醫(yī)院新會計制度解讀[1]

1、醫(yī)院新會計制度解讀,醫(yī)院會計制度改革的環(huán)境分析 現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)與會計制度存在的問題 醫(yī)院會計制度修改的主要思路 新的醫(yī)院會計制度架構(gòu)及變化 新制度主要內(nèi)容解讀 醫(yī)院成本核算 新會計制度測試與評價 醫(yī)院新舊會計制度的銜接 新的醫(yī)院財務(wù)與會計制度對醫(yī)院財務(wù)管理 及會計核算的影響,主要內(nèi)容,第一部分醫(yī)院會計制度制定的背景,現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)制度和醫(yī)院會計制度（以下簡稱制度）于1999年1月實施，至今已近十二年。現(xiàn)行制度是根據(jù)當(dāng)時形式的要求，按照中共中央、國務(wù)院關(guān)于衛(wèi)生改革與發(fā)展的決定， 根據(jù)1996年新頒布的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則，結(jié)合我國醫(yī)院的特點(diǎn)， 參考國外非營利組織財務(wù)會計制度，借鑒了企業(yè)

2、財務(wù)會計改革的經(jīng)驗和國際慣例制定的，是醫(yī)院財務(wù)管理、會計核算的重大改革。,新會計制度制定的背景,一、宏觀衛(wèi)生政策變化,改革公立醫(yī)院管理體制、 運(yùn)行機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制，積極探索政事分開、管辦分開的有效形式。完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)。推進(jìn)公立醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制改革，加大政府投入，完善公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償政策，逐步解決“以藥補(bǔ)醫(yī)”問題。加快形成多元化辦醫(yī)格局，鼓勵民營資本舉辦非營利性醫(yī)院。大力改進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部管理，優(yōu)化服務(wù)流程，規(guī)范診療行為，調(diào)動醫(yī)務(wù)人員的積極性，提高服務(wù)質(zhì)量和效率，明顯縮短病人等候時間，實現(xiàn)同級醫(yī)療機(jī)構(gòu)檢查結(jié)果互認(rèn)，努力讓群眾看好病。,建立規(guī)范的公立醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制，公立醫(yī)院要遵循公益性質(zhì)和社會效益原則

3、，堅持以病人為中心，優(yōu)化服務(wù)流程，規(guī)范用藥、檢查和醫(yī)療行為。深化運(yùn)行機(jī)制改革，建立和完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)，明確所有者和管理者的責(zé)權(quán)，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡，有責(zé)任、有激勵、有約束、有競爭、有活力的機(jī)制。推進(jìn)醫(yī)藥分開，積極探索多種有效方式逐步改革以藥補(bǔ)醫(yī)機(jī)制。通過實行藥品購銷差別加價、設(shè)立藥事服務(wù)費(fèi)等多種方式逐步改革或取消藥品加成政策，同時采取適當(dāng)調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價格、增加政府投入、改革支付方式等措施完善公立醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制。進(jìn)一步完善財務(wù)、會計管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管和運(yùn)行監(jiān)督。地方可結(jié)合本地實際，對有條件的醫(yī)院開展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補(bǔ)助、獎懲分明”等多種管理辦法的

4、試點(diǎn)。改革人事制度，完善分配激勵機(jī)制，推行聘用制度和崗位管理制度，嚴(yán)格工資總額管理，實行以服務(wù)質(zhì)量及崗位工作量為主的綜合績效考核和崗位績效工資制度，有效調(diào)動醫(yī)務(wù)人員的積極性。 摘自醫(yī)改方案（2009.4),二、企業(yè)“兩則”的實施對醫(yī)院財會制度影響,2006年2月， 財政部正式頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則；2006年12月，財政部發(fā)布了新企業(yè)財務(wù)通則，兩項制度于2007年1月1日正式實施。 新的企業(yè)財務(wù)會計制度的實施提高了會計信息質(zhì)量的和透明度，可以更好地滿足內(nèi)部會計信息使用者和外部信息使用者對會計信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)行為和會計秩序。新的企業(yè)財務(wù)與會計制度力求與國際準(zhǔn)則接軌，在會計信息、財務(wù)管

