2015稅練習(xí)題-附答案

1、.稅法計算題與綜合題集錦128 題1.甲卷煙廠主要生產(chǎn) x 牌卷煙 ,2002 年 8 月發(fā)生如下業(yè)務(wù) :(1)8月 5 日購買一批煙葉 ,取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為10萬元 ,稅款 1.3 萬元 .(2)8月 15日 ,將 8 月 5日購進的煙葉發(fā)往乙煙廠 ,委托乙煙廠加工煙絲 ,收到的專用發(fā)票注明的支付加工費 4 萬元 ,稅款 0.68萬元 .(3)收回?zé)熃z后領(lǐng)取一半用于卷煙生產(chǎn),另一半直接出售 ,取得價款18 萬元 ,稅款 3.06 萬元 .(4)8月 16日,銷售 x 牌卷煙 100箱 (標(biāo)準(zhǔn)箱 ,下同 ),每箱不含稅售價1.5 萬元 ,款項存入銀行 .(5)8月 23日,銷售 x

2、 牌卷煙 200箱 ,每箱不含稅售價1.26 萬元 ,款項存入銀行 .注: 乙煙廠無同類煙絲銷售價格,國家稅務(wù)總局核定的x 牌卷煙計稅調(diào)撥價格為每標(biāo)準(zhǔn)箱1.3萬元 .要求 :計算該煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅和增值稅.(1)增值稅進項稅額=1.3 萬元(2)被代繳消費稅 =(10+4)/(1-30%) 30%=6(萬元 )增值稅進項稅額=0.68 萬元(3)扣消費稅 =6 50%=3(萬元 )增值稅銷項稅額=3.06 萬元(4)消費稅 =100 150 0.1 +100 1.545%=69(萬元 )(以計稅調(diào)撥價格確定稅率,因 13000 元 250 條 =52 元 / 條 ,故稅率 45%)銷稅 =1

3、00 1.517%=25.5(萬元 )(實際價格高 ,以實際價格計消費稅和增值稅)(5)消費稅 =200 150 0.1 +200 1.345%=120(萬元 )增值稅銷項稅額 =200 1.26 17%=42.84(萬元 )(實際價格低 ,以計稅調(diào)撥價計消費稅 ,仍以實際價格計增值稅 )故應(yīng)納消費稅 =69+120-3=186(萬元 ),另被代繳消費稅 6 萬元 .應(yīng)納增值稅 =(3.06+25.5+42.84)-(1.3+0.68)=69.42( 萬元 )2.某市某事業(yè)單位建造并出售了一棟寫字樓 ,收入 2000 萬元 ;該單位為建造此樓支付地價款和有關(guān)費用 300 萬元 ;房地產(chǎn)開發(fā)成本

4、 400 萬元 ;管理費用 ,銷售費用 ,財務(wù)費用計 500 萬元 ,財務(wù)費用中利息支出 200 萬元 (不能提供銀行證明 ),其中 30 萬元為超過上浮度的利息 ;當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)費用扣除比例為 10%,該單位已交納了相關(guān)的轉(zhuǎn)讓稅費 . 要求 :計算其應(yīng)納土地增值稅.正確答案 :(1)收入 2000 萬元(2)扣除項目金額中,土地費 300 萬元 ,成本 400 萬元 ,費用 (300+400) 10%=70(萬元 ),稅費 2000 5% (1+7%+3%)+2000 0.5 =111(萬元 ),合計 881 萬元(3)增值額 2000-881=1119( 萬元 )(4)增值率 1119 881

5、=127.01%(5)應(yīng)納稅額 =1119 50%-88115%=427.35(萬元 )3.某沿海經(jīng)濟開放區(qū)的中外合資生產(chǎn)型企業(yè)1992 年成立 ,注冊資本4000 萬美元 ,經(jīng)營期20年,1997 年進入獲利年度 .1999 年 ,該企業(yè)新增加注冊資本 2000 萬用于企業(yè)的一個新項目 .下列是該企業(yè) 1997 年以后的所得狀況 (單位 :萬元 ):要求 :計算該企業(yè)共繳納多少企業(yè)所得稅.(地方所得稅不計)正確答案 :考核 2003 和 2004 年教材增加的追加投資優(yōu)惠的規(guī)定.(1)老項目自 1997 年進入獲利年度,新項目 1999 年進入獲利年度,達(dá)到了追加金額超過1500.萬而且比例

6、達(dá)到原注冊資本的50%,但關(guān)于追加投資優(yōu)惠的稅收規(guī)定自2002 年施行 ,按剩余年限享受 .則該企業(yè) 1999至 2001 年新項目按老規(guī)定隨老項目所得一并減半征稅.其1999年至 2001 年的納稅情況 :1997年免稅 ;1998 年免稅 .1999年減半征稅 :150 24% 50%=18 萬元2000年減半征稅 :230 24% 50%=27.6 萬元2001年虧損 ,但仍占用了一個減半征稅的優(yōu)惠年度(2)2002 年以后新老項目分別計稅老項目彌補完 2001 年虧損后按規(guī)定稅率征稅 :(200-20) 24%=43.2 萬元2003年老項目按規(guī)定稅率征稅:22024%=52.8 萬元

