現(xiàn)金流量表的編制(PPT 42頁).ppt

1、現(xiàn)金流量表的編制,2020/8/14,2,一、現(xiàn)金流量表中的基本概念,1、現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。 不能提前支取的定期存款（投資）、凍結(jié)帳戶（其他長期資產(chǎn)） 2、現(xiàn)金等價物： 是指企業(yè)持有期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。 期限短：指從購買日起，三個月內(nèi)到期。 到期少于3個月的債券投資，不屬于現(xiàn)金等價物（投資目的未變）,2020/8/14,3,*,3、現(xiàn)金流量：是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。 不同現(xiàn)金形式之間轉(zhuǎn)換，如從銀行提取現(xiàn)金，不產(chǎn)生現(xiàn)金流量； 對代客收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目所產(chǎn)生的現(xiàn)金收入或支出，以凈額列示

2、。 4、現(xiàn)金流量表：是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和流出信息的會計報表。 它是一個期間的動態(tài)報表，是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)的財務(wù)狀況變動表。,現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表包括包括正表和附注兩個部分。 1現(xiàn)金流量表的正表 現(xiàn)金流量表正表包括表頭和主要內(nèi)容。表頭主要標明報表的名稱、編制單位的名稱、編制時間和金額單位四個要素。 2.現(xiàn)金流量表附注 現(xiàn)金流量表附注包括現(xiàn)金流量表補充資料、當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的詳細信息。,2020/8/14,4,2020/8/14,5,二、現(xiàn)金流量表的目的和作用,1、目的： 為報表使用者提供企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出

3、的信息，以便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。 2、作用： 可以提供現(xiàn)金流量信息，以對企業(yè)財務(wù)狀況作出客觀評價。 提供更多新的財務(wù)信息 可以預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況 便于和國際慣例相協(xié)調(diào),2020/8/14,6,四、現(xiàn)金流量的分類及項目內(nèi)容,共分三類： 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 此外，匯率變動對現(xiàn)金流量的影響，作為單獨項目列示。 有些特殊項目，如自然災(zāi)害損失、保險索賠等，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到前述現(xiàn)金流量類別中，并分別列示。,2020/8/14,7,相關(guān)概念,經(jīng)營活動：指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所

4、有交易或事項。具體內(nèi)容視行業(yè)而定。如銀行的利息收入、投資公司的股利收入等。（所以無法確定是什么活動時，放在經(jīng)營活動中） 籌資活動：指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。 這里所說的債務(wù)不包括經(jīng)營性債務(wù)，如應(yīng)付帳款等,2020/8/14,8,*,投資活動：指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。 購買或處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)作為投資活動的現(xiàn)金流量單獨列示； 購買或處置子公司及其他營業(yè)單位投資，支付或收到的現(xiàn)金總額，應(yīng)扣除因購買或處置取得或支付的現(xiàn)金，以凈額列示。,2020/8/14,9,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目,2020/8/14,10,（

5、四）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目,2020/8/14,11,（五）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目,2020/8/14,12,問題：取得投資收益所收到的現(xiàn)金,1、A公司于4月2日以10萬元的現(xiàn)金，短期投資于深發(fā)展1萬元股（含稅費），深發(fā)展于5月5日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利每10股派1元。A公司于6月2日收到上述股利，計1000元。 2、假設(shè)A公司于5月31日以12萬元凈價出售上述股票。取得投資收益2萬元。 3、B公司去年初投資于甲公司100萬元，持股30%，當年甲公司實現(xiàn)凈利潤20萬元，未分配現(xiàn)金股利，今年5月3日B公司以150萬元價格全部出讓所持甲公司股份。,2020/8/14,13,*,收回投資所收到的現(xiàn)

6、金：反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。 取得投資收益所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)因各種投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤、利息。 上述收到現(xiàn)金如何處理？ 1、應(yīng)計入取得投資收益所收到的現(xiàn)金 2、轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資收到的現(xiàn)金 3、轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資收到的現(xiàn)金,2020/8/14,14,（六）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目,2020/8/14,15,（七）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目,2020/8/14,16,（八）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目,2020/8/14,17,（九）匯率變動對現(xiàn)金的影

7、響,指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的發(fā)生日匯率或平均匯率折算為人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中,外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算為人民幣金額之間的差額。 也可以倒擠方式編制。,第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制,一、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序 (一) 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的計算直接法和間接法 1.直接法 所謂直接法，又稱損益表法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，結(jié)合比較資產(chǎn)負債表，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。,2. 間接法 所謂間接法