5、理、核算原則、報表體系等各方面均有創(chuàng)新，是建立我國新會計體系的序幕。 通過借鑒新的企業(yè)財務(wù)通則、會計準(zhǔn)則，改進(jìn)我國現(xiàn)行的醫(yī)院財務(wù)制度、醫(yī)院會計制度已迫在眉睫。,三、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的變革要求 醫(yī)院財務(wù)會計制度創(chuàng)新,改革開放以來，我國的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)得到長足的發(fā)展，以較少的衛(wèi)生資源，維持了較高的國家健康水平。但在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)中也存在著許多不利于社會和諧、公平、效率的矛盾問題。 醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用快速增長，居民個人醫(yī)療費(fèi)用負(fù)擔(dān)加大，“看病難、看病貴”問題已成為全社會關(guān)注的焦點(diǎn)。 第三次衛(wèi)生全國衛(wèi)生服務(wù)調(diào)查顯示，我國醫(yī)療服務(wù)成為居民第三大消費(fèi)。 衛(wèi)生資源總體不足，衛(wèi)生發(fā)展落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生資源配置不合理，

6、農(nóng)村和城市社區(qū)缺醫(yī)少藥的狀況沒有完全改變，醫(yī)療保障體系尚不完全，醫(yī)療衛(wèi)生管理體制與人民健康需求不相適應(yīng)，,進(jìn)入21世紀(jì)，我國致力于探索醫(yī)療改革之路，關(guān)于我國醫(yī)療改革是否成功的爭論，對宿遷醫(yī)改的評價，反映了市場主導(dǎo)或政府主導(dǎo)的價值取向 構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系，建立多層次的醫(yī)療保障體系 藥品和醫(yī)療生產(chǎn)流通秩序混亂，藥品價格虛高 社會資金進(jìn)入醫(yī)療領(lǐng)域不順暢，與此相適應(yīng)的法律、法規(guī)、政策尚不健全。 新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度的建立 政府對醫(yī)院投入方向和運(yùn)行機(jī)制的探索與創(chuàng)新 醫(yī)院法律環(huán)境的變化等都必將影響醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的發(fā)展,為了有效地參與醫(yī)療市場競爭，實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，許多醫(yī)院還進(jìn)行了內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制的探索， 諸如

7、人力資源管理、技術(shù)管理、科室成本核算、 業(yè)績評價、薪酬體系的建立等對醫(yī)院的財務(wù)與會計制度 提出了新的要求。 20世紀(jì)90年代，我國就有了醫(yī)院集團(tuán)的雛形南京鼓樓醫(yī)院集團(tuán)，首開醫(yī)院集團(tuán)化先河。進(jìn)入21世紀(jì)隨著中國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的不斷深入，醫(yī)院集團(tuán)迅猛發(fā)展，據(jù)統(tǒng)計，我國目前已有醫(yī)療投資管理公司和醫(yī)院集團(tuán)近120余家。,四、醫(yī)院經(jīng)營機(jī)制的變革要求建立 與之相適用 的財務(wù)會計制度,民營資本和實業(yè)資本也開始進(jìn)入醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)，尤其是華源、金陵這樣的大型國企通過收購兼并的方式組建醫(yī)療集團(tuán)，引起了社會各界的關(guān)注。 為了實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展， 完善醫(yī)院的經(jīng)營機(jī)制，許多醫(yī)院開始將民間資本、實業(yè)資本引入到醫(yī)院。目前，內(nèi)

8、部職工持股、醫(yī)院拍賣轉(zhuǎn)讓、股份制、股份合作制、中外合資等醫(yī)院籌資的多元化實踐都已開始。而這一切都給醫(yī)院的財務(wù)與會計制度提出了新的要求。,五、財政預(yù)算管理體制改革提出新的要求,1998年我國明確提出建立公共財政框架，拉開了預(yù)算管理體制改革的大幕，目前改革路線日益清晰。近年來，我國已陸續(xù)啟動和推進(jìn)了各項有關(guān)改革，如部門預(yù)算制度改革、“收支兩條線”改革、政府收支分類改革、國庫集中支付制度改革等，建立了政府采購制度及績效評價制度等，基本構(gòu)建了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、與國際慣例相接軌的預(yù)算管理體制框架。為適應(yīng)財政預(yù)算管理體制改革的新要求，事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則等文件已經(jīng)開始修訂。 在上述背景下，醫(yī)院財務(wù)制度

