuō)，審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。（一）被審單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定所謂認(rèn)定，是指被審單位管理當(dāng)局在其編制的會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)各會(huì)計(jì)賬項(xiàng)所作的陳述或暗示。例如，管理當(dāng)局在其資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告貨幣資金的金額為300萬(wàn)元，這意味著管理當(dāng)局做出了以下認(rèn)定：（1）貨幣資金這項(xiàng)資產(chǎn)是存在的；（2）貨幣資金的余額為300萬(wàn)元；（3）所應(yīng)報(bào)告的貨幣資金均已包括在內(nèi)；（4）被審單位對(duì)這些貨幣資金都擁有所有權(quán)；（5）貨幣資金的使用不存在任何限制（若會(huì)計(jì)報(bào)表附注未作出與該認(rèn)定相反的有關(guān)說(shuō)明）。事實(shí)上，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，管理當(dāng)局都對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的陳述或暗示即認(rèn)定，而這些認(rèn)定正是會(huì)計(jì)報(bào)表使用者進(jìn)行投資決策分析的基礎(chǔ)。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)實(shí)際上就是對(duì)管理當(dāng)局所作認(rèn)定的確認(rèn)，確認(rèn)其是否合法、是否公允、會(huì)計(jì)處理方法是否保持一貫性?？偟膩?lái)說(shuō)，管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的認(rèn)定可劃分為以下五類(lèi)具體認(rèn)定：1存在或發(fā)生的認(rèn)定。該認(rèn)定是指：列示于資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是存在的；列示于利潤(rùn)表的各項(xiàng)收入和費(fèi)用涉及的交易在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是確實(shí)發(fā)生的。這項(xiàng)認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是，被審單位是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目擠入會(huì)計(jì)報(bào)表，造成會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估現(xiàn)象。 2完整性的認(rèn)定。該認(rèn)定是指：列示于會(huì)計(jì)報(bào)表中的交易和項(xiàng)目是完整的，不存在應(yīng)列示而未列示的交易或項(xiàng)目。該項(xiàng)認(rèn)定所需解決的問(wèn)題是，被審單位是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目遺漏或者省略，從而造成會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的低估現(xiàn)象。 3權(quán)利與義務(wù)的認(rèn)定。該認(rèn)定是指：在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)資產(chǎn)，被審單位是擁有所有權(quán)，對(duì)于列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)負(fù)債，被審單位是履行了償還的義務(wù)。該項(xiàng)認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是，被審單位是否把不應(yīng)包括的權(quán)利列入會(huì)計(jì)報(bào)表，而把應(yīng)包括的義務(wù)遺漏或省略，從而造成資產(chǎn)負(fù)債表組成項(xiàng)目上高估權(quán)利、低估義務(wù)的現(xiàn)象。 4估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定。該認(rèn)定是指：企業(yè)是已按公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，記錄其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入及費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素，并以適當(dāng)?shù)慕痤~列示于會(huì)計(jì)報(bào)表之中。該項(xiàng)認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是，被審單位是否人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)要素的估價(jià)與攤銷(xiāo)事宜，從而造成會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素?cái)?shù)額虛假現(xiàn)象。 5表達(dá)與披露的認(rèn)定。該認(rèn)定是指：管理當(dāng)局認(rèn)定的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成要素都已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定予以適當(dāng)分類(lèi)、說(shuō)明及充分披露。該項(xiàng)認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是，被審單位是否因?yàn)槭艿侥撤N限制而未合理分類(lèi)排列會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目，而在附注中又未予披露，從而造成會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的表達(dá)與披露不適當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。例如，未限制使用的存貨被歸類(lèi)到非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下，就違反了該類(lèi)認(rèn)定。 （二）具體審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容 具體審計(jì)目標(biāo)分為一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)是指適用于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所有項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出一般審計(jì)目標(biāo)，為收集審計(jì)證據(jù)和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供具體指導(dǎo)。項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是只適用于某一特定項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)。一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在正確認(rèn)識(shí)和掌握一般審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，便可結(jié)合具體審計(jì)實(shí)務(wù)，確定項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。1一般審計(jì)目標(biāo)。包括：（1）總體合理性。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)所掌握的信息，從總體上評(píng)價(jià)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額是否合理?？傮w合理性測(cè)試的目的，是為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)賬戶(hù)余額中是否存在重要錯(cuò)報(bào)。如果總體評(píng)價(jià)不能令注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿(mǎn)意，就必須關(guān)注下述其他相關(guān)的一般目標(biāo)。（2）真實(shí)性。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要判斷會(huì)計(jì)報(bào)表所列的金額是否真實(shí)可信。該目標(biāo)由管理當(dāng)局關(guān)于存在或發(fā)生認(rèn)定推論得出。 （3）所有權(quán)。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要判斷資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)是否確歸企業(yè)所有，所列示的負(fù)債是否確屬企業(yè)應(yīng)履行的義務(wù)。對(duì)大多數(shù)資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，要列入會(huì)計(jì)報(bào)表，不僅要求這項(xiàng)資產(chǎn)確實(shí)存在，而且要求該項(xiàng)資產(chǎn)必須歸企業(yè)所有。