8、，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 由于凈利潤是按照權(quán)責發(fā)生制原則確定的，且包括了與投資活動和籌資活動相關(guān)的收益和費用，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權(quán)責發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。,(二)現(xiàn)金流量表編制的技術(shù)方法分析計算法、工作底稿法或型賬戶法 在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用分析計算法、工作底稿法或型賬戶法進行 1利用分析計算法確定各個項目的金額 (1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”

9、項目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =營業(yè)收入+(應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+(應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)+(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額)+應(yīng)交增值稅明細表中的銷項稅額-當期計提的壞賬準備-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息,2020/8/14,21,銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)收帳款減少 應(yīng)收票據(jù)減少 預(yù)收帳款增加 已核銷的壞帳收回 -當期計提的壞賬準備 -應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息,“收到的稅費返還”項目 本項目主要指稅務(wù)部門返還的各種稅費，包括收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加等。 本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營

10、業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。,“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“管理費用”、“銷售費用”等科目的記錄分析填列。,“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目 本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額。 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本

11、+本期增值稅進項稅額+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少額+預(yù)付賬款增加額+存貨增加額-應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)增加額-預(yù)付賬款減少額-存貨減少額-當期列入生產(chǎn)成本和制造費用的應(yīng)付職工薪酬-當期計入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊費和修理費用等,公式也可以變換為： 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+本期增值稅進項稅額+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款年初余額）-（存貨年初余額-存貨期末余額）-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的應(yīng)付職工薪酬-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的固定資產(chǎn)折舊費和修理費等, “支付給職工以為職工支付的現(xiàn)金”項目 本項目反映企業(yè)

12、實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出， 本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。支付給職工以為職工支付的現(xiàn)金可用下列公式計算： 支付給職工以為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中應(yīng)付職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬期初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額）-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期初余額-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額,“支付的各項稅費”項目 本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金。 “支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

13、”項目 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大應(yīng)單列項目反映。,2010年,大連理工大學出版社,(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,投資活動主要影響企業(yè)的長期資產(chǎn) “收回投資所收到的現(xiàn)金”項目 本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 “取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目 本項目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列

14、。 “處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額” 項目 本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。,“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目 本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。 “收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。,“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目 本項目可以根據(jù)“固定

15、資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)” 、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 “投資所支付的現(xiàn)金”項目 本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 “支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目 本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。,(3)“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量” “吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目。 本項目可以根據(jù)“實收資本(或股本)”、“資

16、本公積”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 “借款所收到的現(xiàn)金”項目 本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負債”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 “收到的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金”項目 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。,“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目 本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負債”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 “分配股利、利潤或償付利息所支付的

17、現(xiàn)金”項目 本項目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“利潤分配”、“財務(wù)費用”、”在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 “支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。,（4）匯率變動對現(xiàn)金的影響 現(xiàn)金流量表準則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金

18、流量，應(yīng)當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。 匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。,2020/8/14,35,間接法的具體應(yīng)用,完成現(xiàn)金流量表補充資料的填制 對主表經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的驗證 把凈利潤調(diào)整為凈現(xiàn)金，主要采取分析判斷的方法完成。,2020/8/14,36,1、間接法下調(diào)整項目

19、的歸類,實際沒有支付現(xiàn)金的費用，如折舊費用等 實際沒有收到現(xiàn)金的收益，如遞延收益等 不包括在凈利潤中，但與經(jīng)營活動現(xiàn)金變動有關(guān)的項目增減額。如經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動、應(yīng)收帳款增減等 不屬于經(jīng)營活動的損益，如處置固定資產(chǎn)的損益、投資收益等,2020/8/14,37,2、間接法：現(xiàn)金流量表補充資料,凈利潤 +計提的資產(chǎn)減值準備 +固定資產(chǎn)折舊 減少凈利潤 +無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷 但不增加現(xiàn) +待攤費用減少 流出的項目 +預(yù)提費用增加 +處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失 +固定資產(chǎn)報廢損失 不屬于經(jīng)營 +財務(wù)費用 活動損益 +投資損失 +遞延稅款貸項 （同1) +存貨的減少 與經(jīng)營活動 +經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少 無直接關(guān)系 +經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加 但影響流量 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量,2020/8/14,38,3、間接法編制的注意事項：,間接法編制的重要思想： （1）對不屬于經(jīng)營性損益調(diào)整，即