9、與醫(yī)院會計制度也需要作出相應(yīng)修訂。,第二部分現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)與會計制度存在的問題,現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題,會計制度的適用范圍問題 現(xiàn)行醫(yī)院會計制度架構(gòu)存在的問題 應(yīng)收醫(yī)療保險費(fèi)核算問題 藥品醫(yī)療收支分開核算 管理費(fèi)用分?jǐn)倖栴} 衛(wèi)生材料核算存在問題,現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題,對外投資核算存在的問題 成本、費(fèi)用核算方面存在的問題 固定資產(chǎn)核算存在問題 專用基金、福利基金提取的問題 科研經(jīng)費(fèi)核算與管理存在的問題,第三部分新會計制度修改的主要思路,新會計制度修改的主要思路,建立同醫(yī)改方案相匹配的財務(wù)與會計制度 根據(jù)醫(yī)改方向，分類制定財務(wù)會計制度 在事業(yè)單位財務(wù)會計制度、國庫管理制度改革框架下，體現(xiàn)醫(yī)

10、院特點(diǎn) 合理分類，全面真實反映醫(yī)院收支及資產(chǎn)情況 加強(qiáng)成本核算和績效考核 完善財務(wù)報表體系，健全財務(wù)分析指標(biāo)體系 從反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容向反映功能及業(yè)務(wù)特性轉(zhuǎn)化,一、建立同醫(yī)改方案相匹配的財務(wù)與會計制度,財務(wù)制度與會計制度應(yīng)緊密結(jié)合醫(yī)改方案的有關(guān)規(guī)定和要求，通過建立有效的財務(wù)與會計管理制度，促使公立醫(yī)院建立規(guī)范的運(yùn)行機(jī)制，明確所有者和管理者的責(zé)權(quán)，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡，有責(zé)任、有激勵、有約束、有競爭、有活力的機(jī)制。體現(xiàn)公立醫(yī)院公益性質(zhì)，堅持以病人為中心，優(yōu)化服務(wù)流程，規(guī)范用藥、檢查和醫(yī)療行為。,二、根據(jù)醫(yī)改方向，分類制定財務(wù)會計制度,醫(yī)院財務(wù)會計制度改革應(yīng)緊密配合深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革進(jìn)程，結(jié)合

11、不同醫(yī)療機(jī)構(gòu)在收支管理上的特點(diǎn)，統(tǒng)籌考慮，合理分類制定財務(wù)制度。既應(yīng)適應(yīng)加強(qiáng)政府預(yù)算管理的需要，又應(yīng)有利于鼓勵引導(dǎo)社會力量參與醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為建立現(xiàn)代醫(yī)院制度提供支持和保障。,三、在事業(yè)單位財務(wù)會計制度、國庫管理制度改革框架下，體現(xiàn)醫(yī)院特點(diǎn),事業(yè)單位財務(wù)會計制度與預(yù)算、國庫管理制度面向所有事業(yè)單位，在具備通用性的同時不易兼顧不同類型事業(yè)單位的特點(diǎn)。而公立醫(yī)院是較為特殊的事業(yè)單位，更加強(qiáng)調(diào)成本核算和收支績效管理，一般事業(yè)單位適用的收付實現(xiàn)制和成本核算原則難以適應(yīng)醫(yī)院管理和運(yùn)行發(fā)展需要，這就需要修訂的醫(yī)院財務(wù)會計制度在能夠滿足事業(yè)單位財務(wù)會計制度和預(yù)算、國庫管理制度要求的同時，也要體現(xiàn)醫(yī)院收支

12、特點(diǎn)。,四、合理分類，全面真實反映醫(yī)院收支及資產(chǎn)情況,醫(yī)院收入和支出的合理分類、凈資產(chǎn)的科學(xué)設(shè)置直接影響著核算的準(zhǔn)確性，而把醫(yī)院所有收支均納入單位預(yù)算管理又是加強(qiáng)預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)。為此，在新制度中將重點(diǎn)對醫(yī)院的收入、支出、結(jié)余、凈資產(chǎn)等內(nèi)容及流程進(jìn)行科學(xué)、合理規(guī)劃，全面真實反映醫(yī)院收支及結(jié)余整體情況，重點(diǎn)要解決困擾醫(yī)院和有關(guān)部門的資產(chǎn)虛增和財政投入固定資產(chǎn)雙重補(bǔ)償問題。,五、加強(qiáng)成本核算和績效考核,醫(yī)院收支加強(qiáng)成本核算，對于合理制定醫(yī)療服務(wù)價格、加強(qiáng)醫(yī)院運(yùn)行管理及績效考核等工作具有重要意義。現(xiàn)行制度雖然要求醫(yī)院進(jìn)行成本核算，但尚未對成本核算的規(guī)范方法作出規(guī)定，不利于在同一標(biāo)準(zhǔn)下考核醫(yī)院成本控