7、2002 按新的稅收優(yōu)惠規(guī)定 ,新項目從 1999 年起算兩免三減 ,但 2002 年以前繳納的稅款不再退還.所以 1999,2000 視同規(guī)定計算的免稅年度 (已納稅不再退 );2001 年是第一個減半年度 .2002年是新的兩免三減的第二個減半征稅年度.2003 年是第三個減半征稅年度: (120+200) 24% 50%=38.4 萬元(3)該企業(yè)共納稅 =18+27.6+43.2+52.8+38.4=180 萬元4.某企業(yè) 2003年度共計擁有土地65000 平方米 ,其中免費租給鄰近部隊訓(xùn)練占地3000 平方米,幼兒園占地1200 平方米 ,企業(yè)內(nèi)部綠化占地 2000 平方米 .20

8、03 年度的上半年企業(yè)共有房產(chǎn)原值 4000 萬元 ,7 月 1 日起企業(yè)將原值200 萬元 ,占地面積 400 平方米的一棟倉庫出租給某商場存放貨物 ,租期 1 年 ,每月租金收入1.5 萬元 .8 月 10 日對委托施工單位安裝中央空調(diào)的生產(chǎn)車間辦理驗收手續(xù) ,由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值500 萬元 ,單項核算 .(城鎮(zhèn)土地使用稅 4元/ 平方米 ;房產(chǎn)稅計算余值的扣除比例20%)要求 :(1)計算該企業(yè)2003 年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅 .(2)計算該企業(yè)2003 年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅 .正確答案 :(1)2003 年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用部: (65000-3000-1200) 4=2432

9、00( 元 )(2)2003 年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅 :4000 (1-20%) 1.2%-200 (1-20%)1.2%50%=38.4-0.96=37.44( 萬元 )出租房產(chǎn) 1.5 6 12%=1.08(萬元 )單項核算的中央空調(diào)不計入房產(chǎn)價值,繳納房產(chǎn)稅 .2003 年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=37.44+1.08=38.52(萬元 )5.個體戶王某在市區(qū)擁有商品房兩套,一套自用 ;另一套于 2001 年 1 月 1 日出租給李某夫婦居住.協(xié)議規(guī)定 ,租期 2 年 ,每月租金1000 元 ,于每月初支付.3 月份新購置門面房一套,并于 2001年 4 月 1 日租賃給某服裝作經(jīng)營使用,協(xié)議規(guī)定 ,租期

10、一年 ,2001 年 4 月 1 日 2002 年 3 月 31日,月租金 4000 元 ,于每月初支付 .要求 :請根據(jù)上述資料 ,分別計算王某 2001 年應(yīng)繳納的營業(yè)稅 ,城市維護建設(shè)稅 ,教育費附加 ,房產(chǎn)稅 , 印花稅 ,個人所得稅各是多少 (城市維護建設(shè)稅稅率為 7%,教育費附加征收率為 3%) 正確答案 :財稅 2000125 號關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅政策的通知規(guī)定,從 2001 年 1 月 1 日起 ,對個人按市場價格出租的居民住房,房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收 .對個人出租房屋取得的所得暫減按 10%的稅率征收個人所得稅.對照上述規(guī)定 ,王某 2001 年應(yīng)納的各項稅額計算如下

11、:(1)出租住房應(yīng)納營業(yè)稅=100012 3%=360(元 ).出租門面房應(yīng)納營業(yè)稅=4000 9 5%=1800(元 )應(yīng)納營業(yè)稅合計=360+1800=2160( 元 )(2)應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=21607%=151.20(元 )應(yīng)納教育費附加=21603%=64.80(元 )(3)出租住房應(yīng)納房產(chǎn)稅=100012 4%=480(元 )出租門面房應(yīng)納房產(chǎn)稅=4000 9 12%=4320(元 )應(yīng)納房產(chǎn)稅合計=480+4320=4800( 元 )(4)2001 年 1 月 1 日應(yīng)納印花稅 =12000 1 2=24(元 )2001年 4 月 1 日應(yīng)納印花稅 =4000 1 12=48(

12、 元 )應(yīng)納印花稅合計 =24+48=72(元 )(5)個人所得稅計算過程如下 :1 月份應(yīng)扣除稅額 =10003% (1+7%+3%)+1000 4%+24=97(元 )2001年 1 月份應(yīng)納個人所得稅=(1000-97-800) 10%=10.3(元 )2001年 2,3 月份各月應(yīng)扣除稅額=10003% (1+7%+3%)+1000 4%=73(元 )2001年 2,3 月份應(yīng)納個人所得稅=(1000-73-800) 10% 2=25.4(元)2001 年 4 月 2001 年 12 月王某取得的財產(chǎn)租賃所得由住房租賃所得和門面房租賃所得組成 .按照個人所得稅法規(guī)定,財產(chǎn)租賃所得以一個