同理，負(fù)債也必須屬于企業(yè)。該項(xiàng)目標(biāo)由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推論得出。 （4）完整性。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)企業(yè)全部交易和事項(xiàng)是否都已登記入賬，并列示于會(huì)計(jì)報(bào)表之中。這一目標(biāo)由管理當(dāng)局關(guān)于完整性認(rèn)定推論得出。 （5）估價(jià)。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額是否經(jīng)過(guò)正確計(jì)價(jià)。 （6）截止。通常，最可能錯(cuò)報(bào)的交易是那些臨近會(huì)計(jì)期末記錄的交易，截止測(cè)試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。（7）機(jī)械準(zhǔn)確性。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)企業(yè)賬務(wù)處理和報(bào)表編制有關(guān)數(shù)字的計(jì)算、匯總等是否正確。如總賬科目余額應(yīng)與明細(xì)賬科目余額合計(jì)相符、報(bào)表列示金額應(yīng)與賬面反映數(shù)相符等。估價(jià)、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性三項(xiàng)目標(biāo)是根據(jù)估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定推論得出的。（8）分類(lèi)。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目是否按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則恰當(dāng)?shù)丶右苑诸?lèi)。例如，資產(chǎn)必須分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)予以明確區(qū)分等。（9）披露。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中是否恰當(dāng)?shù)嘏读似髽I(yè)會(huì)計(jì)信息。分類(lèi)與披露目標(biāo)是與管理當(dāng)局有關(guān)表達(dá)與披露的認(rèn)定有關(guān)。第五章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）審計(jì)計(jì)劃1審計(jì)計(jì)劃的含義（1）定義 審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。（2）對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。（3）審計(jì)計(jì)劃的作用：據(jù)以收集證據(jù)、提高效率和質(zhì)量、避免誤解。2審計(jì)計(jì)劃的編制與審核（1）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容總體審計(jì)計(jì)劃 總體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：A 被審計(jì)單位的基本情況；B 審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略；C 重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；D 審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；E 審計(jì)小組組成及人員分工；F 審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；G 對(duì)專(zhuān)家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用；H 其他有關(guān)內(nèi)容。具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。一般是通過(guò)編制審計(jì)程序表的方式體現(xiàn)的。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)包括以下內(nèi)容：A 審計(jì)目標(biāo)；B 審計(jì)步驟；C 執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間；D 審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；E 其他有關(guān)內(nèi)容。（2）審計(jì)計(jì)劃的編制編制人：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為保證審計(jì)工作質(zhì)量，不得隨意縮短或省略審計(jì)程序來(lái)適應(yīng)時(shí)間的預(yù)算。獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)，但獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃仍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。（3）審計(jì)計(jì)劃的審核總體審計(jì)計(jì)劃的審核事項(xiàng)A 審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)；B 時(shí)間預(yù)算是否合理；C 審計(jì)小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)；D 對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的信賴(lài)程度是否恰當(dāng)；E 對(duì)專(zhuān)家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用是否恰當(dāng)。具體審計(jì)計(jì)劃的審核事項(xiàng)：A 審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)；B 審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；C 重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)；D 重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。（4）計(jì)劃審計(jì)工作步驟了解情況分析重要性水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（與總體審計(jì)計(jì)劃有關(guān)） 初步審計(jì)策略了解內(nèi)控符合性測(cè)試及控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)質(zhì)性測(cè)試（與具體計(jì)劃有關(guān)）3.了解被審計(jì)單位的基本情況（1）了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況 查閱上一年度的工作底稿借閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿通常限于對(duì)本期審計(jì)有重大影響的連續(xù)事項(xiàng)，如資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目和或有事項(xiàng)的分析表等。 查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料所獲得的信息，應(yīng)作成書(shū)面記錄并保存在永久性檔案中，供以后審計(jì)參考。 實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施。再次接受審計(jì)委托時(shí)，通常只需參觀、巡視自去年審計(jì)完成后，公司經(jīng)營(yíng)上已發(fā)生重大變化的部分，對(duì)有多個(gè)部門(mén)的被審計(jì)單位，參觀、巡視可輪流進(jìn)行。 詢(xún)問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)特別能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解該被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及所在行業(yè)的有關(guān)情況。內(nèi)部審計(jì)人員的職能之一就是同注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論審計(jì)的范圍。在某些情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能會(huì)要求增加或修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師已計(jì)劃的審計(jì)工作。 詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局。 