從某些外企的“明虧實盈”看在華跨國公司轉移價格成因與影響.doc

XXXX大學普通本科畢業(yè)論文1目錄1某些外企在華的“明虧實盈”案例簡敘.22跨國公司轉移價格概述.32.1轉移價格的內涵.32.2轉移價格的特點.33跨國公司使用轉移價格的表現(xiàn)形式.43.1貨物價格.43.2勞務費用.43.3特許權使用費.43.4提供內部貸款.43.5租賃費.44跨國公司轉移價格的成因分析.54.1跨國公司內部貿易的形成.54.2國際稅收差異.54.3利潤控制.64.4規(guī)避風險.65在華跨國公司使用移價格對國內經濟的影響.75.1侵吞我國合資合作方的利潤.75.2減少我國的稅收收入.75.3使我國的國際收支惡化.85.4危害我國相關產業(yè).85.5降低外商直接投資的關聯(lián)效應.86應對在華跨國公司轉移價格的策略.86.1徹底轉變利用外資的觀念，合理進行適度管制.96.2切實制定反轉移價格相關法律，有效進行避稅防范.96.3加快建立涉外審計制度，充分利用海關的監(jiān)督作用.96.4努力增強中方的管理權，全面提高中方人員素質.106.5積極加強國際稅收合作，不斷完善企業(yè)會計準則.10參考文獻.12致謝.13XXXX大學普通本科畢業(yè)論文2從某些外企的“明虧實盈”看在華跨國公司的轉移價格成因與影響跨國公司指的是世界上一些大型企業(yè)為了實現(xiàn)其國際化戰(zhàn)略,獲取巨額利潤,通過對外投資,在多個國家設立的從事生產,銷售或者其他經營活動的國際企業(yè)組織形式。1隨著跨國公司經營業(yè)務的發(fā)展及規(guī)模的不斷擴大，其內部貿易在國際貿易中的比重愈顯重要。目前，世界貿易中約有三分之一是在跨國公司內部進行的?？鐕緝炔砍晒Φ慕洜I管理是其跨國經營戰(zhàn)略的重要一環(huán)，其中跨國公司內部貿易的定價機制，尤其是轉移價格，成為跨國公司經營中最具誘惑力的商業(yè)秘密武器。1某些外企在華的“明虧實盈”案例簡敘北京某中外合資企業(yè)，是一個“兩頭在外”（即原料采購和產品銷售均由外方在境外進行）的加工企業(yè)，外方采取抬高原料進口價格、壓低成品出口價格的辦法，從中賺取高額差價，致使企業(yè)從成立開始便連續(xù)虧損，中方股東蒙受了巨大的經濟損失。北京的這家企業(yè)，只是眾多虧損外企的冰山一角。國家統(tǒng)計局2001年公布的第三次全國工業(yè)普查表明，全國41的三資企業(yè)都在虧損。這些合資企業(yè)的虧損，在很大程度上是一種避稅手法。其結果嚴重侵害了中方權益。由于利潤被轉移到境外，中方投資人不但無法獲利，而且需要賠錢彌補虧損。對外方來說是明虧實贏，對中方來說是實實在在的虧本生意。在無力出錢彌補虧損的情況下，中方只能出售公司股權減少損失，從而逐步喪失對公司的所有權，造成國有資產的大量流失。2廣東稅務人員發(fā)現(xiàn)，一家外資公司向境外銷售產品時，價格低得驚人，一臺中國市場售價600元的采訪錄音機，僅賣25元人民幣；彩電才賣50元到100元但這樣的買賣并不賠本，這些外企用高價向境外母公司或其他有利益關系的公司進原材料，在內地加工制造以后，低價出售給關聯(lián)公司，將利潤轉移到了關聯(lián)公司的手中。對外方來說是明虧實盈，對與其合資的中方來說，則是實實在在的虧本生意。隨著利潤的流失，國家稅收也一同流失了。31林康，2004：跨國公司與跨國經營，對外經濟貿易大學出版社，第5頁。2高原、李文，2005：揭秘，市場報，2005年5月24日第二十五版。3高原、李文，2005：揭秘，市場報，2005年5月24日第二十五版。