13、月取得的租賃所得為一次.因此 ,應(yīng)將上述兩項租賃收入額合并計算,但由于兩類不同的租賃收入分別適用不同的稅率,故不能把租賃所得直接按10%的稅率計算 ,也不能直接按20%的稅率計算 .如果兩類租賃的月收入均超過4000元,則可分別計算.如果兩類租賃的月收入有一項不超過4000 元,或兩項均不超過4000 元 ,則分別計算就有可能出現(xiàn)扣除不準(zhǔn)確的問題.財稅 200025 號文件對同一納稅人同一月份取得的兩類 租賃收入如何計算個人所得稅沒有做出明確規(guī)定 .對此 ,我們認(rèn)為首先應(yīng)對 兩類 租賃收入合并計算確定應(yīng)納稅所得 ,然后按照 兩類 租賃收入各自占總收入的比例對當(dāng)月應(yīng)納稅所得進行合理劃分 ,再按各

14、自所得對照適用稅率分別計算應(yīng)納稅額 ,最后計算 兩類 租賃收入應(yīng)納稅額之和 ,即為實際應(yīng)納個人所得稅額 .上述方法可稱之為 先合 ,后分 ,再稅 .計算過程如下 :2001 年 4 月份應(yīng)扣除稅額=1000 3% (1+7%+3%)+40005%(1+7%+3%)+1000 4%+400012%+48=821(元 )2001 年 4 月份應(yīng)納稅所得額=(1000+4000-821) (1-20%)=3343.20(元 )住房租賃所得 =1000 (1000+4000) 3343.20=668.64( 元 )住房租賃所得應(yīng)納稅額=668.64 10%=66.86(元 )門面房租賃所得=4000

15、(1000+4000) 3343.20=2674.56( 元 )門面房租賃所得應(yīng)納稅額=2674.56 20%=534.91(元 )2001 年 4月份應(yīng)納稅額合計 =66.86+534.91=601.77( 元 )2001 年 5月 2001 年 12 月各月應(yīng)扣除稅額=1000 3% (1+7%+3%)+40005%(1+7%+3%)+1000 4%+400012%=773(元 )各月應(yīng)納稅所得額=(1000+4000-773) (1-20%)=3381.60(元 )住房租賃所得 =1000 (1000+4000) 3381.60=676.32( 元)住房租賃所得應(yīng)納稅額=676.3210

16、%=67.63(元)門面房租賃所得=4000 (1000+4000) 3381.60=2705.28( 元 )門面房租賃所得應(yīng)納稅額=2705.28 20%=541.06(元 )2001 年 5 月 2001 年 12 月應(yīng)納稅額合計=(67.63+541.06) 8=4869.52(元 ).應(yīng)納個人所得稅合計 =10.3+25.4+601.77+4869.52=5506.99( 元 )6.位于經(jīng)濟特區(qū)某中外合資制藥企業(yè),1998 年 4 月在我國登記注冊 ,當(dāng)年獲利 ,經(jīng)營期限 15 年 ,中方與外方的投資比例為6 比 4.2002 年的有關(guān)經(jīng)營情況如下:實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入總額5000 萬元

17、,服務(wù)性收入400 萬元 ;應(yīng)扣除的成本3800 萬元 ;應(yīng)繳納的增值稅 180 萬元 ,營業(yè)稅 20 萬元 ;發(fā)生銷售費用120 萬元 (其中含廣告費90 萬元 ),發(fā)生財務(wù)費用200 萬元 (其中含資本的利息40 萬元 ;7 月 1 日向其他企業(yè)借款 200 萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營,借期 1年,當(dāng)年實際支付借款利息10 萬元 ,同期銀行的貸款利率為4.8%);發(fā)生管理費用 900萬元 (其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費用60 萬元 ,交際應(yīng)酬費用 160 萬元 );營業(yè)外支出 75萬元 ,其中列支有支付給境外總機構(gòu)的特許權(quán)使用費35 萬元 ,通過當(dāng)?shù)亟逃块T向某小學(xué)捐款40 萬元 (上年度新產(chǎn)品開發(fā)費用為

18、 40 萬元 ).該企業(yè)的外方投資者于2003 年 2 月將分得的2002 年的稅后利潤 (不考慮基金分配 )全部用于再投資追加本企業(yè)注冊資本,追增期限 8 年.要求 :根據(jù)上述資料 ,計算該中外合資企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅和地方所得稅.(其減免同企業(yè)所得稅).正確答案 :(1)該企業(yè) 1998 年為獲利之年.按照規(guī)定 ,1998 年和 1999 年免繳所得稅 ,2000 年至 2002 年減半征收企業(yè)所得稅和地方所得稅,稅率分別為 7.5%和 1.5%.(2)2002 年應(yīng)納企業(yè)所得稅和地方所得稅:計稅收入 =5000+400=5400( 萬元 )稅前扣除成本3800 萬元 ,銷售稅金20 萬元稅

19、前扣除銷售費用120 萬元稅前扣除財務(wù)費用:資本的利息不得稅前扣除;向其他企業(yè)借款利息不得超過銀行的貸款年利率計算的利息,超標(biāo)準(zhǔn)部分不得稅前扣除稅前扣除財務(wù)費用=200-40-(10-200 4.8% 2)=154.8(萬元 )稅前扣除管理費用:新產(chǎn)品開發(fā)費用比上年增長達(dá)到10%以上 ,除在稅前按實際扣除外 ,還可按實際發(fā)生額的 50%加扣 ,即加扣 60 50%=30(萬元 )交際應(yīng)酬費稅前扣除限額=15005 +(5000-1500) 3 +40010 =22(萬元 )稅前扣除管理費用=900-(160-22)=762( 萬元 )營業(yè)外支出中支付給境外總機構(gòu)的特許權(quán)使用費35 萬元不得稅前