13、制情況。另外，為確保各項預(yù)算指標(biāo)的完成，應(yīng)強(qiáng)調(diào)對醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果實施嚴(yán)格的績效考核，以實現(xiàn)控制、約束和激勵的目的。,六、完善財務(wù)報表體系，健全財務(wù)分析指標(biāo)體系,為了提高財務(wù)數(shù)據(jù)的可比性和可用性，滿足財政部門、主管部門或舉辦單位及醫(yī)院管理者的需要，增加財政補(bǔ)助收支明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、會計報表附注等財務(wù)報表并，完善醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系。,七、從反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容向功能定位轉(zhuǎn)化,按照功能定位，分別制定公立醫(yī)院及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)與會計制度 基層按基本醫(yī)療、公共衛(wèi)生分別核算 公立醫(yī)院按醫(yī)療、科研、教學(xué)分別核算 社會責(zé)任的履行,第四部分新的醫(yī)院會計制度架構(gòu)及變化,新制度修訂過程,2009年初立項 2009

14、年8月印發(fā)首次征求意見稿 2010年1月模擬測試 2010年7月印發(fā)第二次征求意見稿 2010年12月31日正式發(fā)布,第一部分 總說明 第二部分 會計科目名稱和編號 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 會計報表編制說明,新會計制度的結(jié)構(gòu),制度適用范圍 公立醫(yī)院：綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行。 制定依據(jù) 制定依據(jù)：會計法、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。 記賬基礎(chǔ) 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,收付實現(xiàn)制 以現(xiàn)金收到或付出

15、為標(biāo)準(zhǔn)，記錄收入的實現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生,記賬基礎(chǔ),權(quán)責(zé)發(fā)生制 以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),確定本期收入和費(fèi)用以計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ),新會計制度的說明,基層與公立醫(yī)院的差異,會計要素,會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類,是會計核算對象的具體化 是進(jìn)行會計核算的第一步,它決定了 醫(yī)院經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)入會計核算系統(tǒng)的范圍和類別 會計信息的輸出結(jié)果 直接指導(dǎo)具體的確認(rèn)與計量活動,資產(chǎn),負(fù)債,收入,凈資產(chǎn),費(fèi)用,新會計制度的說明,財務(wù)報告,新會計制度的說明,新的醫(yī)院會計制度的主要變化,新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等公共財政相關(guān)的會計核算內(nèi)容 為了真實反映資產(chǎn)價值

16、、合理確定醫(yī)療成本、要求計提固定資產(chǎn)折舊 取消藥品及進(jìn)銷差價科目，增設(shè)藥事服務(wù)費(fèi) 對收入支出類會計科目的設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整 將基建賬并入醫(yī)院“大賬”,新的醫(yī)院會計制度的主要變化,要求平衡設(shè)置會計科目與預(yù)算會計科目，既提供了績效評價需要的權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)信息，也能提供預(yù)算管理需要的收支信息 完善和豐富了財務(wù)報表信息 明確了醫(yī)院收支結(jié)余核算及分配的管理 明確了醫(yī)院成本及期間費(fèi)用的核算與歸集 改革了凈資產(chǎn)的內(nèi)涵與核算,醫(yī)院新舊會計科目對照,第五部分 醫(yī)院資產(chǎn)核算,醫(yī)院會計核算對象,資產(chǎn),收入,凈資產(chǎn),費(fèi)用,業(yè)務(wù)活動,負(fù)債,醫(yī)院資產(chǎn),資產(chǎn)的概念：是指過去的交易、事項形成的，由醫(yī)院占有、使用的，依法確認(rèn)為國

17、家所有的，能以貨幣計量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總稱，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 資產(chǎn)的基本特征 1.資產(chǎn)能夠直接或間接地給醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)利益 2.資產(chǎn)是為醫(yī)院所擁有或控制的 3.資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的 資產(chǎn)的分類 流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。,庫存現(xiàn)金核算,將“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”，其在醫(yī)院財務(wù)核算的內(nèi)容不變。 現(xiàn)金分為廣義和狹義的現(xiàn)金，廣義的現(xiàn)金是指醫(yī)院擁有的貨幣資金，狹義的現(xiàn)金是指存放在單位，由出納人員保管的資金，即庫存現(xiàn)金。,庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理,從銀行提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”科目，貸

18、記本科目。 從零余額賬戶中提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。 因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。,每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法

19、查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際持有的庫存現(xiàn)金。,銀行存款核算,本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 按開戶銀行、存款種類設(shè)置“銀行存款日記賬” 編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 本科目核算架構(gòu)同舊制度沒有變化,銀行存款的主要賬務(wù)處理,將款項存入銀行，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”、