XXXX大學普通本科畢業(yè)論文32003年曾在業(yè)界引起廣泛關注的寶潔避稅案，當時寶潔采取的避稅路徑是：2002年，P&G在華子公司廣州寶潔從廣東某銀行獲得高達20億元左右的巨額貸款，然后從中撥出巨資以無息借貸的方式借給關聯(lián)企業(yè)使用。這樣做，一方面可將其所承擔的利息支出在稅前扣除，少繳納所得稅；另一方面，提供巨額無息貸款給關聯(lián)企業(yè)，也回避了正常借貸產生利息所得稅的稅賦。4有鑒于此，研究跨國公司在華實施轉移價格的成因、影響機制與對策已成為一個十分迫切的課題。2跨國公司轉移價格概述轉移價格作為一種重要的避稅理財手段和全球戰(zhàn)略而被跨國公司廣泛采用。2.1轉移價格的內涵轉移價格，也叫轉讓定價是指跨國公司集團內部各經營單元和與其有聯(lián)屬關系的外部各經營單元之間存在的一種貿易結算價格,一種為了相互間交易而專門制定的內部結算價格。通過這種價格策略可以將有聯(lián)屬關系的各單元,既跨國公司集團內部無論是因為縱向從屬關系還是因為橫向旁屬關系而有關聯(lián)的各經營單元,基于分享共同利益而處于統(tǒng)一的控制之下,進行各類轉讓交易。52.2轉移價格的特點跨國公司采用轉移價格的最終目的是為了通過轉移價格來控制其設在國外的子公司或分支機構,使它們服從該跨國公司集團的全球戰(zhàn)略目標,實現(xiàn)整體利益，利潤最大化(不可避免要損害相關子公司的利益,產生內部利益矛盾),謀求自身的最大限度利潤,這樣足可以表明轉移價格具有破壞性(破壞內外部市場公平競爭狀態(tài)),隱蔽性(國際避稅和調節(jié)集團內部利潤分配),壟斷性(高新技術或產品表現(xiàn)尤為突出)和不完全競爭性(偏離市場正常交易價格和規(guī)避風險)等特點6。轉移價格的典型特征是“采購和銷售在國外進行”和“高進低出”。一般的操作路徑為，跨國公司在華子公司以高價從海外關聯(lián)公司購買原材料，經過產品加工制造后，再以低價出售給海外關聯(lián)公司。這樣做的好處是，跨國4佚名，2005：反避稅直指“虧損”外企，/20050530/ca1635813.htm5林康，2004：跨國公司與跨國經營，對外經濟貿易大學出版社，第5頁。XXXX大學普通本科畢業(yè)論文4公司在華子公司出現(xiàn)虧損，而利潤則被轉移到海外低稅率的關聯(lián)公司。3跨國公司使用轉移價格的表現(xiàn)形式跨國公司內部貿易包括有形產品和無形產品兩方面，因此轉移價格在形式上就不僅包括有形式產品的轉移價格，還包括無形產品的轉移價格；從支付方式上既包括貿易性支付，又包括非貿易性支付。具體地說，跨國公司常用的轉移價格有以下幾種表現(xiàn)形式。73.1貨物價格在跨國公司的轉移價格中，貨物價格的使用占了很大比重。公司通過使用貨物轉移價格高于或低于正常交易原則下的市場價格，實現(xiàn)利潤的轉移，資金的流動。如母公司向子公司低價供應零部件產品,來降低子公司的產品成本,獲取較高的利潤。反之,母公司向子公司高價出售零部件產品,來增加子公司的產品成本,減少子公司的利潤。3.2勞務費用在跨國公司體系中，各公司之間可以通過提供服務，收取高額或低額服務費用來實現(xiàn)轉移價格。勞務費用有技術性勞務費和管理性勞務費兩種。3.3特許權使用費對特許權使用費的支付，可以用單純的形式或隱藏在其他價格中（如隱藏在設備價格中）。特別是專利、專有技術和商標，由于具有不可比性，很難掌握其真實價格，所以跨國公司可以在這方面大做文章，靈活性較大。另外，商業(yè)秘密、商業(yè)信譽等，也具有類似性質，這類費用支付也是跨國公司經常使用的轉移價格形式。3.4提供內部貸款在母公司對子公司進行投資的過程中，貸款較之參股具有更大的靈活性，在一定條件下它可以獲得避稅好處。因為子公司用股息形式償還母公司的投資，在納稅時不能作為費用扣除，但支付的貸款利息則可以作