20、扣除,通過當(dāng)?shù)亟逃块T向某小學(xué)捐款 40 萬元為公益救濟性捐贈,可以稅前扣除 .應(yīng)納稅所得額 =5400-3800-20-120-154.8-762-30-40=473.2( 萬元 )應(yīng)納企業(yè)所得稅 =473.2 15% 50%=35.49(萬元 )應(yīng)納地方所得稅 =473.2 3% 50%=7.098(萬元 )(3)2002年該中外合資企業(yè)實現(xiàn)的 稅后凈利 潤=5400-3800-20-120-200-900-35-40-(35.49+7.098)=242.41( 萬元 )(4)外方將分得的2002 年的稅后利潤用于增加本企業(yè)注冊資本,退稅率為40%,再投資應(yīng)退的稅額為 : (242.41

21、40%) (1-15%50%-3%50%) 15%50%40%=3.2(萬元 )7.王某投資開立了個人獨資企業(yè),建賬設(shè)賬 ,賬冊齊全 .2003 年該企業(yè)有關(guān)經(jīng)營情況如下:(1)取得貨物銷售收入180 萬元 ,其他營業(yè)收入 20 萬元 ;(2)發(fā)生營業(yè)成本140 萬元 ;(3)繳納增值稅 42 萬元 ,營業(yè)稅費 4.1萬元 (假定教育費附加為1.3 萬元 );(4)發(fā)生管理費用56 萬元 ,其中支付業(yè)務(wù)招待費用10萬元 ,繳納個體工商協(xié)會會員費0.5 萬元 ;.(5)當(dāng)年向某單位借入資金10 萬元 ,支付利息費用 1 萬元 ,同期銀行貸款利息率為 4.8%;(6)全年已計入成本費用的工資30萬

22、元 ,其中 :雇員 20人 ,人均月工資 1000 元 ,共開支工資 24萬元 (當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定,人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為800元 ),按標(biāo)準(zhǔn)計提并發(fā)生的三項經(jīng)費也已計入成本費用 ;投資者個人每月領(lǐng)取工資5000元,共開支工資6 萬元 ,未計提三項經(jīng)費 .(7)年中一輛小貨車在運輸途中發(fā)生車禍被損壞,扣除已提折舊費 ,損失達(dá) 4.5 萬元 ,年底取得保險公司的賠款 2.5 萬元 ;(8)以乙企業(yè)名義對外投資,分得投資收益3 萬元 ;(9)通過當(dāng)?shù)孛裾块T對貧困山區(qū)捐款5萬元 .要求 :(1)正確計算全年應(yīng)繳納的個人所得稅.(2)王某未申報繳納個人所得稅,指出王某行為屬于何種性質(zhì) ,應(yīng)如何處理 .

23、正確答案 :(1)計算獨資企業(yè)經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個人所得稅.計稅收入 =180+20=200(萬元 )稅前扣除的營業(yè)成本140 萬元 ;營業(yè)稅費 4.1 萬元 ;稅前扣除的管理費用:業(yè)務(wù)招待費用扣除限額=200 5=1(萬元 )稅前扣除的管理費用=56-(10-1)=47( 萬元 )向非金融機構(gòu)的借款利息費用按同期銀行的貸款利率計算扣除,超過部分不得扣除 .利息費用扣除限額=104.8%=0.48(萬元 )雇員工資應(yīng)按當(dāng)?shù)卣_定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除,超過部分不得扣除 .雇員工資費用扣除額=0.08 20 12=19.2(萬元 )雇員三項費用扣除額=19.2 (2%+14%+1.5%)=3.36(

24、萬元 )工資和三項經(jīng)費超標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增所得額(24-19.2)+24 (2%+14%+1.5%)-3.36=5.64(萬元 )投資者個人的工資超標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增所得額6-0.96=5.04( 萬元 )小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?凈損失扣除額 =4.5-2.5=2(萬元 )對外投資分回的股息3 萬元 ,應(yīng)按股息項目單獨計算繳納個人所得稅,不能并入經(jīng)營所得 .乙企業(yè)經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅計算:應(yīng)納稅所得額 =200-140-4.1-47-0.48+5.64+5.04-2=17.1( 萬元 )公益 ,救濟捐贈扣除限額 =17.1 30%=5.13(萬元 ),實際捐贈金額 5 萬元 ,可據(jù)實扣除 ;應(yīng)納稅