20、“科教項目收入”等科目。 提取和支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“科教項目支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。,外幣核算,按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。 期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期管理費(fèi)用。借記或貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“管理費(fèi)用其他費(fèi)用”科目。,財政補(bǔ)助核算,增設(shè)“零余額賬戶用款額度”科目，核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到的零余額用款額度。 “財政

21、應(yīng)返還額度”科目。核算實行國庫集中支付的醫(yī)院年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度,零余額賬戶：是指預(yù)算單位經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，在國庫集中支付代理銀行和非稅收入收繳代理銀行開立的，用于辦理國庫集中收付業(yè)務(wù)的銀行結(jié)算賬戶。預(yù)算單位零余額賬戶的性質(zhì)為基本存款賬戶或?qū)Ｓ么婵钯~戶。 財政直接支付：是指由財政部門簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)財政部門的支付指令，通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶。 財政授權(quán)支付：是指預(yù)算單位按照財政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。,財政直接支付的流程,醫(yī)

22、 院,財政部門,直接支付憑證,代理銀行,供應(yīng)商,入賬通知書,申請支付,財政授權(quán)支付的流程,醫(yī) 院,財政授權(quán)支付額度到賬通知書,代理銀行,財政部門,財政授權(quán)支付額度通知書,收款人,授權(quán)支付憑證,零余額賬戶用款額度賬務(wù)處理,在財政授權(quán)支付方式下，收到授權(quán)支付到賬額度時，根據(jù)收到的額度金額，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。 支用零余額賬戶用款額度時，按照支付金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“財政項目補(bǔ)助支出”等科目，貸記本科目；對于支用額度為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物資發(fā)生的支出，還應(yīng)借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金待沖財政基金”科目。

23、,從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。 醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目。下年度醫(yī)院收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額賬戶用款額度

24、。本科目年末應(yīng)無余額。,【例】某月15日，醫(yī)院收到代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書，通知書中注明的月度授權(quán)支付額度為800 000元。當(dāng)月，該醫(yī)院為退休人員發(fā)放工資780 000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄。 （1）收到代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書時： 借：零余額賬戶用款額度 800 000 貸：財政補(bǔ)助收入 800 000 同時： 借：管理費(fèi)用 780 000 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 780 000 （2）發(fā)放時： 借：應(yīng)付職工薪酬 780 000 貸：零余額賬戶用款額度 780 000,【例】某月4日，醫(yī)院購買麻醉機(jī)10臺,價值2 000 000元，政府財政給

25、予專項補(bǔ)助2 000 000元，由財政直接支付，醫(yī)院已收到財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證。該設(shè)備已驗收入庫手續(xù)，并投入使用。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄。 收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時： 借：財政項目補(bǔ)助支出 2 000 000 貸：財政補(bǔ)助收入項目支出醫(yī)療衛(wèi)生 2 000 000 同時： 借：固定資產(chǎn) 2 000 000 貸：待沖基金待沖財政基金 2 000 000,財政應(yīng)返還額度,財政直接支付 年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補(bǔ)助收入 下年度財政直接支

26、付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時 借：相關(guān)科目 貸：財政應(yīng)返還額度,財政應(yīng)返還額度,財政授權(quán)支付 年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度。借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。下年初，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。下年度醫(yī)院收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。 本科目期末

27、借方余額，反映醫(yī)院應(yīng)收財政返還的資金額度。,對外投資核算,增設(shè)“短期投資”科目核算醫(yī)院購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年（含1年）的投資，主要指短期國債。 增設(shè)“長期投資”科目核算醫(yī)院按規(guī)定購如入的在1年內(nèi)（含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)的投資。 醫(yī)院的對外投資必須經(jīng)主管部門或財政部門批準(zhǔn)，投資范圍僅限于與醫(yī)療服務(wù)相關(guān)的領(lǐng)域。不得使用財政撥款對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資 對外投資按實際成本作為初始投資成本。長期投資持有期間按照成本法核算,短期投資賬務(wù)處理,醫(yī)院的短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投

28、資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 短期投資持有期間收到利息等投資收益時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目。 出售短期投資或到期收回短期債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“其他收入投資收益”科目。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的短期投資的實際成本。,【例】2008年1月1日，醫(yī)院購買6個月到期債券。該債券面值100 000元，手續(xù)費(fèi)、稅費(fèi)200元，該債券年利率3%，到期一次還本付息。醫(yī)院收回本金及利息，并存入銀行。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄。 借：短期投資