決定關(guān)聯(lián)方及其交易的存注意關(guān)聯(lián)方交易的原因：A 在關(guān)聯(lián)方交易中可能包含了不公允的價(jià)格和條件，而影響他人的利益；B 管理當(dāng)局也可能蓄意安排關(guān)聯(lián)方交易以“粉飾”會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有特殊的披露要求，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方交易通常比對(duì)非關(guān)聯(lián)方交易需收集更多的證據(jù)。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單進(jìn)行復(fù)核，并實(shí)施以下審計(jì)規(guī)定，以發(fā)現(xiàn)是否存在其他的關(guān)聯(lián)方：A 查閱以前年度的審計(jì)工作底稿；B 了解、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位識(shí)別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序；C 查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單；D 了解主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；E 了解與主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；F 查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄；G 詢(xún)問(wèn)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師；H 審核所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的重大投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案；I 審核所得稅申報(bào)資料及報(bào)送政府機(jī)構(gòu)、交易所等的其他相關(guān)資料。已確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方應(yīng)讓審計(jì)小組中的每個(gè)人都知道，以便他們注意收集有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的證據(jù)。 考慮有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)公告的影響。（2）執(zhí)行分析性復(fù)核程序所謂分析性復(fù)核程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，分析性復(fù)核程序有三種用途：A 在審計(jì)計(jì)劃階段，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。B 在審計(jì)測(cè)試階段，直接作為一種實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法，以收集與賬戶(hù)余額和各類(lèi)交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)。C 在審計(jì)報(bào)告階段，用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性最后的復(fù)核。分析程序在所有會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃和報(bào)告階段都要求必須使用。但第二個(gè)用途可以任意選擇。計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，使用分析性復(fù)核程序的主要目的：A 更好的了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況；B 確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。在計(jì)劃階段，有效使用分析性復(fù)核程序，必須系統(tǒng)地執(zhí)行以下步驟：A 確定將要執(zhí)行的計(jì)算比較在計(jì)劃審計(jì)工作中，使用分析性復(fù)核程序的精細(xì)程度及范圍，視被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜性、資料的可靠性，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷而定。計(jì)劃階段執(zhí)行的分析性復(fù)核程序大多使用整個(gè)公司全年度的實(shí)際資料或預(yù)期資料。但是，對(duì)于某些多元化經(jīng)營(yíng)的公司來(lái)說(shuō)，按產(chǎn)品生產(chǎn)線和部門(mén)使用分析性復(fù)核程序更為有效。在特殊情況下，比如公司營(yíng)業(yè)有季節(jié)性，對(duì)月份和季度的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可能比分析全年度的資料更合適。B 估計(jì)期望值（估計(jì)可能的結(jié)果）在審計(jì)中使用分析性復(fù)核程序的基本假定是：在沒(méi)有反證的情況下，數(shù)據(jù)之間預(yù)計(jì)繼續(xù)存在一定的關(guān)系，根據(jù)這個(gè)假定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)各種不同來(lái)源的數(shù)據(jù)估計(jì)期望值。會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)資料均可用來(lái)估計(jì)期望值。估計(jì)期望值的過(guò)程需要很多判斷和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的專(zhuān)門(mén)知識(shí)，因此，通常由審計(jì)小組中的高級(jí)審計(jì)人員或經(jīng)理來(lái)完成。C 執(zhí)行計(jì)算/比較趨勢(shì)分析表可以歸入永久性工作底稿中。D 分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異分析的主要目的是確認(rèn)是否有異常或意外的波動(dòng)。由于重大差異和意外波動(dòng)有可能是錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)重大的差異或波動(dòng)進(jìn)行調(diào)查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終都需運(yùn)用判斷和根據(jù)重要性原則來(lái)確定差異的重要性。E 調(diào)查重大的非預(yù)期差異此步驟包括重新考慮估計(jì)期望值時(shí)所使用的方法和因素，并詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局。在根據(jù)管理當(dāng)局的回答采取這一行動(dòng)時(shí)，通常應(yīng)有其他證據(jù)事項(xiàng)對(duì)管理當(dāng)局的回答加以佐證。F 確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響不能合理解釋的重大差異通常被視為錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)計(jì)劃更詳細(xì)的測(cè)試。執(zhí)行分析性復(fù)核程序可指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域所在，使審計(jì)更具有效率和效果。對(duì)分析性復(fù)核程序結(jié)果的依賴(lài)程度取決于下列因素：a 分析項(xiàng)目的重要性；b 與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他審計(jì)程序結(jié)論的一致性；c 預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性；d 固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。第六章 內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)第一節(jié) 內(nèi)部控制概述 內(nèi)部控制與審計(jì)：審計(jì)人員了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是為了規(guī)劃審計(jì)工作；審計(jì)人員基于對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的了解，來(lái)決定將要進(jìn)行測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)從來(lái)不是整個(gè)審計(jì)工作的全部。 一、內(nèi)部控制的含義 美國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)的贊助者委員會(huì)(C0S0)對(duì)內(nèi)部控制的定義是：內(nèi)部控制是一個(gè)受董事會(huì)、管理人員和其他人員影響的過(guò)程，它的作用是為了合理地保證達(dá)到以下目標(biāo)：(1)經(jīng)營(yíng)有效率和效果；(2)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠；(3)遵守相應(yīng)的法律和規(guī)章。 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制的定義是：內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。 二、內(nèi)部控制的目標(biāo) 1.保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按適當(dāng)