25、所得額 =17.1-5=12.1( 萬元 )2003 年經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅=12.1 35%-0.675=3.56(萬元 )(2)分回投資收益應(yīng)納個人所得稅=320%=0.6(萬元 )(3)王某 2003 年應(yīng)繳納的個人所得稅為:3.56+0.6=4.16( 萬元 )(4)王某行為屬于偷稅,偷稅數(shù)額 4.16 萬元 ,偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額比例 =4.16(42+4.1-1.3+4.16) 100%=8.50%,尚不構(gòu)成犯罪 ,按征管法要求 :應(yīng)追繳稅款 4.16萬元和加收滯納金 ,并處偷稅數(shù)額50%至 5 倍罰款 .8.某百貨商場為一般納稅人 ,2002 年 6月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù) :(1)

26、銷售空調(diào)機 100 臺 ,每臺 3000元 .商場負(fù)責(zé)送貨并安裝 ,每臺收取費用150 元 .(2)收取客戶購買 20 臺空調(diào)機的預(yù)付款5 萬元 ,已開具普通發(fā)票 ,每臺 3000 元 .供貨商在本期尚不能交貨 .(3)為迎接夏季的到來,本月購進空調(diào)兩批.a01 規(guī)格的空調(diào) 300 臺 ,取得增值稅專用發(fā)票注明價款 63 萬元 ,貨款已付 ;b01 規(guī)格空調(diào) 100臺,取得增值稅專用發(fā)票注明價款20 萬元 ,尚未開出商.業(yè)匯票 .(4)購進 150 臺冰箱 ,取得增值稅專用發(fā)票注明價款30 萬元 ,本期支付了50%的貨款 .(5)將本商場自用兩年的小汽車一輛,以 14 萬元的價格出售 .該車賬

27、面原值16 萬元 ,已提折舊 3萬元 .(6)截至 5 月份 ,顧客退回有質(zhì)量問題的冰箱共計20 臺 ,本期退回廠家 ,不含稅單價 2100元 .已取得廠家開具的紅字發(fā)票和稅務(wù)機關(guān)的證明單.(7)為某服裝廠代銷西褲一批,合同規(guī)定 :零售單價168 元 ,共計 1000 條 ;雙方協(xié)議手續(xù)費按不含稅銷售額的 5%計算 .該商場本月銷售 750 條 ,銷售單價188 元 ,已將代銷清單返還給服裝廠并取得該廠開具的增值稅專用發(fā)票 .(8)銷售一批庫存的石英掛鐘150 只 ,單價 38 元 .為了盡快售出 ,商場決定采取有獎銷售方式,獎品為卡通手表 ,市場售價 12 元 ,本期共計送出卡通手表100

28、只 .(9)特價處理一批滯銷玩具,銷售額3800 元.7 月初 ,該商場增值稅申報情況如下:當(dāng)月銷項稅額=(100 3000) (1+17%) 17%+ (150 38-10012) (1+17%) 17%+3800 (1+17%) 17%=44795.73(元 )當(dāng)期進項稅額 =(630000+200000+300000 50%) 17%=166600(元 )應(yīng)納增值稅 =44795.73-166600=-121804.27( 元 )營業(yè)稅申報情況如下:應(yīng)納營業(yè)稅 =168 750 (1+17%) 5%=5384.62(元 )要求 :根據(jù)稅法有關(guān)條例規(guī)定,指出該商場的納稅申報是否正確如有錯誤

29、 ,請指出錯誤之處,并正確計算應(yīng)納稅額.正確答案 :該商場當(dāng)月納稅申報有錯誤:(1)收取的空調(diào)安裝費,應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納增值稅.(2)收取預(yù)付款 ,已開具普通發(fā)票.雖然貨物未交給客戶但應(yīng)確認(rèn)收入.(3)購進 b01 規(guī)格空調(diào) ,因尚未開出商業(yè)匯票,所以不得抵扣進項稅額(4)商業(yè)企業(yè) (該商場 )購進貨物貨款尚未支付完畢,不得抵扣進項稅額.(5)商場自用 2 年的小汽車出售,售價未超過賬面原值,不繳增值稅 .(6)因質(zhì)量原因發(fā)生退貨,并取得廠家開具的紅字專用發(fā)票,應(yīng)沖減本期進項稅額.(7)用于商場將代銷的西褲加價銷售,仍與委托方按原價結(jié)算,另收手續(xù)費 .所以 ,計算增值稅的銷項稅額應(yīng)以實際銷售

30、額為依據(jù) ,雙方協(xié)議的結(jié)算價格 (代銷清單上的價格 )是計算進項稅額的依據(jù) .另外 , 計征營業(yè)稅的營業(yè)額 (手續(xù)費收入 )應(yīng)為兩個部分 ,一是單獨計算的手續(xù)費 ,二是銷售貨物的差價 .(8)有獎銷售相當(dāng)于實物折扣,折扣額不得從銷售額中減除,應(yīng)視同銷售貨物,計算繳納增值稅.計算該商場當(dāng)月應(yīng)納增值稅額:當(dāng)月銷項稅額 =100 (3000+150) (1+17%)+20 3000 (1+17%)+750 188 (1+17%)+(150 38+100 12) (1+17%) 17%+3800(1+17%) 17%=76529.06(元 )當(dāng)月進項稅額 =630000 17%+750168 (1+1