29、100 200 貸：銀行存款 100 200 到期時： 借：銀行存款 101 500 貸：短期投資 100 200 貸：其他收入 1 300,長期投資賬務(wù)處理,本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股權(quán)投資”、“債權(quán)投資”兩個一級明細(xì)科目，并在一級明細(xì)科目下按股權(quán)投資被投資單位和債權(quán)投資的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 到期一次還本付息的長期債權(quán)投資，還應(yīng)在“債權(quán)投資”一級明細(xì)科目下設(shè)置“成本”、“應(yīng)收利息”兩個明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。,【例】2008年1月1日，醫(yī)院以銀行存款購入同日發(fā)行的國債2 000張，每張面值100元，期限5年,利率3%，到期還本付息。準(zhǔn)備持有至到期投資。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄

30、。 （1）2008年1月1日購入國債時： 借：長期投資債權(quán)投資成本 200 000 貸：銀行存款 200 000 （2）2008年12月資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入： 借：長期投資應(yīng)收利息 6 000 貸：其他收入投資收益 6 000 （3）五年到期，醫(yī)院收回本息 借：銀行存款 230 000 貸：長期投資債權(quán)成本 200 000 貸：長期投資應(yīng)收利息 30 000,應(yīng)收在院病人醫(yī)療款,本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照住院病人對應(yīng)收在院病人醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。,應(yīng)收在院病人醫(yī)療款賬務(wù)處理,發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”

31、科目。 住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人補(bǔ)付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目；如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記本科目。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)收在

32、院病人醫(yī)療款。,【例】某月4日，住院處向財務(wù)部門報來當(dāng)日“住院病人收入?yún)R總?cè)請蟊怼?，醫(yī)療收入為600 000元，其中床位收入20 000元、藥品收入240 000元（西藥230 000元、中成藥10 000元）、診察收入5 000元、檢查收入80 000元、化驗收入41 000元、治療收入80 000元、手術(shù)收入50 000元、護(hù)理收入4 000元、衛(wèi)材收入50 000、藥事服務(wù)費(fèi)收入30 000元財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄。 借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 600 000 貸：醫(yī)療收入住院收入床位收入 20 000 檢查收入 80 000 化驗收入 41 000 治療收入 80 000 手

33、術(shù)收入 50 000 診察收入 5 000 護(hù)理收入 4000 衛(wèi)材收入 50 000 藥事服務(wù)費(fèi)收入 30 000 藥品收入西藥 230 000 藥品收入中成藥 10 000,【例】2009年6月10日，醫(yī)院住院結(jié)算處報來“住院病人醫(yī)藥費(fèi)結(jié)算匯總?cè)請蟊怼保l(fā)生醫(yī)藥費(fèi)用200 000元，其中沖減預(yù)交金150 000元，收補(bǔ)交金48 000元（其中現(xiàn)金38 000元，銀行存款10 000元）,出院病人應(yīng)收未收款2 000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金 38 000 銀行存款 10 000 預(yù)收醫(yī)療款 150 000 應(yīng)收醫(yī)療款 2 000 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi) 200

34、 000,應(yīng)收醫(yī)療款核算,本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。 本科目應(yīng)當(dāng)按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。,應(yīng)收醫(yī)療款賬務(wù)處理,結(jié)算門診病人醫(yī)療費(fèi)時，發(fā)生病人欠費(fèi)的，按應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。 門診病人發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)中應(yīng)由醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等負(fù)擔(dān)的部分，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。,住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時，結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。 收

35、到病人等交來的醫(yī)療欠費(fèi)時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。,同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)的金額，貸記本科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入門診收入、住院收入（結(jié)算差額）”科目。,醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款進(jìn)行全面檢查，計提壞賬準(zhǔn)備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療

36、款在以后期間又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額。,其他應(yīng)收款核算,“其他應(yīng)收款”科目核算醫(yī)院除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、應(yīng)收長期投資的利息或利潤等。 到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期投資債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。 對于賬齡超過3年、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后直接核銷，按照無法收回的其他應(yīng)

37、收款金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。,其他應(yīng)收款賬務(wù)處理,持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“其他收入投資收益”科目。實際收到所分派的利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 持有的分期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認(rèn)利息收入時，借記本科目，貸記“其他收入投資收益”科目。實際收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期投資”科目核算，不在本科目核算。,發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫

38、存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 實行定額備用金制度的醫(yī)院，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財會部門報銷。財會部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，計提壞賬準(zhǔn)備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的其他應(yīng)收款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。,壞賬準(zhǔn)備,本科目核算醫(yī)院對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)