31、7%) 17%-(202100 17%)=118267.69(元 )當(dāng)月應(yīng)納增值稅=76529.06-118267.69=-41738.63( 元)計算該商場當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅:當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅所得額 =750 168 (1+17%) 5%+750 188 (1+17%)-750 168 (1+17%) =18205.13( 元 )當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅=18205.13 5%=910.26(元 )9.生產(chǎn)企業(yè)a(一般納稅人 )本月發(fā)生以下業(yè)務(wù):.(1)進口一批貨物按境外邊境口岸價格實付180 萬元人民幣 (下同 ),另付經(jīng)紀(jì)人傭金10 萬元 ,進口貨物境內(nèi)復(fù)制權(quán)費100 萬元 .鐵路運費及保險等支付至境內(nèi)

32、目的地(貨物關(guān)稅率20%).(2)將進口貨物的 2/3 投入生產(chǎn) ,1/3 出售 ,售價 (含稅 )90 萬元 .(3)從 b 商業(yè)企業(yè) (小規(guī)模納稅人 )購入部分零件取得對方稅務(wù)機關(guān)開具的專用發(fā)票上注明的價款 1.25 萬元 ;從 c 生產(chǎn)企業(yè) (一般納稅人 )購入原料 ,專用發(fā)票上注明的價款16.7 萬元 .零件已入庫,原料尚在運輸途中.收到上月購買的原料,取得普通發(fā)票上注明的價款120 萬元 ,料已入庫 .(4)售給某商業(yè)企業(yè)(小規(guī)模納稅人)一批自制產(chǎn)品 ,價稅合計收款43 萬元 ,委托 b 企業(yè)代銷的一批貨物不含稅收94 萬元 ,本月收到代銷清單上注明的價稅合計數(shù)為52.48 萬元 ,

33、支付了 b 企業(yè)代銷手續(xù)費后 ,實際收款49.85 萬元 .銷貨時支付運輸個體戶李某運輸費1300 元 ,李某開具了服務(wù)發(fā)票 .要求 :根據(jù)以上資料計算a 企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅,增值稅 .答案 : 應(yīng)納關(guān)稅 =(180+10+180 1%) 20%=38.36(萬元 ) 代征增值稅 =(180+10+1.80+38.36) 17%=39.13(萬元 )內(nèi)銷應(yīng)納增值稅=(90 1.17+43 1.17+52.48 1.17) 17%-(39.13+1.25 4%)=26.95-39.18=-12.23( 萬元 )留抵下期的增值稅為12.23 萬元10.某物資貿(mào)易公司為增值稅一般納稅人,2001 年

34、10 月份發(fā)生以下業(yè)務(wù):(1)上月購進并入庫的貨物一批,本月付款 ,取得增值稅專用發(fā)票上注明價款50 萬元 ,稅金8.5萬元 ;(2)受托代銷一批工具,雙方約定每套售價0.2 萬元 (不含稅 ),另按 10%提取手續(xù)費 ,物資公司在銷售中將價格自行提至每套0.25 萬元 (不含稅 ),當(dāng)月售出200 套,仍與委托方按每套0.2萬元結(jié)算貨款 ,并已取得委托放開具的增值稅專用發(fā)票;(3)銷售一批小型農(nóng)用機械,開具普通發(fā)票上注明銷售額22.6 萬元 ,上月已收預(yù)收款5 萬元 ,本月發(fā)貨并辦托銀行托收手續(xù),但貨款未到 ;(4)盤虧一批 8 月份購入的物資 (已抵扣進項稅額為6.8萬元 ),盤虧金額為

35、1 萬元 ;(5)受托為某機械廠代購一批專用工具,收到周轉(zhuǎn)金40萬元 ,銷售方增值稅專用發(fā)票上臺頭為物資公司 ,銷售額為30 萬元 ,稅金 5.1 萬元 ,物資公司向機械廠開具同等金額的增值稅專用發(fā)票,同時開具普通發(fā)票注明手續(xù)費為4萬元 ,余款已于當(dāng)月返還機械廠 .要求 :請根據(jù)上述資料計算物資公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅和營業(yè)稅.答案(1)當(dāng)期銷項稅額 =0.25 200 17%+22.6 (1+13%)13%+30+4 (1+17%) 17%=16.78(萬元 )(2)當(dāng)期進項稅額 =8.5+0.2 200 17%-1 17%+5.1=20.23(萬元 )(3)當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =16.78-20.2

36、3=-3.45(萬元 )(4)當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅 =(0.25-0.2)+0.2 10% 200 5%=0.5(萬元 )11.某建材家居商城2000 年實際占用的土地面積為20000平方米 ,屬于商城的停車廠占地500平方米 ,擁有房產(chǎn)原值 2800 萬元 ,該房產(chǎn)現(xiàn)價評估值為4000 萬元 .2001 年為擴大經(jīng)營規(guī)模,經(jīng)批準(zhǔn)擴建 2500 平方米 ,擴建投資額預(yù)計 280萬元 ,于當(dāng)年9 月辦理完工驗收手續(xù) ,從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價值為300 萬元 .原有運輸車輛10 輛 ,每輛凈噸位5 噸 ,7 月份又購入客貨兩用車3 輛,每輛凈噸位 2噸 ,可乘座4 人 ,當(dāng)月投入使用 .要求 :請根據(jù)

37、以上資料計算該家居城2001 年應(yīng)納的土地使用稅,房產(chǎn)稅 ,車船使用稅 .(當(dāng)?shù)卣?guī)定該地段土地使用稅5 元 / 平方米 ;房產(chǎn)稅扣除比率為20%;10 座以下乘人汽車每輛稅額.200 元 ,載貨汽車每噸稅額60 元 ).答案 :2001 年應(yīng)納各種財產(chǎn),行為稅為 :(1)應(yīng)納土地使用稅=(20000+500+2500) 5=115000(元 )=11.5( 萬元 )(2)應(yīng)納房產(chǎn)稅 =2800(1-20%) 1.2%+300(1-20%) 1.2% 123 = 26.88+0.72 = 27.6 (萬元 )(3)應(yīng)納車船使用稅=10 5 60+(2 60+200 50%)3 2=3000+

38、330=3330( 元 )12.甲進出口公司2002 年從 a 國進口貨物一批 ,境外邊境口岸實付價格折合人民幣1050 萬元(其中貨價 900 萬元 ,包裝材料費 8 萬元 ,向境外中介機構(gòu)支付的經(jīng)紀(jì)費22 萬元 ,向自己的采購代理人支付的購貨傭金10 萬元 ,進口貨物境內(nèi)特許權(quán)使用費110萬元 ).另支付進口后調(diào)試費7 萬元 ,起卸前運輸裝卸費12 萬元 ,保險費采用估算方法.貨物于 3月 7 日運抵我國口岸 ,該公司于 3 月 12 日向海關(guān)申報.海關(guān)于當(dāng)天填發(fā)稅款繳納證,該公司于3 月 30 日解繳稅款 .( 假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%,消費稅稅率為 5%)要求 :分別計算該公司

39、應(yīng)繳的(1)關(guān)稅 ;(2)關(guān)稅滯納金 (滯納金比例按 1);(3)消費稅 ;(4)增值稅 .答案 :(1)關(guān)稅完稅價格 =(1050-10)+12+(900+12) 3 =1054.736( 萬元 )(2)進口關(guān)稅 =1054.736 20%=210.95(萬元 )(3)關(guān)稅滯納金 =210.954 天 1 =0.8438(萬元 )(4)進口消費稅 =(1054.736+210.95) (1-5%) 5%=66.62(萬元 )(5)進口增值稅 =(1054.736+210.95+66.62) 17%=226.49(萬元 )13.某建材企業(yè)2001 年自行申報的產(chǎn)品銷售收入為4000 萬元 ,利

40、潤總額為220 萬元 ,經(jīng)企業(yè)辦稅人員審核 ,發(fā)現(xiàn)有以下業(yè)務(wù)需要進行所得稅納稅調(diào)整:(1)年初接受捐贈的一臺設(shè)備入帳價值10 萬元 ,12 月份以 8 萬元售出 ,當(dāng)年未作處理 .(2)因增值稅偷稅8 萬被處應(yīng)納稅額2 倍的罰款 ,計入營業(yè)外支出.(3)本企業(yè)辦公樓建設(shè)中,領(lǐng)用自產(chǎn)建材 ,其成本 20 萬元 (無同類產(chǎn)品售價)(4)當(dāng)年為建辦公樓向其他單位借款100 萬元 ,年利率 7%,利息為建造期支付,但支付的利息比銀行同期同類利率高出2%.(5)本年廣告費開支120 萬元 ,業(yè)務(wù)宣傳費開支38 萬元 .(6)從聯(lián)營企業(yè)甲分回利潤 25 萬元 ,從聯(lián)營企業(yè)乙分回利潤 60 萬元 ,(甲適用

41、 33%所得稅稅率 , 乙適用 15%所得稅稅率 ).要求 :根據(jù)上述資料,幫助此辦稅人員正確計算該企業(yè)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額.答案(1)確定應(yīng)納稅所得額出售受贈設(shè)備,以售價與接受時資產(chǎn)的入帳價值中的較高者計入應(yīng)納稅所得額.稅收罰款所得額前不得扣除,需調(diào)增所得額8 2=16(萬元 )本企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)貨物,20 (1+10%)-20=2(萬元 )即使資本化的借款費用,也應(yīng)按不高于金融機構(gòu)同期同類借款利息的部分資本化,需要調(diào)增所得額 =100 2%=2(萬元 )廣告費稅前扣除額=4000 2%=80(萬元 ),實際列支超標(biāo)準(zhǔn)40 萬元 ,業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除額 =4000 5=20(萬元 );

42、實際列支超標(biāo)準(zhǔn)18 萬元 .兩項需調(diào)增所得額=40+18=58(萬元 )從甲 ,乙企業(yè)分回利潤需還原成稅前利潤,并入應(yīng)納稅所得額=25 (1-33%)+60(1-15%)=37.31+70.59=107.9(萬元 ).全年應(yīng)納稅所得額 =220+10+16+2+2+58+107.9-37.31=378.59( 萬元 )甲企業(yè)適用稅率與投資方一致,分回利潤不需要補稅,故從應(yīng)納稅所得額中調(diào)減;乙企業(yè)已納稅額的稅收抵免額 =60 (1-15%) 15%=10.59(萬元 )(2)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅 =378.59 33%-10.59=114.3447(萬元 )14.某煙廠為增值稅一般納稅人,2001