39、收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期管理費(fèi)用。 醫(yī)院可以采用應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等方法計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)，并在會計報表附注中予以說明。,壞賬準(zhǔn)備金額的計算公式 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）,壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理,提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 醫(yī)院同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算時，存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管

40、理不善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付情況的，按照拒付金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。 對于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款或其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收款項金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。 如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的壞賬準(zhǔn)備金額。,預(yù)付賬款核算,“預(yù)付賬款”科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項 為基建工程、在建

41、工程發(fā)生的預(yù)付款項，在“在建工程”科目核算，不在本科目核算。 使用財政補(bǔ)助、非財政科教項目資金預(yù)付的款項，通過“財政補(bǔ)助支出”、“非財政科教項目支出”科目核算，不在本科目核算。,預(yù)付賬款賬務(wù)處理,因采購設(shè)備等而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 收到所購設(shè)備等時，按照應(yīng)計入購入資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按預(yù)付的款項，貸記本科目，按退回或補(bǔ)付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對預(yù)付賬款進(jìn)行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款

42、，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)計算。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際預(yù)付尚未結(jié)算的款項。,庫存物資核算,本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動而儲存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料的實際成本。 取消“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價”科目 庫存物資在取得時，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。取得庫存物資單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本；不能直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入管理費(fèi)用。 庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實際成本。計

43、價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。,庫存物資賬務(wù)處理,外購的庫存物資，其成本按照采購價格（含增值稅額，下同）確定。外購的物資驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 使用財政補(bǔ)助、科教項目資金購入的物資驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“待沖基金”科目；同時，按照實際支出金額，借記“財政項目補(bǔ)助支出”、“科教項目支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。,庫存物資賬務(wù)處理,自制的庫存物資加工完成并驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用），借記本科目，貸記“在加工物資”科

44、目。 委托外單位加工收回的庫存物資，按照所發(fā)生的實際成本（包括加工前發(fā)出物資的成本和支付的加工費(fèi)），借記本科目，貸記“在加工物資”科目。 接受捐贈的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。,庫存物資賬務(wù)處理,開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用或加工發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“在加工物資”等科目，貸記本科目。 低值易耗品應(yīng)當(dāng)于內(nèi)部領(lǐng)用時一次性攤銷，個別價值較高或領(lǐng)用報廢相對集中的，可采用五五攤銷法。 藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥品藥房），貸記本科

45、目（藥品藥庫）。確認(rèn)藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時，按照發(fā)出藥品的實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（藥品藥房）。 確認(rèn)衛(wèi)生材料收入結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時，按照發(fā)出材料的實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。,對外捐贈發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 使用財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的庫存物資，應(yīng)在發(fā)出、領(lǐng)用物資時，按發(fā)出物資對應(yīng)的待沖基金金額，借記“待沖基金”科目，貸記本科目。 低值易耗品報廢時，按照報廢低值易耗品的殘料變價收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目或“應(yīng)繳款項”科目按規(guī)定上

46、繳時。,庫存物資賬務(wù)處理,【例】某月13日，醫(yī)院購買藥品500 000元，所需資金財政部門承擔(dān)，由財政直接支付，醫(yī)院已收到財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證。該藥品已驗收入庫。并在當(dāng)月用完。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄。 收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時： 借：財政補(bǔ)助支出基本支出 （項目支出） 500 000 貸：財政補(bǔ)助收入基本支出 500 000 同時： 借：庫存物資藥品 500 000 貸：待沖基金待沖財政基金 500 000 領(lǐng)用時 借：待沖基金待沖財政基金 500 000 貸：庫存物資藥品 500 000,在加工物資核算,本科目

47、核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本。 本科目應(yīng)設(shè)置“自制物資”、“委托加工物資”兩個一級明細(xì)科目，并按照物資類別或品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 自制藥品、衛(wèi)生材料等的，應(yīng)當(dāng)在本科目的相關(guān)明細(xì)科目下歸集自制物資發(fā)生的直接材料、直接人工（專門從事物資制造工人的人工費(fèi)）等直接費(fèi)用；自制多種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的間接費(fèi)用，在本科目的“自制物資”一級明細(xì)科目下單獨(dú)設(shè)置“間接費(fèi)用”二級明細(xì)科目予以歸集，會計期末，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配計入有關(guān)藥品、衛(wèi)生材料的成本。,在加工物資賬務(wù)處理,自制物資 為自制物資領(lǐng)用庫存藥品、材料等，借記本科目（自制物資藥品、材料），貸記“庫

48、存物資”科目。 專門從事物資制造的人員發(fā)生的直接人工費(fèi)用，借記本科目（自制物資藥品、材料），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付社會保障費(fèi)”等科目。 為自制物資發(fā)生其他直接費(fèi)用，借記本科目（自制物資藥品、材料），貸記“銀行存款”等科目。 已經(jīng)制造完成并驗收入庫的藥品、衛(wèi)生材料，按所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用），借記“庫存物資”科目，貸記本科目（自制物資）。,在加工物資賬務(wù)處理,委托加工物資 發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實際成本，借記本科目（委托加工物資），貸記“庫存物資”科目。 支付加工費(fèi)用，按實際支付的金額，借記本科目（委托

49、加工物資），貸記“銀行存款”等科目。 委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗收入庫，按加工前發(fā)出物資的成本和加工成本，借記“庫存物資”科目，貸記本科目（委托加工物資）。,待攤費(fèi)用核算,本科目核算醫(yī)院已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費(fèi)用，如預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付租金等。 醫(yī)院的待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費(fèi)用。如果某項待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。 本科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。,待攤費(fèi)用賬務(wù)處理,發(fā)生待攤費(fèi)用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 按照受益期限分期平均攤銷時，借

50、記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。,固定資產(chǎn)核算,固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限超過1年、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。 對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 醫(yī)院的圖書應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，但不計提折舊。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中，詳細(xì)登記每

51、項固定資產(chǎn)原價中財政補(bǔ)助資金、非財政科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。,固定資產(chǎn)賬務(wù)處理,固定資產(chǎn)的取得 醫(yī)院取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本作為入賬成本。 外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的買價、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。,固定資產(chǎn)賬務(wù)處理,自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生

52、的實際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈額）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、大型修繕時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記本科目。工程完工交付使用時，按工程實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。,固定資產(chǎn)賬務(wù)處理,融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者

53、合同確定的價款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照實際支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。 無償調(diào)入或接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需要安裝，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。,購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付

54、賬款”等科目。發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。安裝完畢交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 使用財政補(bǔ)助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需要安裝，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補(bǔ)助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。,固定資產(chǎn)賬務(wù)處理,固定資產(chǎn)賬務(wù)處理,按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計提

55、的折舊額，貸記“累計折舊”科目。 為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，通過“在建工程”科目核算。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。 為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。,【例】某醫(yī)院購入一臺進(jìn)口彩色多普勒超聲診斷儀，實際支付貨款127萬元、CIF總值（到岸價）3.98萬元、關(guān)稅6.35萬元、增值稅22.67萬元，醫(yī)院的會計處理： 借：固定資產(chǎn) 160萬元 貸：銀行存款 160萬元,【例】某醫(yī)院購入一臺不需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價款

56、850 000元，醫(yī)院留質(zhì)量保證金50000元。醫(yī)院應(yīng)編制會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 850 000 貸：銀行存款 800 000 其他應(yīng)付款 50 000 退還保證金時 借：其他應(yīng)付款 50 000 貸：銀行存款 50 000,【例】某月9日，醫(yī)院購買心電監(jiān)護(hù)儀8臺,價值1 050 000元，政府財政給予專項補(bǔ)助800 000元，由財政直接支付，醫(yī)院以自有資金支付250 000元。醫(yī)院已收到財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證。該設(shè)備已驗收入庫手續(xù)，并投入使用。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄。 收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時： 借：財政項目補(bǔ)

57、助支出項目支出醫(yī)療衛(wèi)生 800 000 貸：財政補(bǔ)助收入項目支出醫(yī)療衛(wèi)生 800 000 同時： 借：固定資產(chǎn) 800 000 貸：待沖基金待沖財政基金 800 000 借：固定資產(chǎn) 250 000 貸：銀行存款 250 000,【例】醫(yī)院承擔(dān)省教育委員會教學(xué)項目開始啟動，2009年6月20日，該項目課題組購買教學(xué)設(shè)備一臺，價值20 000元，通過銀行付款。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄。 借：科教項目支出教學(xué)項目支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 同時： 借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：待沖基金待沖科教項目基金 20 000,累計折舊核算,本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計提的累計折舊。 本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別及項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對除圖書外的固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，采用年限平均法或工作量法計提折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需采用其他折舊方法的，應(yīng)按規(guī)定報經(jīng)審批，并在會計報表附注中予以說明。醫(yī)院計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。 醫(yī)院一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月