43、 年 10 月業(yè)務(wù)如下 :(1)從農(nóng)民手中收購煙葉 ,收購憑證上注明收購價格25萬元 .將上述煙葉委托某加工廠加工成煙絲 ,加工廠開來增值稅專用發(fā)票上注明加工費為3萬元 ,并代收代繳了消費稅(無同類產(chǎn)品價格 )(2)煙廠將收回的煙絲 20%對外銷售給一小規(guī)模納稅企業(yè),開具普通發(fā)票上注明銷售額為9.36萬元 ,其余 80%全部當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用 .(3)本月外購煙絲取得專用發(fā)票上注明稅金30 萬元 ,本月生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)月外購和以前外購煙絲70 萬元 (不含增值稅 ),繼續(xù)加工卷煙 .(4)本月售出 500 標(biāo)準(zhǔn)箱 ,開具專用發(fā)票上注明銷售額450 萬元 .(5)廠慶發(fā)給職工白包卷煙 2標(biāo)準(zhǔn)箱 ,每箱不含稅

44、價格為2.5 萬元 .(6)出口計劃內(nèi)卷煙800 標(biāo)準(zhǔn)箱 ,不含增值稅價格為1600 萬元 .要求 :計算煙廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅和消費稅,煙絲消費稅稅率30%,卷煙比例稅率為45%,固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱150 元 .答案 :(1)本月應(yīng)納消費稅:加工廠代收代繳消費稅=(25 90%+3) (1-30%) 30% = 10.93(萬元 )委托加工和外購煙絲已納稅額扣除額=10.93 80%+70 30%=29.74(萬元 )銷售卷煙復(fù)合計稅稅額=(500+2) 15010000+(450+2.5 2) 45%=7.53+204.75=212.28( 萬元 )當(dāng)月應(yīng)納消費稅=212.28-29.74=1

45、82.54(萬元 )(注 :委托加工收回?zé)熃z出售不再交消費稅,出口計劃內(nèi)卷煙消費稅,增值稅均免稅 .)(2)本月應(yīng)納增值稅:銷項稅額 =9.36 (1+17%) 17%+450 17%+2.5 217%=78.71(萬元 )進項稅額 =25 10%+3 17%+30=33.01(萬元 )本月應(yīng)納增值稅=78.71-33.01=45.7( 萬元 )15.位于經(jīng)濟特區(qū)的某中外合資廣告公司(外方投資額為100 萬美元 ),2001 年 1 月 1 日開業(yè)經(jīng)營.2002 年 5 6 月 ,稅務(wù)機關(guān)多次通知該公司盡快辦理年度所得稅申報,該公司均以無利潤為由,拒不申報 .當(dāng)稅務(wù)機關(guān)派人員進行稽查時,該公司

46、才提供如下納稅資料:(1)2001 年向客戶收取廣告費1200 萬元 (其中支付給電視臺廣告發(fā)布費200 萬元 ).(2)本年發(fā)生燈箱廣告制作費50 萬元 ;其他業(yè)務(wù)支出360 萬元 ;(3)管理費用 400 萬元 ,其中包括一次列支開辦費200 萬元 ,支付土地使用費 ,城市房地產(chǎn)稅等 5萬元 ;交際應(yīng)酬費50 萬元 ;(4)財務(wù)費用 150萬元 ,其中包括支付外方作為投入資本的境外借款利息80 萬元 ,向其他企業(yè)借款 100 萬元用于資金周轉(zhuǎn)而支付的年利息10 萬元 (商業(yè)銀行貸款年利率 8%);(5)營業(yè)外支出 40 萬元 (其中因臺風(fēng)造成廣告牌損失30萬元 ,保險公司同意賠償 18 萬

47、元 ).該公司計算的應(yīng)納稅所得額為:應(yīng)納稅所得額 =1200-200-50-360-400-150-40=0( 元 )要求 :請根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定,分析該公司計算的應(yīng)納稅所得額是否正確 .如不正確 ,請指出錯誤之處 ,并列出步驟計算應(yīng)納稅所得額;同時請根據(jù)稅收征收管理法和刑法的有關(guān)規(guī)定 ,分析指出該公司的行為屬于什么行為,應(yīng)如何處理.答案 :(1)該公司應(yīng)納稅所得額的計算有如下錯誤:當(dāng)年廣告收入繳納的營業(yè)稅可以所得稅前扣除應(yīng)納營業(yè)稅 =(1200-200) 5%=50(萬元 )外商投資企業(yè)不繳城建稅和教育費附加.開辦費應(yīng) 5 年攤銷 ,超標(biāo)準(zhǔn)列支額 160萬元 (200-200 1/5),應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 .交際應(yīng)酬費只允許列支7.5 萬元 (500 10+500 5 ),超標(biāo)準(zhǔn)列支額42.5 萬元(50-7.5),應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 .外方作為投入資本的境外借款利息80 萬元不得稅前列支 ,應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 .借款利息只允許列支8 萬元 (100 8%),超過商